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一、稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的主要變化和影響

(一)稅收優(yōu)惠方面。新舊政策對比有以下幾方面變化：（1）增值稅方面來看。舊政策按安置“四殘”比例來退稅，即安置殘疾人比例50%以上的，全額退還已交的增值稅；安置殘疾人比例35%以上的，部份退還已交的增值稅，以企業(yè)不虧損為限。新政策實行的是限額退稅，每位殘疾人每年可退還的增值稅限額為所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

(二)福利企業(yè)資格認定方面。新舊政策對比有以下幾方面變化：

(1)認定程序簡化?！秶叶悇?wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)【20*】第067號）規(guī)定，福利企業(yè)資格認定部門為當?shù)孛裾块T和殘疾人聯(lián)合會，而舊政策規(guī)定福利企業(yè)資格認定部門必須由省民政廳、國稅局、地稅局三家聯(lián)合認定。與舊政策相比，新政策簡化了認定程序，下放了審批權(quán)限，執(zhí)法風險相應(yīng)降低；

（2）范圍擴大。舊政策規(guī)定的福利企業(yè)，僅限于民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)。新政策根據(jù)現(xiàn)階段我國所有制形式多樣化狀況，將福利企業(yè)范圍擴大到各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位；

（3）殘疾類型增加。新政策將殘疾類型由“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾)擴大到“六殘”，增加了智力殘疾和精神殘疾，增加了這部分殘疾人就業(yè)機會；

（4）安置殘疾人員設(shè)置底限，安置比例適度下調(diào)。新政策規(guī)定，實際安置的殘疾人員至少10人，同時占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達到25%以上，即可享受稅收優(yōu)惠。新政策既有人數(shù)限制又有比例限制，而舊政策只有比例的限制，即只要達到35%或50%的比例就可享受優(yōu)惠；（5）新政策加強了對殘疾人權(quán)益的保障。新政策要求享受優(yōu)惠的福利企業(yè)為殘疾人交納基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，同時對殘疾人工資標準、工資發(fā)放方式及勞動合同等方面均作了硬性規(guī)定，使殘疾人權(quán)益有了可靠保障。

（三）企業(yè)所得稅方面。舊政策實行的是全額免稅，新政策為退還的增值稅部分免征所得稅，同時按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的在稅前可以加倍扣除。上述變化，一方面，具有較強的可操作性；另一方面，在一定程度上降低了管理中潛在的執(zhí)法風險。

二、新稅收優(yōu)惠政策實施管理中存在的問題

(一)新政策給企業(yè)人員管理帶來一定的負面效應(yīng)。殘疾人在得知企業(yè)每月必須實際支付不低于590元工資標準后，少數(shù)殘疾人開始“出工不出力”，請病假、事假的次數(shù)、人員同比往年明顯增多。

(二)新政策增加了財務(wù)人員的工作量。每月退稅手續(xù)比較繁瑣，再加上最近要求登記的三個臺賬，財務(wù)人員工作量加大。

(三)按月退稅執(zhí)行難度大。新政策實行的是按月退稅。由于福利企業(yè)情況復雜，審查工作瑣細，退稅審批周期較長，加上基層工作人員有限，按月退還增值稅難度很大。如果不能按月退還，一方面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來影響，另一方面增加了國稅機關(guān)的執(zhí)法責任和執(zhí)法風險，影響國稅機關(guān)形象。

(四)部分殘疾職工“參?！彪y。根據(jù)社保部門有關(guān)規(guī)定，距法定退休年齡不足15年的大齡職工不能參保、未繳足保險的不能參保等，這樣，將導致部分殘疾職工因享受不到社會保險而無法就業(yè)，造成了對最需要扶助特殊群體（如大齡殘疾人）事實上的歧視，限制了他們的就業(yè)，增加了社會不穩(wěn)定因素，這與制定政策的初衷是相背離的。

(五)退稅限額計算依據(jù)的最低工資標準與繳納保險金使用的最低工資標準不一致。文件確定的退稅限額是按照當?shù)刈畹凸べY標準的6倍來計算，同時不得超過每個殘疾人每年3.5萬元。然而，在交納四項保險時，計算依據(jù)是實發(fā)工資，甚至高于實發(fā)工資，兩者之間存在一定差異，不利于企業(yè)提高殘疾人的工資標準。同時過低的退稅限額壓縮了企業(yè)的安殘收益和利潤空間，不利于殘疾人就業(yè)。

(六)現(xiàn)行關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管文件有的條款難在實際工作中執(zhí)行。如國稅發(fā)[20*]第067號文件第五條第一項“主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強日常監(jiān)督管理，并會同民政部門、殘疾人聯(lián)合會建立年審制度，對不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰?！敝械摹爸鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)當加強日常監(jiān)督管理”此句話沒有說清楚“日常監(jiān)督管理的內(nèi)容”，我們理解應(yīng)該是加強稅收事項的監(jiān)督管理，因為此文件在前面已就各自的職責界定清楚：民政部門負責納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的資格認定，稅務(wù)部門根據(jù)民政、殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認定意見出具減免稅審批意見。如果“日常監(jiān)督管理的內(nèi)容”中有享受稅收優(yōu)惠政策資格條件等內(nèi)容，將給我們基層稅務(wù)機關(guān)帶來繁重的業(yè)務(wù)，勢必會造成稅務(wù)機關(guān)超越職權(quán)行政行為，所以我們在文件的具體貫徹落實中很難操作。

（七）殘疾證的使用管理方面還比較亂。①殘疾證版本不統(tǒng)一②殘疾人的編號不一致③殘疾證內(nèi)容填寫不全，有的漏填身份證號碼，有的內(nèi)容填錯。④工作單位未及時變更，如部分殘疾證工作單位是老福利企業(yè)單位，而此單位有的已經(jīng)注銷，而殘疾證未及時辦理相關(guān)手續(xù)就直接到新的企業(yè)使用。

三、加強新稅收優(yōu)惠政策的落實管理建議

為了更好地落實福利企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，更好地服務(wù)納稅人、服務(wù)社會、服務(wù)經(jīng)濟科學發(fā)展、促進殘疾人更好地就業(yè)，提出以下建議：

（一）簡化企業(yè)資料的報送。將要求企業(yè)報送的“臺賬三”和平時報送的殘疾人資料、社保、醫(yī)保、工作表等最好能夠合二為一，避免重復勞動，簡化報送手續(xù)，為企業(yè)“減負”。

（二）簡化退稅次數(shù)。將“按月退稅”改為按季或按年審批退稅，并將退稅限額改為年實發(fā)工資的6倍。以增強退稅的可操作性，提高行政審批質(zhì)量。

（三）對大齡殘疾人不強制要求辦“四險”。由各地根據(jù)實際情況，自行研究確定其保障方式。

（四）明確稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)督管理的內(nèi)容。有利于加強對納稅人的稅收征收管理，以防止越權(quán)行為發(fā)生，造成基層稅務(wù)機關(guān)管又管不來，放又不能放的局面。

（五）加強扎口管理。殘疾人聯(lián)合會對現(xiàn)有殘疾證要按照辦理居民身份證和戶口簿的要求、標準重新統(tǒng)一核發(fā)，并進行信息化規(guī)范管理；稅務(wù)機關(guān)加強審核管理，并密切配合此項工作，做好監(jiān)管、把關(guān)、審核規(guī)范等工作，可以通過定期部門聯(lián)席會議等方式加大信息交流，為自身限額即征即退工作科學化、精細化、規(guī)范化管理提供堅實基礎(chǔ)。