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稅務(wù)審計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政復(fù)議 申請(qǐng)權(quán) 權(quán)利告知 前置條件

稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)是國(guó)家法律賦予納稅人的救濟(jì)權(quán)，因納稅人申請(qǐng)而啟動(dòng)。復(fù)議機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)爭(zhēng)議的具體稅務(wù)行政行為的合法性和合理性進(jìn)行審查，進(jìn)而體現(xiàn)稅務(wù)行政復(fù)議所具有的行政監(jiān)督職能。稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)對(duì)違法或不當(dāng)具體稅務(wù)行政行為進(jìn)行糾正，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)行政復(fù)議是世界各國(guó)普遍采取的解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的行政救濟(jì)法律制度，是保護(hù)納稅人合法權(quán)益、保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)的重要法律制度。

一、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的法律保障

稅務(wù)政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)，是指納稅人依法向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)具體行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行審查的權(quán)利，是一種基于稅務(wù)具體行為形成的請(qǐng)求權(quán)。現(xiàn)行法律法規(guī)主要通過(guò)確定以下制度保障納稅人稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的行使。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)利告知義務(wù)

關(guān)于行政復(fù)議權(quán)利的告知，由于我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的行政程序法，關(guān)于告知的規(guī)定散見(jiàn)于《行政處罰法》等單行法律、法規(guī)，《行政復(fù)議法》也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。國(guó)務(wù)院制定的《行政復(fù)議法實(shí)施條例》進(jìn)行了立法創(chuàng)新，確立了行政復(fù)議權(quán)利告知制度。該條例第17條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對(duì)公民、法人或者其他組織的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請(qǐng)期限。

一般而言，稅務(wù)具體行政行為對(duì)納稅人所產(chǎn)生的影響往往都是不利的，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的12類(lèi)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法受理納稅人提出的行政復(fù)議申請(qǐng)的具體行政行為，均可能對(duì)納稅人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知納稅人其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請(qǐng)期限。通過(guò)什么方式告知，最好是在行政決定文書(shū)上告知，如果沒(méi)有在行政決定文書(shū)上告知，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面的補(bǔ)充告知方式進(jìn)行告知。

《行政復(fù)議法》將申請(qǐng)行政復(fù)議期限的計(jì)算，與申請(qǐng)人“知道”具體行政行為緊密聯(lián)系在一起。依據(jù)法律，行政決定文書(shū)只有依法送達(dá)當(dāng)事人，才對(duì)當(dāng)事人發(fā)生法律效力，通常情況下，“送達(dá)”即可“知道”，但知道的內(nèi)容僅限于文書(shū)所載明的內(nèi)容。如果稅務(wù)文書(shū)內(nèi)未載明行政復(fù)議權(quán)利的告知事項(xiàng)，致使納稅人自“送達(dá)”之日起計(jì)算申請(qǐng)復(fù)議期限而逾期的，參照行政訴訟法相關(guān)司法解釋規(guī)定，申請(qǐng)復(fù)議期限應(yīng)當(dāng)自納稅人知道行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)或者行政復(fù)議申請(qǐng)期限時(shí)開(kāi)始計(jì)算，以保障納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，但是從知道具體行政行為內(nèi)容之日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。

（二）“不服”即可申請(qǐng)

納稅人只要認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益或者認(rèn)為具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，即只要對(duì)具體行政行為不服，就可申請(qǐng)復(fù)議。關(guān)于具體行政行為是否真正侵犯其合法權(quán)益及所依據(jù)的規(guī)定是否合法，只有復(fù)議機(jī)關(guān)審查后才能確定，而審查的前提必須是對(duì)“認(rèn)為”之申請(qǐng)予以立案受理。納稅人提出復(fù)議申請(qǐng)的條件僅限于其“認(rèn)為”稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益而“不服”，不要求具體行政行為確屬違法才能申請(qǐng)復(fù)議。

（三）禁止行政復(fù)議不利變更

禁止行政復(fù)議不利變更是指復(fù)議機(jī)關(guān)在審查具體行政行為的合法性和適當(dāng)性過(guò)程中，禁止自己作出或者要求其他行政機(jī)關(guān)作出對(duì)行政復(fù)議申請(qǐng)人較原具體行政行為更為不利的行政復(fù)議決定。行政復(fù)議決定既不能加重對(duì)復(fù)議申請(qǐng)人的處罰或科以更多的義務(wù)，也不能減損復(fù)議申請(qǐng)人的既得利益或權(quán)利。

