第一條為規(guī)范接受境外制藥廠商委托加工藥品備案管理工作，根據(jù)《藥品生產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》第三十七條，制定本規(guī)定。

第二條接受境外制藥廠商委托加工藥品，系指境內(nèi)藥品生產(chǎn)企業(yè)接受境外制藥廠商的委托加工藥品，所加工藥品不得在中國境內(nèi)銷售、使用。

第三條委托方應(yīng)是持有該加工藥品境外上市許可或銷售許可的制藥廠商或其委托人。

受托方應(yīng)是持有與該加工藥品的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的《藥品GMP證書》的境內(nèi)藥品生產(chǎn)企業(yè)。

第四條委托雙方應(yīng)遵守我國的法律、法規(guī)，不得侵犯他人的合法權(quán)益。

第五條委托雙方應(yīng)當(dāng)簽署藥品委托加工合同，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)、法律責(zé)任等。藥品質(zhì)量由委托方負(fù)責(zé)。

各省、自治區(qū)、直轄市衛(wèi)生廳局，衛(wèi)生部衛(wèi)生監(jiān)督中心：

為配合《衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康相關(guān)產(chǎn)品監(jiān)督管理有關(guān)問題的通知》(衛(wèi)法監(jiān)發(fā)[*]1號)的順利執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)具體實(shí)施意見通知如下：

一、已獲得衛(wèi)生許可批件/批準(zhǔn)證書/備案憑證（以下稱衛(wèi)生許

可批件）的國產(chǎn)產(chǎn)品向境外轉(zhuǎn)讓或委托境外企業(yè)生產(chǎn)加工的，在申請進(jìn)口產(chǎn)品衛(wèi)生許可批件時，除按我部有關(guān)規(guī)定提交申報資料外，還應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

1、轉(zhuǎn)讓合同或委托生產(chǎn)企業(yè)出具的關(guān)于委托生產(chǎn)的證明文件，該證明文件應(yīng)有中國公證機(jī)關(guān)的公證。

2、原衛(wèi)生許可批件復(fù)印件。

摘要：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)內(nèi)容極為繁雜，并主要涉及代收代繳消費(fèi)稅、受托加工、代墊輔料、原料發(fā)出以及后續(xù)處理等眾多環(huán)節(jié)，其后續(xù)處理環(huán)節(jié)又可劃分為直接出售、非直接銷售等多種情形，因此其會計處理過程也相對較為復(fù)雜。受會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定滯后性和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后續(xù)業(yè)務(wù)復(fù)雜性等因素的共同影響，實(shí)務(wù)處理過程中不同企業(yè)對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理存在較多差異性。基于上述原因，本文在準(zhǔn)確界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品概念的基礎(chǔ)上，通過梳理相關(guān)會稅政策，結(jié)合案例分析其會計處理過程及存在的問題，并從會計科目設(shè)置、會稅規(guī)定完善、特殊業(yè)務(wù)會計處理規(guī)范三個方面提出相應(yīng)優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工

一、引言

現(xiàn)行稅法規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方收代繳消費(fèi)稅，同時其后續(xù)處理相對較為復(fù)雜，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際用途即直接銷售或連續(xù)生產(chǎn)進(jìn)行差異化處理，前一種情況下企業(yè)不再交納消費(fèi)稅，后一種情況下代扣代交消費(fèi)稅需要按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費(fèi)，委托方提供原料和主要材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品[1]?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則下其會計處理難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，用于出售或連續(xù)加工時消費(fèi)稅的處理方法；其二，代收代繳消費(fèi)稅的處理方法。由此可以看出，對消費(fèi)稅的核算是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計處理過程中的難點(diǎn)。雖然多年來我國相繼出臺了多項(xiàng)稅法和會計準(zhǔn)則對其進(jìn)行規(guī)范，但是現(xiàn)階段委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計處理存在明細(xì)核算不統(tǒng)一、會計科目設(shè)置偏少、稅會規(guī)定不相匹配、特殊業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定不完善等問題。為了提高委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計處理的準(zhǔn)確性和改進(jìn)現(xiàn)行會計核算方法，在明確概念和相關(guān)會稅政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例從用于非直接銷售和用于直接銷售兩個方面探討詳細(xì)會計處理過程，進(jìn)而分析會計處理過程中存在的問題，并提出針對性優(yōu)化建議，以期為我國委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會計處理研究提供參考和借鑒。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定及相關(guān)會稅政策梳理

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定

[摘要]視同銷售是稅法中對某些不符合銷售定義的特殊行為進(jìn)行的特別處理，在現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和修改前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于視同銷售的會計處理有過特別的規(guī)定。今年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對此作了重大的修改。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則視同銷售會計處理

我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，與國際會計準(zhǔn)則之間保持了高度的趨同性。與我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和修改前的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，在很多方面有了較大的調(diào)整。本文僅就新準(zhǔn)則中關(guān)于增值稅視同銷售部分的會計處理作以分析總結(jié)。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容

視同銷售是在增值稅稅收中的一個專用語，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：⒈將貨物交付他人代銷；⒉銷售代銷貨物；⒊設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；⒋將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非稅項(xiàng)目；⒌將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⒍將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⒎將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；⒏將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

原財會字(1997年)26號文《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計處理的復(fù)函》中指出:“企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品職上獎勵等力面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建上程而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤”。會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但在此次頒布的新會計準(zhǔn)則中，對于視同銷售部分的賬務(wù)處理重新進(jìn)行了規(guī)定。

編者按：本論文主要從交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計核算；企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅、需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款等，具體資料請見：

企業(yè)要做到正確繳納消費(fèi)稅，就必須充分掌握消費(fèi)稅的處理技巧，故對有關(guān)消費(fèi)稅會計處理辦法介紹如下：

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。