編者按：本論文主要從融資租賃業務中利潤操縱的動因分析;融資租賃業務中利潤操縱產生的條件等進行講述，包括了利潤操縱的根本動因、利潤操縱的具體動因、融資租賃立法滯后、會計選擇權的存在、信息的非對稱性、動因是利潤操縱得以產生的前提;條件是利潤操縱得以實現的關鍵等，具體資料請見：

【摘要】融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。由于其集融資與融物于一體,已越來越受到人們的廣泛關注,越來越多的投資者把眼光投向了這個特殊行業。伴隨著融資租賃業的盛行,融資租賃業務中所存在的問題也日益凸顯。本文擬從融資租賃的角度探討企業利用融資租賃業務進行利潤操縱的動因與條件,以期為完善我國的融資租賃準則與相關的法律制度提供借鑒。

【關鍵詞】融資租賃;利潤操縱;動因;條件

一、引言

融資租賃業務中利潤操縱的動因有兩個:根本動因與具體動因。根本動因能否實現取決于具體動因,但動因決定于條件。融資租賃立法滯后、會計選擇權的存在以及“界線檢驗”的出現、信息的非對稱性是融資租賃業務中利潤操縱得以實現的關鍵所在。

利潤操縱是會計學中的一個術語,意指公司管理層在編制財務報表時利用各種合法、甚至非法的手段炮制有利于自己的利潤數據,誤導大眾。利潤操縱的魔爪遍及全球,涉及各行各業,利潤操縱,為何能如此長期且大范圍存在并屢禁不止?這說明利潤操縱有它生存的土壤。一方面由于內部人的利益驅動,作為內部人的經理存在操縱公司利潤的動機與偏好;另一方面,所有權與經營權的分離導致上市公司的投資者與管理層存在嚴重的信息不對稱,信息非對稱的存在,是利潤操縱實現的必要條件。因此,作為上市公司的管理層,不僅有愿望而且有可能進行利潤操縱。

摘要：準則修訂前設置待攤費用和預提費用賬戶的目的是：按權責發生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔費用”。新會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，寫作留學生論文在準則和準則指南中都沒有說明跨期攤提費用怎么進行賬務處理。本文對該問題作一探討。

關鍵詞：跨期攤提費用會計新變化

一、待攤費用在新會計準則下的會計處理

（一）按新準則規定，“待攤費用”科目中一些內容已不在該科目中核算。

1.經營租入固定資產發生的改良支出。經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

2.固定資產修理費。固定資產修理費用等，不再采用待攤或預提方式，應當在發生時計入當期損益。企業生產和行政管理部門等發生的固定資產修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

編者按：本論文主要從影響現值計量的相關因素；現值計量在我國會計準則中的運用；對我國運用現值計量的思考等進行講述，包括了固定資產、資產減值、租賃、金融工具確認和計量、采用現值計量屬性的意義、我國推行現值計量的障礙、現值計量屬性在理論上優點突出，在實踐中卻困難重重，要想獲得更大的發展等，具體資料請見：

隨著經濟發展和會計改革的不斷深化，計量屬性的運用已經呈現多樣化。為提高會計信息的質量，基本準則對會計計量屬性做出了統一規范，現值計量就是其中之一。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

一、影響現值計量的相關因素

在進行會計計量時，必須解決計量的目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統的會計慣例，會計計量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現金、現行成本或現行市價。但是當我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時，只能轉而使用未來現金流量的估計值來計量某項資產或負債。由于未來現金流量通常發生在未來的期間里，因此在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間的經濟差異。由于現值計量能夠容易區分出那些看似相同而實際上不同的現金流量，所以比未折現的現金流量能夠提供與決策更相關的信息。

從新準則中我們可以看出，使用現值的唯一目的是估計公允價值，即公允價值的各種要素需要用現值來計量，這些要素包括五個方面：（1）估計未來現金流量，或者在更復雜的情況下，估計發生在不同時點的一系列的未來現金流量；（2）預期這些現金流量在金額和時點的可能發生的各種變動；（3）貨幣的時間價值用無風險利率來表示；（4）包含于資產或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素。

二、現值計量在我國會計準則中的運用

編者按：本論文主要從借款費用的內容、范圍；借款費用的會計處理；關于信息披露和新舊制度的銜接等進行講述，包括了會計處理方法的選擇、借款勇用的資本化處理、資本化的停止、暫停資本化、資本化的條件及范圍、資本化金額的確定、企業也常常選擇借款費用費用化的處理方法等，具體資料請見：

財政部2001年初頒布實施的《企業會計準則——借款費用》（以下簡稱“我國具體準則”），對借款費用的會計核算進行了明確的規范，并對上市公司利用借款費用資本化來虛增利潤的行為起到一定的約束作用。本文擬將我國具體準則同國際會計準則委員會頒布的相應具體會計準則第23號（以下簡稱“IAS23”），作以下比較。

一、借款費用的內容、范圍

借款費用一般是指企業因借人資金而發生的利息和其他費用。但在其具體范圍上，我國具體準則指出不適用于“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”，而IAS23明確說明“不涉及權益（包括不歸類于負債的優先股）的實際成本或假設成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括用于投資性房地產所借資金引起的利息。可見，IAS23是以負債性或是權益性來劃分借款費用，而且適用于全部負債性的借款費用，而我國具體準則是按借款的產生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。與融資租賃有關的融資租賃費，其具體會計處理方法則由《企業會計準則——租賃》另行規定。

二、借款費用的會計處理

（－）會計處理方法的選擇

摘要:闡述了電力改革市場化取向的必然要求及如何實施融資項目資本管理，并提出從商業票據融資、資產支持證券化觸資、組建電力產業本論文由整理提供投資基金、融資租貨四種新型的融資方式，以開創電力投融資的街思路。

我國的電力投融資體制經歷了從計劃到市場的巨大轉變。其間，“撥改貸”、集資辦電、“債轉股”及項目法人負責制的確立，使得電力投融資體制幾經轉型，不斷健全和完善。

對于投資不同的體制有不同的模式。市場經濟條件下的投資主要是圍繞資本市場而展開的，更多的是講證券、金融、風險、收益、資本資產定價、投資組合績效、利率和債券管理等等。計劃經濟框架下的投資，主要是圍繞項目而展開的，就是所謂“大基建”體制。目前，盡管已經把“投資體制”擴展為“投融資體制”，但仍然是在項目層次上講融資。隨著電力體制改革的深化、市場主體的完善，必然要求電力投融資體制由“項目管理”向“資本管理”轉變。

1我國電力改革市場化取向的必然要求

廠網分開后，出現了電力投融資的新主體，并將形成四個層面，并因此構成我國電力工業發展形勢下的多元化投融資主體。

第一個層面是廠網分開后形成的七個投融資主體，即國家電網公司、南方電網公司和五家發電集團公司，是我國國家層面上的投融資主體。它們將經營、管理原國家電力公司所經營管理的約l萬多億元的發電資產和電網資產。在這一層面上還有二峽總公司、國投電力公司和國華電力公司等。