納稅人之所以申請(qǐng)行政復(fù)議，大多是出于維護(hù)自己合法權(quán)利。至于申請(qǐng)復(fù)議的理由，要么認(rèn)為行政行為不合法，要么認(rèn)為其明顯不合理。《行政復(fù)議法》要求復(fù)議機(jī)關(guān)不僅要審查具體行政行為的合法性，而且還要審查其合理性。從理論上講，關(guān)于合理性的審查的結(jié)論可能是有利于申請(qǐng)人的納稅人，也可能是有利于被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)即不利于納稅人，如果法律不明確禁止不利于申請(qǐng)人的變更，那申請(qǐng)人申請(qǐng)復(fù)議的初衷將不能得以實(shí)現(xiàn)。《行政復(fù)議法》對(duì)是否允許不利變更沒(méi)有明確，但《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第51條明確規(guī)定：行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi)，不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。該條規(guī)定表明，我國(guó)法律已確立了行政復(fù)議不利變更禁止原則，其目的在于保護(hù)當(dāng)事人申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。在行政復(fù)議中貫徹禁止不利變更原則，可以有效的消除復(fù)議申請(qǐng)人的不利變更顧慮，使申請(qǐng)人的行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)能夠得到有效保障，也有利于確保行政復(fù)議制度的功能充分發(fā)揮。

（四）行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，不得向申請(qǐng)人收取任何費(fèi)用

不收取行政復(fù)議受理費(fèi)，有利于申請(qǐng)人依法行使行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)，對(duì)于申請(qǐng)人依法行使申請(qǐng)權(quán)具有積極的保障作用。

二、廢止稅務(wù)行政復(fù)議前置條件，切實(shí)保障稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)

（一）稅務(wù)行政復(fù)議前置條件

為保障行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的規(guī)范行使，《行政復(fù)議法》明確規(guī)定了行政復(fù)議的申請(qǐng)條件、申請(qǐng)方式、復(fù)議機(jī)構(gòu)對(duì)申請(qǐng)的審查處理方式，這既有利于申請(qǐng)人行使申請(qǐng)復(fù)議權(quán)利，也有利于行政爭(zhēng)議的有效解決。但現(xiàn)行法律對(duì)納稅爭(zhēng)議申請(qǐng)權(quán)的行使設(shè)置的前置條件，有礙于行政復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的行使并進(jìn)而影響納稅人的行政訴訟權(quán)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)行《稅收征收管理法》第88條規(guī)定，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定，繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院。法律對(duì)納稅爭(zhēng)議的行政復(fù)議申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了前置條件即：先行依照稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決定所確定的稅款數(shù)額和繳稅期限，繳納稅款及滯納金或者提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保，然后可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，否則將不能提起行政復(fù)議。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議前置條件的弊端

1、前置條件的設(shè)置有違“有權(quán)利、必有法律救濟(jì)”的公理

納稅人如果無(wú)錢(qián)或不能支付全部有爭(zhēng)議的稅款及滯納金，或無(wú)力提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保，那么他不僅喪失了申請(qǐng)行政復(fù)議的資格，同時(shí)也徹底喪失了訴訟救濟(jì)的權(quán)利。也就是說(shuō)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)違法征稅的稅款額度巨大到納稅人無(wú)力承擔(dān)的情況下，納稅人的救濟(jì)權(quán)利將不可能行使，納稅人所受侵害越嚴(yán)重，權(quán)利越不容易獲得救濟(jì)。當(dāng)納稅人在繳納稅款之后，啟動(dòng)了行政復(fù)議程序，但這種行政復(fù)議卻是對(duì)已經(jīng)“強(qiáng)制執(zhí)行”完畢后的征稅行為進(jìn)行的所謂“復(fù)議”，與法院未經(jīng)審理而執(zhí)行，然后允許當(dāng)事人申請(qǐng)?jiān)賹徎蜻M(jìn)行申訴又有何區(qū)別？這種“先清債后說(shuō)理”的做法，明顯不符合行政文明、民主和法治的要求。國(guó)家尊重和保障基本人權(quán)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)侵害財(cái)產(chǎn)的行為申請(qǐng)救濟(jì)，既是保護(hù)公民合法財(cái)產(chǎn)權(quán)的手段，又是公民基本人權(quán)的重要內(nèi)容。前置條件的設(shè)定，有違憲法關(guān)于保障基本人權(quán)的規(guī)定。

