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近年來，隨著市場經濟的不斷深入發展，糧油收購經營放開后，糧食購銷企業及從事糧食販運的個體經營者不斷增加，經營規模也在不斷地擴大。,這些企業和個體經營者主要是依托本地農產品的資源優勢，通過對農產品收購后銷售給外地客商或者進行簡單的初加工，實現利潤轉化、增值。在這些企業中，除了一部分國有糧食企業外，絕大部分是個人獨資企業以及私營有限責任公司。這些企業中有一小部分是一般納稅人，其余大多數企業是小規模納稅人和個體工商業戶。由于糧食購銷企業在收購、生產、銷售等各個環節存在著與一般商業企業和工業企業的明顯不同，如何管理好這些企業，是我們當前稅收征收管理工作中的一個難點和急待解決的問題。

一、前存在的主要問題

（一）稅務部門日常管理方面存在的問題

從1999年8月1日起，國家出臺了“國有糧食購銷企業必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。”等一系列稅收優惠政策，使國有糧食企業享受了全環節的免稅政策。由于平時實際繳納的稅款少了，致使稅務機關放松了對其日常會計核算的監督和管理，在征管工作中出現了一些漏洞:有些企業由于長期疏于管理，財務核算混亂，沒有按照企業財務會計制度和準則進行核算；有的企業的財務核算不符合一般納稅人帳務管理要求；免稅糧油和非免稅糧油沒有單獨進行核算；向農業生產者收購的糧食未經政府主管部門批準；有些已經不具有免稅資格和一般納稅人標準卻未及時向稅務機關報告等等。對這些一些稅務部門都沒有進行認真的跟蹤檢查。同時，對一些相關稅收政策也無具體的，切實可行的辦法。比如對國有糧食企業必須按“順價”原則銷售糧食，其“順價”應如何界定，具體標準是什么，實踐中如何操作都沒有明確的規定。

（二）糧食企業營銷不規范，成為稅收征管的“瓶頸”

國內糧油市場放開后，經營糧食購銷的個體經營者糧油販運活動日益活躍，從業人數也在不斷增加。由于沒有固定的經營場所，加之個體經營由于其行業的自由性決定了其經營行為的不穩定性和流動性。上門收購、現金交易是最基本、最常見的經營方式，其整個業務流程相當隱蔽。國稅部門無法準確掌握其經營情況，這就給國稅部門稅收征收管理帶來了很大困難。

（三）收購發票管理方面存在的問題

1、現行稅收政策導致了農產品收購及初加工企業稅負偏低。

按照現行政策規定，企業在收購農產品時，要開具收購發票，特別是一般納稅人，在計算應納稅額時，要按照收購金額的13%抵扣進項稅額。在大量的日常征管工作中，我們發現，有相當一部分企業存在著農產品收購稅款抵扣不實，糧食商貿企業和農產品粗加工企業存在“低征高扣”的現象。按照現行稅收政策的規定，農產品收購時以含稅價格計算進項稅額；但是在農產品經過初加工銷售時，卻要以不含稅價格計算銷項稅額，這樣一來，企業在毛利率本來就非常低的情況下，再通過開具收購發票時人為地增大進項稅額，就會導致進項稅金大于銷項稅金，出現增值稅零申報甚至負申報的現象。相反，農產品精加工企業因為進銷項稅率不同，既農產品精加工后銷售環節的稅率為17%，又導致了農產品精加工企業稅負偏高的現象。

2、農產品收購發票由企業自行填開為偷稅漏稅提供了便利條件。

由于農產品收購發票是由收購者自行填開，加之所收購的農產品品種繁多，地點不確定，涉及面廣，虛開收購發票現象普遍存在。少進多開、低進高開，擅自提高購進價格或增加購進數量，甚至將運雜費、裝卸費和一些無法取得發票的費用都計入收購價格之內，大大提高了農副產品的收購價格，造成收購發票金額超過了實際支付金額，實際上等于是虛增了進項稅額。另外，農產品收購發票有記帳和抵扣稅款的雙重功能，與增值稅專用發票有著同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收購發票由付款方向收款方開具，一般都為現金結算；二是不論收款方是否索要發票，付款方都要開具發票。但在實際操作過程中，由于收款方大多為個人，或者是農業初級產品生產者，只注重現金結算貨款，并不在意開不開具收購發票。這就使開具發票不及時而補開收購發票有了合理的借口，極易給不法分子創造偷稅的有利條件。

3、稅務機關管理農產品收購發票非常困難。

一是農產品收購發票是由稅務機關自行設計、印刷的，沒有技術含量較高的防偽標記，極易偽造；加之開具、使用收購發票和收購對象的特殊性，稅務機關管理起來非常困難。二是國家迄今為止尚未出臺與農產品收購發票相關的稅收法律、法規，稅務機關查處收購發票違規行為沒有具體的法律依據，往往是查出問題后“重查輕罰”。三是企業不重視收購發票，部分農產品收購者持收購憑證到農產品銷售地隨意填開，導致管理混亂；一些企業內部對農產品收購發票也沒有嚴格的管理，有的由財務部門負責開具、審核；有的則由倉庫保管部門負責開具，再交財務部門另外，跨地區使用農產品收購發票的現象也屢見不鮮。更有甚者企業根本不使用農副產品收購發票，而是使用企業內部自行印制的收購小票；待申報之前再匯總填寫到農產品收購發票上。四是稅務機關在收購發票的管理上相對寬松，基本上是只要企業提出購買申請，就能滿足供應。五是管理手段落后，由于收購發票使用量大，面額小，手工開具工作量大，因此在確認收購對象時，只能一戶一戶的進行實地核查，在確認收購產品的單價、金額等方面，由于無法掌握相關信息，也就無法監督企業是否做到了賬實相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費人力物力，又無法查出實際問題。

