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資產減值范文第1篇

在2001年頒布的《企業會計制度》中，我國全面接受資產減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認識資產減值會計的產生、發展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產減值的觀念，允許所有企業針對應收賬款這一流動資產項目計提減值一壞賬準備，但政府對計提幅度給予了較嚴格的限制。這是我國資產減值會計的發端。那么，當時為什么會接受資產減值這一觀念呢？這與當時的時代背景和實際情況有著深刻的聯系。改革開放以來，我國商品經濟發展日益深入，到20世紀90年代初，企業間出現大量“三角債”，企業會計報表中應收賬款的余額越來越大，而且部分企業甚至包括部分國有企業因經營不善已破產或事實上到了難以維繼的程度，企業會計報表中列示的長期掛賬的應收賬款的可收回性受到質疑，其余額也就不再真實，這些已嚴重影響到企業日常生產經營。1993年，黨的十四大提出建設社會主義市場經濟。在市場經濟條件下，企業的生產經營風險加大，經營困難、破產倒閉日益頻繁，使得企業的應收賬款實際上總有一部分收不回來。根據謹慎原則，所以接受了資產減值觀念。隨著市場經濟逐步發展，企業投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進行投資決策的重要依據。而我們卻發現企業會計報表報告的資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象日益嚴重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進一步擴大計提資產減值的范圍與幅度，消除資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象。資產減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產更符合資產要素的定義，體現了客觀性的原則，能真實、準確地反映企業會計期末資產的價值，降低會計報表信息使用者的決策風險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規范中，分別將計提減值的范圍由1項資產擴大到4項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產擴大到8項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產項目。資產減值計提幅度也從由政府嚴格限制逐步過渡到由企業根據相關標準自行判斷，滿足了企業自身發展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產減值會計的產生與發展是隨著市場經濟的建立與蓬勃發展而產生和發展的。本文認為，市場經濟為資產減值會計提供了產生與發展的環境，獨立、自主經營的企業為資產減值會計提供了執行主體，財務會計與稅務會計的分離為資產減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關于資產這一會計要素的界定為資產減值會計提供了理論依據。在新《企業會計制度》中，資產定義是：“資產指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產預期會給企業帶來經濟利益為該項資產估價，發現預期經濟利益小于資產賬面凈值，即可通過計提資產減值反映這一現象。所以，資產減值會計是為滿足會計報表信息使用者準確了解企業資產實際價值服務的，它是以“決策有用論”這一會計目標為導向，而不是以“受托責任論”為導向的。

下面以新《企業會計制度》中關于固定資產項目的規定為例來作一說明。按“受托責任論”這一會計目標的要求，會計報表提供的信息應說明受托責任的完成情況。要求了解的會計信息應盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產的相關信息。而“決策有用論”這一會計目標是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認有關價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產的實際價值。所以通過計提固定資產減值準備實現這些要求。

新《企業會計制度》關于計提固定資產減值準備的規定如下：

1.總體要求

“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。“企業應當合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備”。

2.計提范圍

“企業所有固定資產”。

3.計提方法

固定資產賬面價值與可收回金額孰低。

4.計提金額

企業根據固定資產是否出現以下跡象自行判斷計提金額。

（1）固定資產的市場價值已經大幅度下跌，并已遠遠低于賬面資產的價值。

（2）有證據表明資產已經陳舊過時或已經發生損毀。

（3）其他跡象表明資產預期為企業帶來的經濟利益已遠遠低于原有的估計。當出現以下情況之一時，可按固定資產賬面價值全額計提固定資產減值準備。

①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產。

②由于技術進步等原因已不可使用的固定資產。

③雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產。

⑤其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

5.計提基礎

按固定資產單項項目計提。

企業根據上述規定應當在會計期末時按照固定資產賬面價值與可收回金額孰低進行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。而且固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項列示于資產負債表。會計報表信息使用者通過會計報表披露的信息就可以了解企業固定資產的實際價值。

目前，新《企業會計制度》中固定資產項目的抵減項目有兩項：累計折舊和固定資產減值準備。兩個抵減項目分設的原因及兩者是否可合并成一項反映，存有相當爭議。本文認為兩者分設是必須的，不能合并成一項反映。兩個抵減項目的存在是滿足不同方面信息需求的產物。計提折舊是為了反映固定資產的損耗，確切地講是為了反映與生產經營有關的損耗。遵循的是會計要素計量確認的一般要求——配比原則。計提固定資產減值準備是為了反映固定資產可收回金額，即為了會計報表信息使用者了解固定資產目前的實際價值。遵循的是一種會計信息質量的一般要求——相關性原則。因此，固定資產減值準備與累計折舊的核算有著不同的理論基礎，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨立地存在，不能混同。從對固定資產項目計提減值的分析可以看出資產減值會計在財務會計中是必需的且日益重要。目前實施的資產減值會計迫切要求會計人員提高自身素質，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產質量方面的信息，與企業其他相關部門合作，合理確定資產的實際價值，進而遵循相關會計規范，確定資產減值，為會計報表信息使用者提供有效的決策信息。