2、前置條件的設(shè)置導(dǎo)致行政復(fù)議和行政訴訟之間的矛盾

現(xiàn)行法律將征稅行為與行政處罰行為的復(fù)議申請(qǐng)權(quán)的行使作了不同的制度安排，對(duì)于征稅行為引起的納稅爭(zhēng)議設(shè)置了復(fù)議前置條件，對(duì)行政處罰則沒(méi)有設(shè)置前置條件。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院。依據(jù)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人作出繳納稅款、滯納金決定的同時(shí)，同時(shí)會(huì)對(duì)納稅人作出繳納稅款一定倍數(shù)的罰款的行政處罰。納稅人如果在沒(méi)有繳納或解繳稅款及滯納金或者沒(méi)有提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可確認(rèn)的擔(dān)保的情況下，直接對(duì)行政處罰的罰款申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)將如何進(jìn)行審查？如果復(fù)議機(jī)關(guān)不審查納稅爭(zhēng)議問(wèn)題，則罰款的確定基數(shù)稅款額的審查將無(wú)法進(jìn)行，行政處罰的復(fù)議也將無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性處理。如果復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)罰款的確定基數(shù)稅款額進(jìn)行審查，是否意味著對(duì)納稅爭(zhēng)議進(jìn)行了審查，是否意味著納稅爭(zhēng)議的復(fù)議前置條件的設(shè)置失去其意義呢？如果復(fù)議機(jī)關(guān)不審查罰款的確定基數(shù)稅款額，那么復(fù)議機(jī)關(guān)又如何對(duì)罰款的合法性及合理性進(jìn)行復(fù)議審查呢？復(fù)議機(jī)關(guān)又如何履行其法定職責(zé)呢？因此該前置條件的設(shè)置將會(huì)導(dǎo)致與納稅爭(zhēng)議相關(guān)的行政處罰（罰款）的行政復(fù)議和行政訴訟陷入困境。

三、結(jié)論

稅務(wù)審計(jì)制度范文第2篇

一、加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)的必要性

涉外稅務(wù)審計(jì)是涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)外商投資和外國(guó)企業(yè)及其雇員以及從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的外籍人員依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，為了強(qiáng)化本國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)采用各種優(yōu)惠政策吸引外國(guó)直接投資，從而促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。大批外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)都看好的投資環(huán)境和優(yōu)惠的稅收政策，紛紛到中國(guó)來(lái)投資，世界500強(qiáng)企業(yè)已有300多家來(lái)華投資，這些企業(yè)業(yè)務(wù)量大、跨國(guó)交易額高，其間也不乏有一些利用我國(guó)稅收政策上的不完善和管理上的漏洞，逃避?chē)?guó)家稅收的情形。因此，既要保證優(yōu)越的投資環(huán)境來(lái)吸引投資，又要保證國(guó)家的財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，那么，加強(qiáng)涉外稅務(wù)的稅務(wù)審計(jì)就顯得非常的必要。

二、如何規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)

如何規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)涉外稅收管理，筆者認(rèn)為：

一是規(guī)范完善涉外稅務(wù)審計(jì)制度。管理規(guī)范首先要做到制度科學(xué)，就是要按照簡(jiǎn)潔、科學(xué)、實(shí)用的原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人全面、有效的稅務(wù)管理。國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，這就解決了過(guò)去稅務(wù)審計(jì)存在的工作隨意性大、質(zhì)量差、缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和約束力不強(qiáng)以及缺乏工作證據(jù)等缺陷，并設(shè)立了工具箱，重證據(jù)、重底稿，注重程序化。《規(guī)程》集合了所有審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)，列示了各類(lèi)工作底稿的基本格式，是涉外稅務(wù)審計(jì)走向規(guī)范化、制度化和程序化的前提，也是提高涉外稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的保證。

