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一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征

（一）企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具

企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

（二）企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用

在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機和裝在壓力機上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對模具采用適當?shù)臅嬏幚砑岸悇栈I劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會計制度和稅收政策，對生產(chǎn)用模具的稅務籌劃進行了探討，具有較強的可操作性。

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第19條規(guī)定：不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。符合以上標準的模具應當作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進項稅額不允許抵扣或作進項稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進項稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時，應該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標準列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達到約定數(shù)量或金額時，供方需向需方返還預付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因為所有權(quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應確認為需方的資產(chǎn)，從交易的實質(zhì)上來說，即使供方因為達到約定數(shù)量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實際價值。基于這樣的分析，筆者認為模具所有權(quán)屬需方所有時，應該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標準列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時的稅務籌劃

稅務是一種獨立于稅務機關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當今世界上大多數(shù)國家都實行了稅務制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國國家稅務總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務試行辦法》，這標志著我國稅務制度的正式誕生。我國的稅務雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是，整體來說，稅務對維護納稅人權(quán)利，減輕稅務機關(guān)負擔，促進稅收執(zhí)法轉(zhuǎn)型都有很重要的意義。本文將從稅務的概念及其特點、稅務的原則、稅務人、稅務業(yè)務和稅務法律責任等方面，對我國的稅務制度予以闡述。

一、稅務制度概述

（一）稅務的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。由此可見，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務是指，稅務人（注冊稅務師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

稅務作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征：

1.主體的特定性

關(guān)鍵字：行政審查稅務機關(guān)納稅人人注冊會計師納稅接受

稅務范疇的界定

根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于開展稅務試點工作的通知》規(guī)定，稅務是指稅務人在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。根據(jù)我國加入WTO的法律性文件附件9《服務貿(mào)易具體承諾減讓表》的規(guī)定，稅務應歸屬于稅務服務業(yè)。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》項目的劃分，稅務服務業(yè)（編號8630）包括企業(yè)稅收計劃編制和咨詢服務（編號86301）、企業(yè)稅收報表的編制和審閱服務（編號86302）、個人稅收編制和計劃服務（編號86303）、其他與稅收相關(guān)的服務（編號86309）。

從我國設置稅務制度的原意看，稅務的主要任務是為需要服務的納稅人提供幫助，重點是為納稅人提供咨詢服務，特別是為廣大的中小企業(yè)和個體工商戶提供服務。如稅務機關(guān)提倡稅務人為個體戶建賬和申報納稅提供服務。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》的界定，稅務服務業(yè)范圍廣泛。但我國僅就稅務設立規(guī)范，其他稅務服務并未納入規(guī)范范圍。而實際上，其他稅收服務主要涉及納稅人和稅務咨詢機構(gòu)，一般不涉及到稅務機關(guān)，是一種民事合同關(guān)系。稅務咨詢機構(gòu)在從事不涉及稅務機關(guān)的業(yè)務時，只須遵守國家法律，比如刑法、合同法、稅收法律即可，所以也無須專門立法規(guī)范。

有人認為，稅務應為稅務機關(guān)服務，把是否有利于降低稅收征收成本和增加稅款入庫作為稅務行業(yè)健康發(fā)展的標志指標。筆者認為，這種觀點比較片面，不利于稅務行業(yè)制度的健全和發(fā)展。

1.稅務機關(guān)向納稅人征收稅款不僅僅是經(jīng)濟法律關(guān)系，同時也是行政法律關(guān)系。按照行政法學的觀點，行政法作為管理職能的“管理論”學說早已過時，而西方國家的行政法是為了限制、控制行政機關(guān)職權(quán)的“控制論”學說暫未被我國大部分學者所接受，我國法學界廣為接受的是行政法是為了平衡行政機關(guān)和行政相對人關(guān)系的“平衡論”學說。按照此種觀點，在繁雜的稅法面前納稅人無疑處于弱勢地位，國家為了平衡作為強者的稅務機關(guān)和作為弱者的納稅人權(quán)利義務關(guān)系，在賦予稅務機關(guān)很大行政權(quán)力的同時，也設立稅務制度，讓稅務人幫助納稅人，以保護納稅人合法權(quán)益。