申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……”。同年12月19日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元，2006年11月國家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來的問題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長(zhǎng)期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

摘要：新個(gè)人所得稅制度從2019年1月1日全面實(shí)施，總體上為廣大納稅公民減輕了負(fù)擔(dān)，成為了一項(xiàng)偉大的民生工程。隨著個(gè)稅改革步伐的推進(jìn)，“以人民為中心”的稅收治理現(xiàn)代化理念凸顯，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的稅收治理能力顯得格外重要。文章以新個(gè)稅改革為時(shí)代背景，分析了推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，并從多個(gè)方面探索了稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;稅收治理;現(xiàn)代化

黨的四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要加快完善國家治理現(xiàn)代化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)通過稅收為社會(huì)再分配手段的調(diào)解機(jī)制。可見，有政策支撐，加快建設(shè)稅收治理現(xiàn)代化必然是大勢(shì)所趨。隨著新個(gè)人所得稅制度的改革、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的全面施行，從分類稅制改革成綜合與分類相結(jié)合的稅制，個(gè)稅改革在歷史上邁出了重要的一步。新個(gè)稅改革增強(qiáng)了整體稅收在國家稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)中的作用，但受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，距離實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在一定的距離。如何在新個(gè)稅改革背景下，探索適應(yīng)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，是當(dāng)下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要解決的問題與方向。

一、稅收治理現(xiàn)代化的含義

近幾年來，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于“稅收治理現(xiàn)代化”方面的研究形成了較豐富的研究成果。張雷寶（2015）認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外部協(xié)同的治稅理念，是利用現(xiàn)代化信息手段支撐的人與電腦結(jié)合的復(fù)雜工程，是國家治理能力的重要體現(xiàn)。王宏偉（2017）認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化既包括技術(shù)方面，也包括稅收意識(shí)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的過程中，既要善于利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，更要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為以保障納稅人權(quán)利。隨著新個(gè)稅制度的改革，“以人為本”、“以人民為中心”的稅收治理理念日益凸顯，新時(shí)代的稅收治理能力應(yīng)從稅收管理層面上升至稅收治理思維，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳機(jī)關(guān)、納稅公民等多方協(xié)同共治，權(quán)衡各方的權(quán)利與義務(wù)，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的思想，以維護(hù)稅收市場(chǎng)的安全統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)全社會(huì)征納體系的利益最大化。要實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，需要明確稅收治理的戰(zhàn)略定位、構(gòu)建完善的稅收法律制度體系、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、制定嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系、創(chuàng)新稅收治理方式等多方面舉措，以符合我國稅收體制的需要和發(fā)展。

二、新個(gè)稅改革背景下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義

本文作者：晉軻作者單位：廣州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院

個(gè)人所得稅同時(shí)具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公民自我意識(shí)的不斷覺醒，雖多次對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂，但由于國情復(fù)雜，居民收入多元化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍然存在一定問題，需要不斷的修訂改革。

一、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅起源于英國，現(xiàn)已成為眾多國家的主要稅種之一。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。隨著社會(huì)公平的不斷進(jìn)步，公民自我意識(shí)的不斷覺醒，改革開放以來，我國多次對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂。每次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的修改重點(diǎn)是調(diào)整工資所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第一次修訂：自2006年1月1日起，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提到1600元；第二次修訂：自2008年3月1號(hào)由1600元提到2000元；第三次修訂：2011年9月1號(hào)起，將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，超額累進(jìn)稅率由原來的九級(jí)改為七級(jí)，稅率為3%至45%。經(jīng)多次修訂，現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有以下特點(diǎn)：實(shí)行分類所得稅制；累進(jìn)稅率與比例稅率并用；實(shí)行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法；采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題

由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。

每年4月15日是美國人申報(bào)上一年度個(gè)人所得稅的最后截止日期，據(jù)美國國內(nèi)收入局（IRS）估計(jì)，今年將有1.83億美國人申報(bào)2004年度的個(gè)人所得稅。那么，美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度是如何設(shè)計(jì)的？今年美國人申報(bào)聯(lián)邦個(gè)稅是怎么計(jì)算的呢？

兩套個(gè)人所得稅系統(tǒng)并存

美國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制可以說是兩套系

統(tǒng)并存，除了常規(guī)的個(gè)人所得稅稅制系統(tǒng)外，還有一套針對(duì)高收入納稅人的特殊稅制系統(tǒng)，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，要按常規(guī)系統(tǒng)和AMT分別計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，然后取二者中的大者作為其當(dāng)年實(shí)際需要申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額，若AMT應(yīng)納稅額大，則需按AMT繳納個(gè)人所得稅。

AMT制度始行于1969年，當(dāng)年美國有155名調(diào)整后的總收入超過20萬美元（相當(dāng)于2004年的120萬美元）的巨富利用稅法漏洞，沒有繳納一分錢的稅款，美國國會(huì)由此出臺(tái)了AMT制度，以使這部分人納稅。AMT的計(jì)稅方法為：常規(guī)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、個(gè)人和贍養(yǎng)人口扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除二者中的大者三項(xiàng)之和是可選擇最低限度稅應(yīng)稅所得，現(xiàn)行AMT制度實(shí)行兩級(jí)累進(jìn)稅率，即26%和28%。由于AMT制度設(shè)計(jì)的缺陷及其扣除額不按物價(jià)指數(shù)逐年調(diào)整，使AMT制度已偏離了專門針對(duì)巨富征稅的初衷，越來越多的中產(chǎn)階級(jí)也需按AMT繳稅。去年美國有4%的納稅人按AMT繳稅，據(jù)估計(jì)到2010年將有20%的納稅人需按此繳稅。由于AMT制度的復(fù)雜怪異，極有可能在美國新一輪稅改中被廢除。

不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)

[摘要]現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理;改革;完善;個(gè)稅法制

中國的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情,又要與國際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國作為wto的成員國后,國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則,不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合wto的國民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則,公平競(jìng)爭(zhēng)原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問題及對(duì)策

(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善

稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。