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摘要：在企業財政專項補助資金管理過程中，如果管理方式不合理，將會影響其應用價值的發揮，讓國家面臨嚴重的經濟損失。因此，做好企業財政專項補助資金審計管理工作是非常必要的。本文從企業財政專項補助資金審計角度出發，分析企業財政專項補助資金審計管理現狀，通過對不同問題產生原因的分析，提出企業財政專項補助資金審計的相關策略。

關鍵詞：企業；財政專項補助資金；審計策略

財政專項補助資金是指各級政府安排的用于社會管理、公共事業發展、社會保障、經濟建設及政策補貼等方面具有指定用途的資金。這部分資金應用在企業經營發展中，需要獨立核算，?？顚Ｓ?，不可隨意使用或者挪作他用。通過加強企業財政專項補助資金審計管理，可以從根源上減少舞弊、腐敗等不良問題的發生，保證財政專項補助資金使用安全，提升財政專項資金的使用效益，給企業和國家創造更多的效益。

一、企業財政專項補助資金基本概述

財政專項補助資金是指各級政府安排的用于社會管理、公共事業發展、社會保障、經濟建設及政策補貼等方面具有指定用途的資金，主要有三個特點：資金源于財政部門或者各級政府部門，是公共財政支出的重要組成部分，政策性強，使用范圍廣和涉及部門多；用于特定的項目中，不可隨意使用或者占用；要求獨立核算。本文探究的企業財政專項補助資金主要是指源于國家財政部門對滿足相關要求企業提供的補助資金。

二、企業財政專項補助資金審計現狀

（一）企業項目管理不規范在目前的資金管理模式下，企業為了提高財政專項補助資金項目的申報成功率，會通過夸大申報材料中的預期經濟利益、預計產出成果等方式，提高項目命中率；或是相同的項目多頭申報或變更項目名申報。[1]但在申報成功后，部分企業疏于管理，對項目進度和資金使用情況未及時有效跟進。待項目驗收時，往往會發現因重預算、輕管理，人員配備不齊，企業內部信息傳遞不通暢等原因，財務人員對專項資金具體情況了解不清，僅承擔會計核算和資金支付的職責，但財務控制意識不強，把關不嚴，沒有按照相關制度辦事，一定程度上造成了資金的浪費。

（二）項目評審存在漏洞當前項目評審采用的專家評審工作體系可以提高項目審批工作水平和效率，讓審批結果更加公正與合理，發揮專項資金實際價值。但是在實際中，一些項目沒有得到全面評審，部分項目專家評審過于形式化，無法發揮篩選、擇優等價值。個別情況中，一些項目審批可能存在人為干預的狀況，再加上監督機制不完善，存在一定程度的“重人情”現象，使得部分專家評審作用沒有得到充分發揮，無法按照客觀、公正的要求對項目科學評審。[2]

（三）資金使用監管不嚴部分主管部門存在重視資金獲取而輕視資金管理的情況，其在資金獲取方面比較主動，審批以后沒有認真做好動態、持續的監管工作。部分主管部門對項目驗收采用的審核方式比較單一，主要以資料審核和隨機檢查為主，缺少對資金運行情況的深入了解。在項目實施中，因為主管部門沒有對項目運行過程進行追蹤檢查，無法及時發現問題并妥善處理，項目管理水平效率較低。在企業方面，因缺乏有效的監管督促機制，可能存在財務核算滯后、資金使用隨意甚至未按項目申報用途合理使用資金的情況。

（四）專項資金審計成果不明顯因財政專項補助資金投入方向的專業性強、領域廣，其涉及的項目在立項背景、資金使用、驗收程序等方面各具自身的行業特點，不少項目還會有涉密方面的考慮，而審計人員能獲取的審計證據仍停留在財務賬面資料上，因此審計能發現的問題較為單一或片面，也未能根據審計情況提出具有針對性和可操作性的意見和建議，不利于對專項資金的使用績效進行合理評估。[3]

三、企業財政專項補助資金審計問題產生的原因分析

（一）資金管理認識不足當前，我國已經制定了一系列較為完善的與財政專項補助資金相關的政策與規定，但各級單位在實際操作層面的執行仍有待完善。一方面，部分主管部門比較重視項目計劃下達和資金使用，忽略資金管理；另一方面，項目實施單位在立項通過后，資金管理和核算不規范，未嚴格按照申報用途使用資金，使得補助資金沒有充分發揮其應有的作用。[4]

（二）資金審批和項目管理的分離現階段，市級以上企業補助資金通常安排市級主管部門進行審批與管理，但是在實際工作中，因為區縣對項目實際情況了解比較透徹，主要承擔項目審批職責，部分資金申請則是由區縣主管部門負責審批通報以后，由市級主管部門審核與撥款。在此過程中，區縣主管部門享有管理職責，但是在資金審批方面不具有決定權，市級主管部門享有財權，可能會導致財權事權不統一，嚴重打擊區縣部門工作主動性與積極性。在實際中，區縣主管部門為了帶動當地經濟更好發展，希望可以給企業爭取更多財政資金，但是由于職責和義務缺少明確性，在主觀與客觀方面無法保證審批標準的合理性與統一性。