規(guī)范管理的制度化還要求對(duì)稅務(wù)人員的管理制度化。《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》對(duì)此也作了具體要求。首先，它要求審計(jì)人員有較高的綜合業(yè)務(wù)水平，較強(qiáng)的工作責(zé)任感，嚴(yán)密的邏輯性思維和擴(kuò)散性思維相結(jié)合的能力，在很大程度上增強(qiáng)稅務(wù)干部的壓力感和緊迫感，從而促使管理人員在工作中加快更新知識(shí)，以適應(yīng)程序化、規(guī)范化、化的審計(jì)工作。其次，它規(guī)范了干部的執(zhí)法行為，其嚴(yán)格規(guī)范的程序，約束了干部的執(zhí)法行為，最大程度地減少干部的以權(quán)謀私現(xiàn)象和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。再次，稅務(wù)審計(jì)從各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)稅收工作進(jìn)行精細(xì)化、程序化，從而最大限度地防止了偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范了制度及內(nèi)控制度，有利于稅收管理的規(guī)范化。

二是加強(qiáng)涉外稅收審計(jì)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。涉外稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的稅收業(yè)務(wù)工作，要求運(yùn)用科學(xué)的管理手段和嚴(yán)密細(xì)致的管理程序進(jìn)行操作。即從涉外稅務(wù)審計(jì)的選案、準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、到審計(jì)終結(jié)都必須嚴(yán)格地按程序科學(xué)、規(guī)范地操作。當(dāng)前國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)施的稅收管理員制度就要求有專(zhuān)人擔(dān)當(dāng)涉外稅務(wù)審計(jì)，提高涉外稅務(wù)審計(jì)選案的工作質(zhì)量。稅收管理員通過(guò)對(duì)企業(yè)的日常管理來(lái)收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，并對(duì)信息進(jìn)行，可以提高審計(jì)選案的準(zhǔn)確率。在選案過(guò)程中，相關(guān)分析指標(biāo)要做到準(zhǔn)確真實(shí)，分析依據(jù)必須充分，分析結(jié)果必須具有說(shuō)服力，并且要闡明理由，突出重點(diǎn)，同時(shí)必須制作詳細(xì)的選案文書(shū)。這就要求運(yùn)用科學(xué)的手段進(jìn)行選案，做到選案科學(xué)化。

對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是稅務(wù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的一項(xiàng)工作，它是對(duì)選案及準(zhǔn)備工作的一個(gè)測(cè)試，也是對(duì)選案證據(jù)進(jìn)一步地確認(rèn)，選案的準(zhǔn)確與否，證據(jù)有沒(méi)有說(shuō)服力，將在實(shí)施階段體現(xiàn)出來(lái)，這當(dāng)然需要做大量的工作，而且對(duì)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)要求也相對(duì)較高，要求審計(jì)人員具有高度的責(zé)任心，能充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，熟練掌握財(cái)稅知識(shí)及相關(guān)的政策，能夠靈活運(yùn)用審計(jì)技巧進(jìn)行審計(jì)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，運(yùn)用的科學(xué)管理手段，開(kāi)發(fā)出稅務(wù)審計(jì)相關(guān)的機(jī)運(yùn)用軟件，提高稅務(wù)審計(jì)的化，減少人工操作，不僅能提高工作效率，也是科學(xué)化、精細(xì)化管理的具體要求。

稅務(wù)審計(jì)制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱(chēng)。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶(hù)或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門(mén)核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門(mén)的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門(mén)若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見(jiàn)圖1.