參考文獻

資產減值范文第2篇

關鍵詞：新準則；資產減值；依據；標準

為進一步規范企業資產減值的會計處理，保證企業會計信息的真實可靠，在資產負債表日，必須依據一定的標準對資產減值進行準確的確認和計量。

一、資產減值認定理論依據

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可收回金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。

（一）資產減值的經濟實質

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再予以確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產的定義，也無法反映資產的價值。其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其帳面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。

（二）資產減值認定的政策依據

根據《企業會計準則——基本準則》的規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”與此同時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應當高估資產或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業資產的質量，為信息使用者提供客觀的會計信息，企業也應當于資產負債表日對發生減值的資產確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。

二、資產減值認定一般標準

如果資產的帳面價值超過其可收回金額，則資產已經減值，在資產負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產的認定，通常應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，但是當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，則應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。理論上應針對每一單項資產或資產組都重新確定可收回金額，再與帳面價值對比確定該項資產是否減值。但從成本效益方面考慮，實際工作中可首先界定資產減值的認定標準，如果資產已經發生了減值，再進一步計算減值的金額，并且予以確認、計量和披露。資產減值的認定標準主要有以下三種：

（一）永久性標準

所謂永久性的資產減值，即在可預見的未來不可能恢復的資產減值。永久性標準認為，只有永久性的資產減值損失才能予以確認。按此標準確認資產減值，可以避免企業為了自己的目的確認暫時性的資產減值損失，還可以防止在損失發生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失，哪些是永久性損失是比較困難的，而且主觀性較強。

（二）可能性標準

可能性標準是指對可能的資產減值損失予以認定。在可能性標準下，資產減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認，第二種情況應當披露，第三種情況既不確認，也不披露。可能性標準其確認和計量的基礎不同，確認時以未來現金流量的貼現值作為基礎，而計量時采用公允價值。如果未來現金流量的貼現值大于帳面價值，那么即便公允價值小于帳面價值，也不確認資產減值

損失。

（三）經濟性標準

經濟性標準是指只要資產發生減值，就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。在經濟性標準下，資產被定義為“預期的未來經濟利益”，具有可定義性；可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失，具有可計量性和可靠性；另外還能提供相關的信息，具有相關性。

由于經濟環境的不確定性對會計造成的影響，會計人員很難判斷哪些是永久性的資產減值，哪些是可能性的資產減值。采用永久性標準可能導致管理層拖延減值損失的確認；采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產高估。所以我國對于資產減值的認定是采用與國際會計準則相同的做法，即以經濟性標準為主。以經濟性標準對資產發生減值進行確認和計量，需要綜合考慮企業內外是否存在可能發生減值的跡象，因此需要對資產減值跡象加以判斷。三、關于資產減值跡象的判斷

企業所有的資產在發生減值時，原則上都應當及時加以確認和計量。但是由于有關資產特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準則也不盡相同。《企業會計準則第8號——資產減值》主要規范了企業非流動資產和非金融資產減值的會計問題，指出企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。對于可能發生減值的跡象，企業可從外部和內部信息來源兩個方面加以判斷。

一是資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。在市場經濟條件下，資產的市場價格是其價值最為直觀的表現形式。如某一資產的市場價格大幅度下跌，并且預計在近期內不可能恢復，那么這一資產就有可能發生了減值。

二是企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。當這種影響是負面影響時，企業應判斷該資產是否發生減值。

三是市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。當以已經提高的同期市場利率作為折現率來計算可收回金額時，勢必要大幅度降低可收回金額，表明資產有可能發生減值。

四是有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產陳舊過時或者發生實體損壞，將會直接影響到資產的生產能力，從而降低資產產生未來經濟利益的能力，進而表明其可收回金額的降低，也可能導致資產發生減值。

五是資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。此種情況發生，表明資產為企業帶來經濟利益的能力受到重大影響，勢必直接影響到可收回金額，此時，資產就有可能發生了減值。

六是企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

七是其他表明資產可能已經發生減值的跡象。在實際工作中，如果企業的資產存在上述減值跡象，則應按照準則的要求綜合考慮各方面的影響因素，估計其可收回金額，并確認資產減值損失，反之不用。