（三）監管機制不完善其一，缺少完善的內部審查機制。部分主管審批部門在會審中，會邀請相關部門或者處室對項目進行聯合審核，但因缺少一套專業化的管理機制，可能會出現監管不嚴的狀況。其二，缺少統一的監管平臺。在實際工作中，各個主管部門對企業財政專項補助資金信息系統建設要求不統一，并且因為信息沒有做到共享與傳遞，可能存在企業變更名目多方申請補助的情況。其三，跟蹤審計檢查機制不完善。大部分專項資金在下發以后，相關部門受人力、專業限制等沒有及時對項目發展進程進行追蹤與監管、審核資金使用情況，大部分以事后審查方式進行監管，不利于隨時掌握財政專項資金的使用情況。

（四）激勵制度不健全對于企業財政專項補助資金，主管部門都能嚴格按照國家政策要求對項目進行驗收與審核，但是在驗收通過以后，對企業的后續約束性不強。在實際情況中，部分專項補助資金項目不具備良好的市場發展前景，或者整體應用效果并不理想，無法充分挖掘資金使用價值，資金撥付可能演變成一種不合理的補助方式。在這種情況下，建立一套完善的績效評價體系，對項目實施效果進行定量評估是非常必要的。

四、企業財政專項補助資金的審計策略

（一）及時公開信息，建立統一監管平臺一方面，各級主管部門采用文件、會議等方式，及時對外公布對企業補助資金的申報、審批、使用、管理等過程，接受社會群眾監督，讓項目在公開公正的環境下運行；另一方面，在監察及財政部門的作用下，優化補助資金信息管理系統，消除企業多頭申報的管理漏洞。

（二）結合實際情況，做好各階段審計工作

1.項目前期階段在項目實施之前，審計工作人員需要對立項資料進行全面審查，找到可能影響財政補助資金審計管理的相關因素，制訂詳細的審計計劃方案，認真審核企業財政專項補助資金的來源，加強項目設計審查。如針對建設工程項目的財政資金審計，查看項目建設規劃、施工許可、用地許可、環境許可等相關資料是否齊全。若是項目設計審查，審查重點在于建設規劃、施工許可、用地許可、環保許可等，檢查這些文件內容是否全面，查看其中是否存在表述不清晰、條款不合理的狀況，檢查施工圖預算編制工作情況，確認設計方案的合理性。如為征地拆遷補償等費用支出審核，取得拆遷補償協議、拆遷許可證及其拆遷計劃、拆遷方案、立項批復、土地規劃許可證、建設用地規劃許可證、簽收花名冊等資料，以確定費用是否實際發生，是否取得合法有效的憑證或者能證明該項費用發生的書面憑據，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應等。

2.項目實施階段為保證審計工作質量，需要根據項目實際情況，合理實施審計工作，使之與項目充分結合。具體可以從以下幾個方面實施。其一，對經濟合同履行情況進行審核，如參與建設的合同雙方是否按照職責要求履行相應工作，在工程項目建設過程中，檢查是否存在違法分包、轉包等狀況；招標代理、監理設計和造價咨詢等部門是否按照國家政策要求承擔對應職責。其二，對項目概算細節認真審查，是否存在隨意擴大規模、提高標準等情況；結合概算檢查支出情況，查看是否存在專項補助資金隨意被占用或者使用的情況。其三，對內部控制體系建設情況進行檢查，了解相關的管理體系是否完善，企業是否嚴格按照內部控制體系要求落實相關工作，為項目建設工作順利開展提供支持；檢查財務管理和會計核算實施情況，對部分細節內容詳細審查，特別是項目是否按照相關法律法規和政策要求進行核算和支付。其四，檢查資金使用情況，查看是否出現資金管理不到位或者資金隨意使用的狀況，是否嚴格按照國家政策要求做到專款專用；在使用過程中，是否對資金使用渠道認真標記，以避免資金被占用、挪用等情況。在開展財政專項補助資金審計工作時，應根據相關經費管理要求對資金開支范疇、資金使用效率等認真審查，保證資金使用的合理性和專業性。[5]此外，專項審計過程可結合財務審計情況，跟蹤經費使用過程，將對應的審查工作落實到位，對于一些不合理開支，及時發現并制止。

3.項目交付階段在項目交付過程中，審計工作重點在于對相關流程及手續是否合理進行審查，一般來說，此環節的審計工作重點有以下幾個方面。其一，審查財政資金和項目結余情況，審計人員應高度重視雙方決算表核對工作，確保結算流程滿足相關規定和要求。其二，審核待攤投資的合理性和合法性，其中包含了貸款利息、支出項目配套設施經費等，檢查每筆資金來源、使用等過程是否有章可循，有無弄虛作假、徇私舞弊等違法行為。對于部分非正常的損失費用，檢查其合理性和規范性。其三，審核項目投資合理性與真實性，可通過采取查看實物、對資料全面審查等方式將審計工作落實到位。檢查工程單價是否合理性，是否嚴格按照合同要求控制工程款結算 誤差，將結算誤差控制在標準范疇內。其四，審核項目交付使用資金，核查交付使用資金明細表報表和交付使用資產總表，并關注驗收手續完整性和真實性。其五，結合現有的經濟、技術等相關指標要求，審核項目投資決策的合理性，關注項目投資的經濟效益。

