[摘要]近年來，公司欺詐發(fā)行與中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了我國證券市場監(jiān)管的重點(diǎn)之一。本文考察了我國證券審計市場中遭到有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計失敗案例，并結(jié)合近年來的證券審計市場政策，分析了有關(guān)監(jiān)管思想、政策影響以及發(fā)展趨勢。近年來大量出現(xiàn)的審計失敗案反映了監(jiān)管部門綜合治理虛假會計信息的效率與力度，同時執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)也有必要從中吸取教訓(xùn)，恪守審計獨(dú)立性，保證審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計失敗；證券審計；市場監(jiān)管

研究動機(jī)

在我國證券市場經(jīng)歷了10年的長足發(fā)展時，獨(dú)立審計的信息鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注。從證券市場的“老三案”到“新三案”，再到近兩年來大量上市公司審計失敗案的出現(xiàn)，包括市場監(jiān)管者在內(nèi)的信息使用者都在不斷地思考著原因與對策。

游士兵、吳圣濤（2001）考察了1994年1月到2000年12月中國證監(jiān)會披露的、對證券違法違規(guī)的226個處罰公告，統(tǒng)計出346項違反證券法規(guī)行為。在346個觀察值中，中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的個例占10.7％；披露虛假財務(wù)報告的比重為8.4％，兩者合計19.1％；從各年度的分析來看，這兩類事件的處罰公告在大多數(shù)年份也非常頻繁（尤其在1998－2000年）。由此可見，公司欺詐發(fā)行與中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了證券市場監(jiān)管的重點(diǎn)之一。在此基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步關(guān)注其中涉及注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的違反證券法規(guī)情況，詳細(xì)考察了中國證監(jiān)會歷年來對會計師事務(wù)所及有關(guān)注冊會計師的處罰公告，分析這些案例的某些共同特征；相應(yīng)地，我們也大體回顧了近年來我國證券審計市場的有關(guān)監(jiān)管政策，希望通過對有關(guān)監(jiān)管思想和潛在影響的分析，從審計及相關(guān)鑒證服務(wù)的監(jiān)管視角為證券市場會計信息質(zhì)量的提高與綜合治理提供相對全面、合理的思路。

一、中國證監(jiān)會處罰公告分析

為加強(qiáng)農(nóng)資市場的監(jiān)管工作，確保農(nóng)資商品質(zhì)量，進(jìn)一步促進(jìn)紅盾護(hù)農(nóng)工作的深入開展，*縣工商局切實(shí)抓好紅盾護(hù)農(nóng)工作，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益。主要做法與效果：

一、紅盾護(hù)農(nóng)工作做法

（一）爭取支持，形成合力

為落實(shí)國家工商總局、省、市工商局紅盾護(hù)農(nóng)的工作部署，開展紅盾護(hù)農(nóng)行動中，一方面，積極向上級工商部門和當(dāng)?shù)卣畢R報工作情況，爭取上級支持；另一方面，主動與職能部門溝通，建立了橫向和縱向的信息互通機(jī)制，互通農(nóng)資市場監(jiān)管和農(nóng)資商品信息，得到了質(zhì)監(jiān)、農(nóng)業(yè)、宣傳等有關(guān)部門的配合支持，形成了社會的合力，確保紅盾護(hù)農(nóng)行動的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)宣傳，營造氛圍。

在工作中，充分利用電視、廣播、報刊、網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄，公告等宣傳媒介，加強(qiáng)對紅盾護(hù)農(nóng)行動的宣傳，對坑農(nóng)害農(nóng)的典型案例及時曝光，據(jù)統(tǒng)計，全縣工商系統(tǒng)宣傳報道有關(guān)“紅盾護(hù)農(nóng)行動”的信息報道有*多篇，發(fā)放各種宣傳資料*份，在社會上形成強(qiáng)大宣傳聲勢。

近期，受周邊省區(qū)豬肉價格影響，我省豬肉市場價格漲幅較大。豬肉市場價格上漲，已引起國家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視和密切關(guān)注。總理近期專程赴我省調(diào)研豬肉市場運(yùn)行情況，并就保障市場供應(yīng)、穩(wěn)定市場秩序作了重要指示。國家工商總局*局長陪同溫總理調(diào)研，也就加強(qiáng)豬肉市場監(jiān)管工作提出了明確的要求。各級工商行政管理機(jī)關(guān)一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會溫總理的重要指示和周伯華局長的要求，充分認(rèn)識豬肉市場價格上漲對經(jīng)濟(jì)社會帶來的影響，切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，采取果斷有效措施，加強(qiáng)市場監(jiān)管，維護(hù)市場穩(wěn)定。現(xiàn)就加強(qiáng)豬肉市場監(jiān)管工作提出如下要求：