四、資產減值認定中應注意的問題

根據準則要求，資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，以確定資產是否出現了減值。進行減值測試的關鍵在于確定資產的可收回金額。可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者，即一項資產的可變現凈值與其未來現金流量兩者之間的較高者。

（一）如何確定資產的可變現凈值

資產的公允價值減去處置費用后的凈額為資產的可變現凈值，可變現凈值應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。如果不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應根據資產的買方出價確定。在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。企業按照規定仍然無法可靠估計資產可變現凈值的，則企業應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

（二）如何確定資產未來現金流量現值

資產未來現金流量的現值，應當按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用期限和折現率等因素。

確定資產未來現金流量，必須考慮資產在持續使用過程中預計產生的現金流入、流出，資產在使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可以從資產的處置中獲取或者支付的、減去處置費用后的金額。

考慮使用期限，是因為預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。也就是說，如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

（三）如何對資產組進行認定

對于一些以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難的情況，準則引入了資產組的概念。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。

資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時在認定資產組時，還應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。幾項資產組合生產的產品存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品均供內部使用，也應當將這幾項資產的組合認定為一個資產組。如果該組的現金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組的未來現金流量。

總之，新準則的實施對治理上市公司的盈余管理，提高信息質量勢必會起到積極的推動作用。

【參考文獻】

[1]劉永澤，陳立軍著.《中級財務會計》，大連：東北財經大學出版社，2007年.

資產減值范文第3篇

一、資產減值準備的制度規定和重要意義

為何要對沒有發生只是可能發生的資產損失計提減值準備呢？因為企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義的要求。

我國目前關于資產減值準備的規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性，可比性。

二、資產減值準備的范圍

1.短期投資跌價準備。企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

2.壞賬準備。企業在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業自行確定。

3.存貨跌價準備。企業在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值（可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

4.長期投資減值準備。企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。）低于長期投資賬面價值發生的損失，計提長期投資減值準備。

5.固定資產減值準備。企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額（可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

6.無形資產減值準備。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額（同上）進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。

7.在建工程減值準備。企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備

8.委托貸款減值準備。企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。

三、計提資產減值準備以及對企業會計數據的影響

（一）壞賬準備

會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

由于會計準則允許企業可以對壞賬準備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。

（二）短期投資減值準備

會計準則規定，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

由于準則規定企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇DD總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。

（三）長期投資減值準備

投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以更據下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20％即可采用權益法）。權益法要求投資企業對被投資單位的當期損益要計入當期的"投資收益"（投資損失為負"－"表示），因此部分企業就根據自身的利益對被投資企業的投資比例在20％上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。

（四）存貨跌價準備

資產減值范文第4篇

【關鍵詞】資產減值；資產減值會計；新會計準則

一、資產減值的含義

隨著企業經營活動的開展，資產在使用過程中會發生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因導致資產的實體發生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產原有技術的相對落后，或由于經濟環境的變化導致資產的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產的使用過程中，可能會產生許多企業在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經濟環境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產發生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產帶來未來經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。

二、資產減值會計確認標準

從理論上來講，企業的任何一項資產的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產的減值進行確認，資產減值的確認應當考慮資產減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產減值損失這一問題涉及到資產減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產減值損失；二是可能性標準，是指資產的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失；三是經濟性標準，是指資產的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。

資產減值會計的計量是財務會計的一個核心問題，體現有關資產減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環節。資產減值會計的計量問題實質上是如何確定資產價值的問題。

三、資產減值會計的計量屬性

為了計量資產減值，需要一個衡量尺度。有關資產減值計量的主要標準為：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值、公允價值、可收回金額等。資產減值計量屬性的選擇取決于資產的本質。資產的本質是為其擁有者提高獲取預期經濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現金流量的流入時間和金額。

（一）現行成本或重置成本

現行成本或重置成本指的是如果現時取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現金或現金等價物。

（二）現行市價現行市價是在正常清理過程中，出售一項資產所能獲得的現金或現金等價物。

（三）銷售凈價銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

（四）可變現凈值可變現凈值是在正規的業務中，一項資產渴望換得的、未經貼現的現金或現金等價物扣除轉換時可能發生的直接成本。

（五）未來現金流量折現值未來現金流量折現值是在正規的業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量的貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量的貼現值后的余額，即將減值資產剩余壽命周期的預期現金凈流入量折算為現值，作為減值資產的現行價值。

（六）公允價值公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現凈值在大多數情況都是相似的，主要指現行市價。

四、完善資產減值會計

（一）不斷完善和修訂資產減值會計準則

資產價值的確認計量難度，再加之資產評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經濟變化完善準則和研究發展資產評估準則，才能從根本上解決資產減值會計所導致的經濟后果。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。