二、對糧食企業稅收征管現狀的幾點建議

（一）加強對國有糧食企業的“兩個資格”的審查

稅務機關應定期不定期的對企業進行納稅輔導，保證稅收政策宣傳到位，對相關稅收政策的落實情況加強監督檢查。嚴格按照《內蒙古自治區糧食企業增值稅征免管理辦法》和國有糧食企業開具糧食銷售發票有關問題以及其他一些相關文件的規定，由主管稅務機關每年對國有糧食企業的一般納稅人資格年審和免稅資格進行一次嚴格的審查。對取得免稅資格的糧食經營企業，必須按照規定期限向直接負責征收管理的國稅機關辦理免稅申請，要求企業對免稅糧油與征稅糧油必須分別核算、分別申報。對不符合任何一項條件的企業，取消其一般納稅人資格和免稅資格。

（二）加強對農副產品收購憑證的日常管理

1、農副產品收購憑證的發放必須從嚴。嚴格審核糧油經銷和加工企業使用農產品收購發票的資格，根據企業生產規模實行按月限量發放，按月申報繳銷，驗舊領新；要求企業嚴格按照規定使用稅務機關制定統一格式的農副產品收購專用憑證和農副產品收購進項稅額抵扣清單；要求企業在進行農副產品收購時，必須提供賣方當事人身份證件復印件并附存于農副產品收購憑證中，同時設立農產品收購分戶付款明細賬，按月裝訂成冊；辦理納稅申報時，還必須向稅務機關填報農產品收購進項稅額抵扣清單。

2、嚴格監督收購憑證的使用和日常管理。《國家稅務總局關于加強糧食收購發票管理問題的通知》（國稅函[2002]804號）規定：“凡從事糧食收購業務的企業，在與賣糧人進行糧款結算時，必須使用稅務機關統一印制的糧食收購發票。不得以其他憑證代替糧食收購發票使用，或作為會計入賬憑證。”對會計核算不健全的企業，一律不得領用收購憑證，由稅務機關代開。嚴禁跨地區使用收購發票，既堅持屬地管理的原則，在農副產品收購旺季時，稅務機關及時派人監控收購業務，對單筆收購量或金額超過一定標準的企業，應在收購入庫時報稅務機關查驗。在收購發票填開方面要嚴格執行《發票管理辦法》，既納稅人開具收購發票必須堅持一戶（次）一票或一人（次）一票，不得匯總填開。填開發票時，必須在收購現場按規定時限、號碼順序就每一筆收購業務逐筆填開，填寫項目必須齊全并由收款人簽字。

（三）加大對農副產品收購和加工企業的納稅評估力度。

一是要從收購渠道上嚴格把關。要堅持必須是從農業生產者手中直接收購的農業初級產品，方可開具收購發票；其余通過其他渠道收購的農產品一律不得使用收購發票；必須嚴格控制企業跨地區使用農產品收購發票，嚴格核查收購金額較大且同一銷售者多次銷售的情況。二是要從收購的數量及價格上進行核查。對于收購的數量，要通過實地查驗核實庫存數量與實際收購數量是否一致。三是要通過資金往來情況查找問題。農產品收購一般以現金支付為主要方式，對于企業的收購資金運動情況，可通過原始憑據和企業賬目核實企業資金往來的真實性。四是農產品加工企業可通過生產規模、單位產量耗用原材料、用電量、產出率等數據，通過科學合理的比對和分析，來測算企業的收入情況。

（四）選擇好農產品收購龍頭企業，保持同行業稅負的均衡性。

稅務部門可以選擇一些商譽好、會計核算健全的糧食收購大戶重點加強建帳管理。通過對其經營成果和納稅情況進行定期分析比對，測算規模相當，營銷情況相近的其他糧食收購戶的納稅情況。同時，對其購銷行為建立必要的監督防范機制，從而最大限度地防止偷逃稅款情況的發生。

（五）積極與有關部門溝通和配合，形成龐大的協稅護稅網絡。

加強對糧食企業的管理，并不是國稅一個部門就能夠做到的，更需要相關部門的配合，尤其是糧食主管部門和鐵路運輸部門的大力支持。只有通過這些部門，才能及時掌握企業在生產、經營、運輸過程中的各種相關信息；而這些信息對稅務機關是至關重要的，對納稅人也是最有說服力的。《稅收征管法》第五十四條第（五）項規定“稅務機關有權進行下列檢查：到車站、碼頭、機場、郵政企業、及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。”各級稅務機關應當依法與這些部門加強溝通與協調，建立定期聯系制度，實現信息共享，更好地解決稅收征管信息不對稱的問題。