企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒(méi)有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。

（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替

財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱(chēng)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門(mén)根據(jù)自己日常工作與銷(xiāo)售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見(jiàn)實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢(xún)制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶(hù)溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門(mén)的意見(jiàn)征詢(xún)與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門(mén)，管理部門(mén)的決策與意見(jiàn)也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門(mén)反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見(jiàn)，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制

多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒(méi)有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門(mén)溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)審計(jì)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：關(guān)于稅務(wù)方面的審計(jì)；稅務(wù)工作具體做法；稅務(wù)審計(jì)過(guò)程

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

一、稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象和目的

一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)的審計(jì)就是對(duì)我們國(guó)家財(cái)政稅收的一個(gè)審計(jì)過(guò)程，財(cái)政稅收所得的收入從它開(kāi)始產(chǎn)生一直到進(jìn)入國(guó)庫(kù)成為國(guó)家稅收收入的一部分，它的每一個(gè)過(guò)程上面的經(jīng)濟(jì)行為都是包括在國(guó)家稅務(wù)審計(jì)里面的。所謂國(guó)家財(cái)政稅款（簡(jiǎn)稱(chēng)為稅款）是由納稅人所繳納的稅款，最后變成為我們國(guó)家國(guó)民稅收其中的一個(gè)占重大比例的部分。它是納稅人在進(jìn)行完自己的納稅義務(wù)之后，所繳納的稅款也就是從納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的再去進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程之中給抽離分離分割來(lái)形成需要向國(guó)家財(cái)政去上繳的“需要繳納的”稅款。也通過(guò)國(guó)家的稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)去收取報(bào)解的“需要繳納的稅款”這也可以又轉(zhuǎn)化成為“應(yīng)該征收的稅款”以及“需要解繳的稅款”進(jìn)入國(guó)庫(kù)的凈稅款要按照財(cái)政體制去進(jìn)行分解之后，最后才能成為國(guó)家的財(cái)政稅收的一部分，它會(huì)參加進(jìn)國(guó)民集體收入里面的再一次分配。而我們稅務(wù)審計(jì)工作就是需要國(guó)家相關(guān)的審計(jì)單位和稅務(wù)單位內(nèi)部所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)去對(duì)納稅人應(yīng)該要交的稅款進(jìn)行征收、通知解繳以及提取退出國(guó)庫(kù)等一系列的行為進(jìn)行的嚴(yán)謹(jǐn)過(guò)程檢查和審核的。它最終的根本任務(wù)就是嚴(yán)密監(jiān)督相關(guān)稅務(wù)單位，要嚴(yán)格的貫徹和執(zhí)行我國(guó)家法律體系中的稅收法律和法規(guī)，要堅(jiān)持依照我國(guó)的稅收征收法進(jìn)行稅務(wù)審核，它的實(shí)質(zhì)其實(shí)也就是對(duì)我國(guó)稅務(wù)單位是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行稅收法令法規(guī)政策和財(cái)政是否廉潔的一種檢查和判斷。

二、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)里面所存在的需要解決的一些問(wèn)題

1.財(cái)政稅務(wù)的審計(jì)相關(guān)法律對(duì)審核的過(guò)程要求不是很明確，審核的體制還有待更加完善，相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)在立法比國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)還是比較落后的，我國(guó)在這個(gè)方面的強(qiáng)制力還是很不足，于是這就導(dǎo)致稅務(wù)工作很難全面地開(kāi)展下去。

2.稅務(wù)審核內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)起來(lái)不是很流暢，不夠透明。比如說(shuō)，在我們的審計(jì)過(guò)程之中時(shí)常都會(huì)遇見(jiàn)某一個(gè)企業(yè)有進(jìn)行偷稅的行為都已經(jīng)達(dá)到了要移送的程度了，但是在我們移送進(jìn)去審查的過(guò)程之中卻時(shí)常會(huì)遇到很多方面的阻礙。這里面更加注重的東西是要走的程序和使用的辦法。

3.對(duì)于參與稅務(wù)審計(jì)過(guò)程的相關(guān)人員也缺乏一定的制約標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)審核部門(mén)要采取先選擇案件、再進(jìn)行檢查、再進(jìn)行案件的審查、最后執(zhí)行的四步原則方式來(lái)查案，在另一方面對(duì)于稅務(wù)的參與其中的審計(jì)人員要求在他們的操作之中完善自我監(jiān)督和相互監(jiān)督的體制。

4.公司對(duì)于稅務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠明確，所以審計(jì)的相關(guān)工作很難去深入地進(jìn)行。而且還有很多的企業(yè)都認(rèn)為，所謂的稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)上的審核是不同的，是沒(méi)有任何法律意義上的強(qiáng)制力的，就算是他們不進(jìn)行配合審核人員的工作也不會(huì)受到任何的法律制裁。