（二）進一步完善相關法律法規

新準則的實施是一項系統的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規進行調整。目前一些企業在資產減值準備上做文章或對資產減值準備予以漠視，大大降低了企業的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。

（三）完善公司治理結構，提高公司治理水平

會計準則對企業、投資者產生的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現，企業完善的治理結構是提供真實會計信息的主要保障。就資產減值會計規范本身而言，它只能解決資產減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。要公司真實地計提資產減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決“一股獨大”問題，使股權多元化，同時充分發揮股東大會與監事會的監督職能，從根本上消除內部人員控制現象。

資產減值范文第5篇

國內資產減值會計準則的實施與修訂是隨著國內企業競爭環境的變化和對會計信息質量的要求而不斷提升的，其經歷了可以劃分為四個階段的發展過程：第一階段，開始對資產減值準備進行計提。1992年推行的《股份制企業會計制度》和《外商投資會計制度》先后規定對應收賬款提取壞賬準備和不高于賬面余額的3%提取壞賬準備，后者還要求于期末對存貨實施減值測試并提取跌價準備。后來于1993年施行的分行業會計制度則規定企業要依照應收賬款余額的一定百分比對壞賬準備進行計提。第二階段，減值提取范圍新增加了存貨、長短期投資等方面，擴充了提取的具體范圍。財政部于后來出臺的《問題補充辦法》中又將其他應收款也并入了減值的提取范圍。第三階段，在這個階段第一次給出了“資產減值”的概念，并進一步擴大了資產減值的實施范圍。2001年實施的《企業會計制度》中對“資產減值”的定義進行了明確，同時把固定資產、無形資產、在建工程項目等都納入了減值計提的實施范圍，還規定了企業應當把資產減值明細表當作財務報表的第一附表納入財務報表。第四階段，系統化地頒布了全新的企業會計準則，將減值損失的提取領域擴大到絕大多數資產，并構建了一個系統化的體系。在這個階段，通過對減值會計在諸如確認、計量、等諸多方面系統梳理和設計，并充分借鑒國際準則，對減值會計業務形成了系統化的規范，由此形成了一個相對完備的準則體系構建。

二、新會計準則中資產減值準則的構成及特點

在新的企業會計準則中，資產減值準則予以規范的資產有：長期股權投資項目中的三無部分、以成本法后續計量的投資性房地產、生產性生物資產、無形資產、礦區權益中的探明部分；其余減值業務，則分別在各有關資產準則中具體規定，具體有：金融資產、公允價值方法計量的投資性房地產、消耗性生物資產、融資租賃中的出租人未擔保余值、礦區權益中的未探明部分等。從新的資產減值準則的構成可以看出：首先，在減值業務計量廣度上，減值準則的規范領域已經擴充到了所有可能產生減值的資產上來，從而避免產生遺漏的狀況；其次，在減值的具體界定和計提方法方面來看，《減值準則》中予以規定的資產統一以可收回金額和賬面價值孰低為確定依據，分散規定的減值準則仍然依資產的特殊特點采取了多種資產減值計量模式；再次，在對減值業務的會計處理方面，除少數減值業務以外，會計準則明確了應當設置專門的減值損失項目統一計算所發生的減值損失；最后，新準則還對資產減值能否轉回作了具體規定；對于由《資產減值準則》規范的減值，一般不允許轉回；而對于其他資產項目的減值，通常可以轉回。

三、資產減值會計準則的主要內容及變化

（一）關于資產減值跡象的確定企業難以完全收回其資產的賬面價值，就表明了資產有可能有減值跡象。怎樣對引致減值的原因實施判定就成為減值會計的第一項難題；《資產減值準則》對減值跡象的判定使用了原則方面的表述，而不是以特定資產的實際情況來進行說明。新準則主要是從外部的市場因素和內部經營因素來判定資產的減值跡象。企業外界的影響因素有資產市場供求的變化、企業外部經營環境變化、市場利率的變化等，內部影響原因則有資產的不適用、資產的預期經濟績效等原因。減值準則對于減值跡象的判定，還同時列出了詳細的具體說明，另外還規定了企業在存有符合原則性規定的減值原因情況產生時，也應當做相關測試。這種規定既能體現資產減值跡象的共性，同時有避免了規定過于具體而產生遺漏，從而喪失指導意義的現象。