一、嚴(yán)把市場主體準(zhǔn)入關(guān)，堅決取締無證照經(jīng)營行為

各級工商行政管理機(jī)關(guān)，要嚴(yán)格企業(yè)登記注冊規(guī)定，嚴(yán)把市場主體準(zhǔn)入關(guān)。對開辦生豬屠宰企業(yè)，必須持有商務(wù)行政管理部門核發(fā)的定點(diǎn)屠宰資格證明，且手續(xù)齊全合格，方可予以登記注冊，無商務(wù)行政管理部門定點(diǎn)屠宰資格證明的，工商行政管理部門一律不得核發(fā)營業(yè)執(zhí)照；開辦經(jīng)營豬肉、牛羊肉的企業(yè)和個體經(jīng)營戶，必須有衛(wèi)生行政部門核發(fā)的衛(wèi)生許可證和從業(yè)人員健康證，方可予以注冊登記，無衛(wèi)生行政部門核發(fā)的衛(wèi)生許可證和從業(yè)人員健康證的，工商行政管理機(jī)關(guān)一律不得核發(fā)營業(yè)執(zhí)照。

各級工商行政管理機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《無照經(jīng)營查處取締辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)年檢驗照和日常巡查監(jiān)管，嚴(yán)格依法清查生豬屠宰企業(yè)和豬肉、牛羊肉經(jīng)營者的主體資格，取締非法經(jīng)營，保護(hù)合法經(jīng)營，嚴(yán)厲打擊私屠濫宰和非法經(jīng)營肉品的行為，確保市場主體資格合法，切實(shí)維護(hù)市場經(jīng)營秩序。

二、開展專項執(zhí)法檢查，嚴(yán)厲打擊非法經(jīng)營行為

各市、縣級工商行政管理局，要立即組織開展市場專項執(zhí)法檢查，重點(diǎn)檢查取締非定點(diǎn)屠宰廠（場）和私屠濫宰行為，規(guī)范生豬定點(diǎn)屠宰企業(yè)經(jīng)營行為；從嚴(yán)查處經(jīng)營注水肉、病害肉及質(zhì)量不合格肉品行為，嚴(yán)厲打擊以次充好、以病充好、摻雜使假等違法經(jīng)營行為；要特別查處規(guī)范中、小餐飲企業(yè)和大學(xué)、民工食堂的肉品來源及質(zhì)量，堵住不合格肉品進(jìn)入市場的渠道。對查出的違法經(jīng)營案件，依法從嚴(yán)從快處理。要集中查處一批肉品市場違法經(jīng)營案件，通過媒體曝光典型違法案件，震攝違法經(jīng)營者。要認(rèn)真做好行政執(zhí)法和司法的銜接工作，對涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

為切實(shí)加強(qiáng)縣域金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，引導(dǎo)科學(xué)合理消費(fèi)，增強(qiáng)消費(fèi)信息，擴(kuò)大消費(fèi)需求，努力創(chuàng)造良好的金融消費(fèi)環(huán)境和市場環(huán)境，特制定本工作方案。

一、指導(dǎo)思想

金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作，堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照“積極穩(wěn)妥、依法合規(guī)；精密部署、分步實(shí)施;嚴(yán)控風(fēng)險、務(wù)求實(shí)效”要求，以保障金融市場消費(fèi)安全和維護(hù)金融消費(fèi)者權(quán)益為目標(biāo)，在各有關(guān)部門的通力協(xié)作下，努力構(gòu)建保一方金融平安和諧的金融消費(fèi)者保護(hù)體系。在強(qiáng)化和規(guī)范日常金融監(jiān)管、構(gòu)建長效監(jiān)管機(jī)制上下功夫，加大金融市場監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作力度，切實(shí)維護(hù)金融市場秩序，保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益，大力支持我縣域的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展良性發(fā)展。

二、工作任務(wù)