（三）創新政府審計方法1.上級財政部門撥付專項補助資金審計方法專項補助資金項目種類多，其中部分補助是以數字化計算結果作為依據，如領導干部安置費；而一些補助則不容易計算，無法實現量化審核，如各種價格補貼、救災補助等。部分補助缺少準確的數據，一些補助在撥款過程中有依據，但是在實際應用中脫離依據?；诖?，在審計過程中，應重點關注以下幾點：核查預算支出數據，檢查財政部門編制的年度預算執行方案中補助下級支出數額，是否和財政總預算會計報表、總賬內容相符；取得審核預算批復，檢查有關申請、批復文件及相關賬目，判斷是否滿足國家政策要求，財政部門是否嚴格按照約定時間要求足額、及時批復預算；檢查資金撥付，通過查閱總賬、明細賬目等，檢查專項補助資金是否做到及時撥付，是否存在虛列支出、轉移資產的狀況。[6]2.下級財政部門撥付專項補助資金審計方法下級財政部門管理使用上級財政部門下發的專項補助資金時，需要從上級財政預算審計角度入手進行深化改革與補充。在審計過程中，采用的審計方法有以下幾種。其一，通過審核財政部門編制的年度預算執行方案，重點核查上級財政專項補助數量、本級財政支出數額和余額結轉數，判斷是否和上級財政部門審批數額高度統一，核查下級財政是否嚴格按照上級財政專項補助資金情況，并將其納入預算和決算方案中，是否存在隱匿、轉移資產的狀況。其二，通過審查相關賬目、明細賬，核查下級財政是否按照上級財政相關要求和途徑使用專項補助資金，是否變更專項補助資金屬性，將其應用在其他地方。其三，通過核查相關文件、總賬等，審核上級財政部門要求資金分配的專項補助資金，下級財政是否按照規定要求實現資金分配和應用。其四，通過查閱相關資料，審查對需要編排到項目或者單位及需要繼續轉撥下級的專項補助資金，是否做到及時撥付，是否存在長期掛賬結轉不用的狀況，導致專項補助資金撥付不及時，從而影響單位或者下級部門資金使用。

（四）加強監督管理體系建設其一，加強內部審計監督機制建設，從資金申報、資金審批、資金撥付等環節，對現有工作方式和相關規定進行優化改善，在制度方面確保不會受到人為干預或者減少主觀因素影響。其二，盡可能做到責任到人，在發現問題時，能夠第一時間找到相關負責人，從根源上提高相關人員職責意識，明白財政專項補助資金管理的重要性，在態度方面認真負責，不可松懈，強化審計檢查的嚴肅性。其三，完善相應的法律政策，從各個法規、政策等方面出發，嚴厲打擊各種違規申報企業財政專項補助資金行為，加大處罰力度，對于違規違法行為及時制止，提高政策威懾力，增加違法成本，以減少違法行為發生。
（五）加強跟蹤審計，保證資金安全其一，注重過程監管，區縣主管部門應做好管理工作，及時對項目實施過程進行追蹤調查，及時發現項目實施中存在的問題，項目投資計劃中確定的主要建設內容、建設規模等嚴禁隨意更改。其二，主管部門應定期安排抽樣檢查，或者委托第三方機構、審計部門對企業財政專項補助資金進行審計監管，充分發揮專業機構自身優勢，找準資金使用和項目管理中存在的問題，提出改進意見，確保資金應用價值充分發揮。其三，相關部門對發現的問題及時總結與分析，提出相應的處理方法，整改工作落實到位，保證項目資金使用的合理性，按照約定期限順利完工。

（六）建立激勵機制結合行業特點，優化績效評估機制，把項目實施預期效果、項目是否會出現連帶效應、項目前期是否合理等當作工作評價指標，由主管部門根據項目整體情況進行驗收，對項目運行和資金使用結果進行績效評價。對項目實施情況好的企業提供相應的獎勵，對沒有按照要求順利完成該項目的企業進行處罰，如適當扣減部分財政補助資金，旨在通過完善激勵約束機制，引導企業健康發展，實現財政資金效益最大化的發展目標。

b項目組織和交付的整個過程，采用審計方式對企業財政專項補助資金使用過程進行審查，及時發現其中存在的問題，減少財政專項補助資金使用不規范或者不合理的情況，將資金應用價值充分發揮，為企業更好發展保駕護航。

參考文獻：

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[6]陳希暉.新時代背景下財政資金績效審計及其發展策略[J].現代審計與會計,2021(4):7-10.

作者:邵雪芬 單位:寧波世明會計師事務所有限公司