（二）對于資產可收回金額的規定固定資產等長期性資產的減值處理，減值準則明確了應當采用賬面價值與可收回金額孰低的計量方法措施；新準則中明確規范，可收回金額按企業資產的公允價格扣除處置費用后的余額同資產預期將來現金流量現值孰高的原則計量。新準則應用公允價值計量手段取代老準則中“出售價格”，更加科學和富有操作性。減值準則還同時規定只要可收回金額中任意一個大于其賬面價值，就能夠說明資產沒有減值，無需再進行減值測試。可收回金額中公允價格扣除處置費用金額的計算，則是依平等交易中的資產交易價格減去其處置費用來確定。如果資產缺乏相關交易的活躍市場的，則可以以可獲得的最優信息為基礎，并參照同行類似或同類資產的實際成交價格來確定。對于確實難以準確計量公允價格扣除處置花費后的數額的，則采用以該資產的預期未來現金流量現值當作其可收回金額的確定基礎，并規定了企業確定未來現金流量時應考慮的因素、折現率的確定、計量基礎等，并提出了具體的操作程序和方法。

（三）對于減值損失的會計處理和轉回規定資產減值準則統一了減值損失的具體會計處理并對減值損失是否能夠轉回進行了具體規定。原有減值規范并未把各項資產的減值損失計入統一的減值損失項目，而新的準則將減值損失統一列入資產減值損失科目，并下設明細科目，這樣不僅規范了對于減值損失的計量，實務操作起來更為簡單方便。減值準則相較老準則而言，增加了禁止將固定資產等長期性資產減值損失予以允許轉回的規定。這樣規定雖然稍嫌武斷，但實際上是吸取了之前很多企業利用長期資產減值損失的轉回調節利潤這一漏洞所做出的堵漏。

（四）明確了按照資產組測試減值的方法諸如固定資產、無形資產等長期性質的資產，其以單獨一項資產來計算并確定可收回數額通常是有難度的；減值準則增加了以資產組為確定基礎測定長期減值損失的辦法，使得對減值損失的提取更具有實操性。按照規定，對于這類資產，減值測試應當以資產組為基礎。資產組應當為公司內部能夠獨立發生現金流入的最小資產組，這一認定大大提升了對長期資產測定減值準備的實際操作性。

（五）資產減值準則對于信息披露的規定減值準則所規定的披露相關信息內容十分豐富和廣泛。減值準則中測定資產減值的寄來給你方法手段基本是以公允價值手段為主；公允價值手段雖然可以提升會計信息質量的相關程度，但不可避免的給企業人員帶來更大操作空間。因此，在這種情況下，要求企業進行充分披露可以很大程度保證會計信息的真實性。減值準則要求公司應當于資產負債表附注中披露依類別分類的當期資產損失數額、累計數額，并就公司重大資產減值的情況的原因、詳細數額、可收回金額的確定辦法、商譽的分攤處理做出具體說明。

四、實施資產減值準則應注意的問題

（一）企業應謹慎計提資產減值準備資產減值準則中對于企業長期資產的減值不再允許轉回，這是一項重大的改變，它使企業難以再通過長期資產減值這一手段對利潤予以調節。因此，企業在經營中應當充分評估自身的經營環境和預計經營效益，合理的計提資產減值準備；對于確實存有減值跡象的，則要準確計量其可收回數額，由此確定減值準備的數額，進入資產減值損失。

（二）企業應科學確定資產的可收回金額一項資產的可收回金額本質上依賴于企業是要繼續使用資產還是對其進行處置；所以，公司在實際計算資產的可收回數額時應依據其生產經營特點和意圖來確定。在此基礎上，企業應該充分考慮資產預期會產生的現金流量、資產應當應用的折現比率、企業及資產所在行業的經營特點等。

（三）正確對資產組進行認定對資產組進行認定的關鍵是確定能夠發生獨立現金流入的最小資產組；企業應依據此認定方法對本企業的生產線、營業部門、業務區域進行考察；符合資產組確定條件的，可以把其確定為一個資產組。公司對資產組的認定，除了考慮經營因素外，還要考慮企業經管活動的具體方式以及企業將要做出的資產用途或處置的決定。

（四）企業要對其預算管理體系進行完善減值準則中明確規范了企業在確定資產的預期現金流量時應當以經批準的最近的財務預測為基礎來計算。這項規定說明企業各項資產的現金流量或資產組的現金流量，并不僅僅是在減值測試過程中為確定減值多少所臨時進行的估計，而是基于企業對資產在剩余使用期限內現金流量的最佳估量的金額。企業對資產預期現金流量的估計，不僅僅是獨立的對單項資產的預期收回金額的估計，而是必須企業整體的經濟和經營情況。企業的預算管理體系就是企業對其整體經營狀況的綜合考慮成果。因此，企業需要建立一套完備的企業預算管理體系，這樣才能作為企業利用公允價值和現值測定資產減值損失的基礎。