金融消費(fèi)維權(quán)是改善民生、構(gòu)建和諧社會的一項重要內(nèi)容。切實(shí)解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題既是金融監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，又是改善民生的客觀要求。要緊緊圍繞當(dāng)前金融消費(fèi)者所關(guān)心的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，加強(qiáng)金融市場監(jiān)管，完善工作措施，保障金融消費(fèi)安全，有效防范金融消費(fèi)侵權(quán)問題，切實(shí)為我縣經(jīng)濟(jì)金融良性發(fā)展服務(wù)。

（一）成立縣金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確履行職責(zé)。經(jīng)研究，成立縣金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組,由縣政府分管金融工作的副縣長任組長，縣政府辦、中國人民銀行縣支行主要負(fù)責(zé)人任副組長，行(社)、證券、保險，以及法院、廣電臺、工商局、信訪局等單位負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)金融消費(fèi)者保護(hù)辦公室，辦公室設(shè)在人民銀行縣支行辦公室，主任由人行辦公室主任擔(dān)任。辦公室主要職責(zé):(1)負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)金融消費(fèi)者保護(hù)工作的管理和監(jiān)督。(2)受理全轄金融機(jī)構(gòu)法定職責(zé)范圍內(nèi)的金融消費(fèi)者投訴,以及對投訴的轉(zhuǎn)辦、督辦、調(diào)查和調(diào)解。(3)負(fù)責(zé)組織制定相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則,指導(dǎo)和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)做好金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作。(4)負(fù)責(zé)組織必要時對金融機(jī)構(gòu)的檢查。(5)協(xié)調(diào)相關(guān)監(jiān)管部門、法院、信訪、消協(xié)、媒體等方面,形成金融消費(fèi)者保護(hù)的聯(lián)動機(jī)制。(6)調(diào)查、研究金融消費(fèi)者行為特點(diǎn)。(7)組織金融機(jī)構(gòu)對金融消費(fèi)者教育。(8)辦公室公布投訴電話，接受群眾監(jiān)督。

為持續(xù)深入貫徹落實(shí)關(guān)于提高養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量的重要指示精神，扎實(shí)推進(jìn)我縣養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項行動，根據(jù)《省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)全面提升養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量的意見的通知》（贛辦字〔2017〕32號）、《民政廳衛(wèi)生健康委應(yīng)急管理廳消防救援總隊市場監(jiān)管局關(guān)于印發(fā)養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項行動實(shí)施方案的通知》（贛民字〔2019〕35號）、《人民政府關(guān)于全面放開養(yǎng)老服務(wù)市場提升養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量的實(shí)施意見》（九府辦發(fā)〔2019〕1號）以及《民政局衛(wèi)生健康委員會應(yīng)急管理局消防救援支隊市場監(jiān)督管理局關(guān)于印發(fā)養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項行動實(shí)施方案的通知》（九民字〔2019〕101號）等文件要求，現(xiàn)制定如下實(shí)施方案：

一、工作目標(biāo)

以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以養(yǎng)老機(jī)構(gòu)中每一位老年人都能安享幸福晚年為總目標(biāo)，按照“高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、高水平管理、高質(zhì)量服務(wù)”要求，堅持一張藍(lán)圖繪到底，持續(xù)推進(jìn)養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展。到底，全面排查整治養(yǎng)老機(jī)構(gòu)重大安全風(fēng)險隱患，60%以上的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)符合《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量基本規(guī)范》（GB/T35796-2017）國家標(biāo)準(zhǔn)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)等級評定示范作用有效發(fā)揮，輻射帶動養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改善，社會對養(yǎng)老服務(wù)滿意度持續(xù)提升，老年人獲得感、幸福感、安全感持續(xù)增強(qiáng)。

二、主要任務(wù)

養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項行動重點(diǎn)圍繞開展四項行動、實(shí)施兩大工程、實(shí)現(xiàn)四個提升等十項任務(wù)，推動養(yǎng)老服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）開展突出問題集中整治行動。對照《全國養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量大檢查指南》、《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)重大風(fēng)險隱患檢查指標(biāo)及整治建議》（附件），組織開展回頭看、再評估、再整治。對重大風(fēng)險隱患和基礎(chǔ)性指標(biāo)逐個養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、逐項指標(biāo)重新徹底排查。對不達(dá)標(biāo)的情況，要按照“一地一策”、“一院一案”要求，聯(lián)合采取專門措施，加大整治力度，確保9月底前全部整治到位；對存在重大風(fēng)險隱患、逾期不改正的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，應(yīng)責(zé)令停業(yè)整頓；情節(jié)嚴(yán)重的，要在妥善安置老年人的前提下，依法取締、關(guān)停、撤并。