三、關(guān)于如何加強(qiáng)我們國(guó)家稅務(wù)審核方面工作的提議

1.首先要確立完善的稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)稅法里面的法律強(qiáng)制力，制定我國(guó)稅務(wù)審計(jì)工作相關(guān)有效的法律和法規(guī)，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有法律法條可以進(jìn)行參考、使我國(guó)的財(cái)政審計(jì)工作能夠一步一步的走上有法可依的法制化道路上，這才是我們這一代人需要為之奮斗的目的。也可按照傳統(tǒng)的稅務(wù)審核的方法，對(duì)國(guó)家的稅務(wù)審核全部都實(shí)行選擇案件然后檢查案件再審理案件最后執(zhí)行判決這四項(xiàng)工作的權(quán)力分割開(kāi)來(lái)，形成一種相互平衡相互制約的狀況。只要這樣的話(huà)，這一方面會(huì)有很利于稅務(wù)審核工作的深入發(fā)展，也能夠有效地提高審核人員的工作工作效率，減小工作負(fù)擔(dān)，在另外一個(gè)方面，這也會(huì)有利于對(duì)我們審核人員人身安全的保護(hù)。這從具體的操作流程來(lái)說(shuō)，可以從審計(jì)工作實(shí)際操作的流程和實(shí)施的具體內(nèi)容這兩個(gè)方面去進(jìn)行一定程度的劃分，最后就是完善我國(guó)《關(guān)于對(duì)外稅務(wù)的審計(jì)規(guī)章制度》。

2.不斷完善我們國(guó)家稅收在征收與管理方面體制的改革，現(xiàn)在所使用的稅收征管制度其實(shí)是在需要分稅制度的這樣的狀況之下發(fā)生的，伴隨這我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不斷的進(jìn)步和發(fā)展的局勢(shì)下，我們國(guó)家對(duì)于在財(cái)政稅收這一方面的要求也更加地嚴(yán)格了，而我國(guó)現(xiàn)在所使用的這個(gè)財(cái)政稅收的制度在某一個(gè)程度上來(lái)說(shuō)是有所詬病的，它的缺陷也在我們的實(shí)際工作之中凸顯出來(lái)，這樣的狀況對(duì)我們國(guó)家的財(cái)政稅收的審核工作開(kāi)展是很不利的，特別是對(duì)于我們的財(cái)政稅收的管理，也不利于我們審核工作能夠變得更加文明科學(xué)，達(dá)到一種精細(xì)化的局面。而在看到許多外國(guó)先進(jìn)國(guó)家的優(yōu)秀的財(cái)政稅收制度之后，我覺(jué)得其實(shí)我們的國(guó)家也是可以去借鑒他們身上的一些經(jīng)驗(yàn)，從而使我們自己從中獲益。比如說(shuō)加拿大，他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)稅收工作方面進(jìn)行了強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)方面的工作，還特意成立了一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)審核工作的組織委員會(huì)，這個(gè)組織是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)一些違法不繳納稅收的企業(yè)和個(gè)人相關(guān)案件的查實(shí)，與此同時(shí)，這個(gè)組織還能夠享受一部分國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)給予他們的具有強(qiáng)制性的權(quán)利。而在美國(guó)方面，他們除了有成立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)管理財(cái)政稅收的組織之外，國(guó)家機(jī)關(guān)的相關(guān)部門(mén)也需要依照憲法所制定的法律去進(jìn)行相關(guān)的稅收審核工作。還有一個(gè)很成功的例子，那就是德國(guó)，它在國(guó)家下屬的每一個(gè)地級(jí)的城市和機(jī)構(gòu)都是設(shè)有相關(guān)的財(cái)政稅收審核的機(jī)構(gòu)的，這些機(jī)構(gòu)是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)各個(gè)地方的財(cái)政稅收的管理，并且還有可能對(duì)一些公司和企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品增值稅以及貿(mào)易成交稅都進(jìn)行相關(guān)的審核，這在很大一個(gè)程度上保證了財(cái)政稅收的透明化以及公開(kāi)化，這有利于國(guó)家財(cái)政稅收審計(jì)工作的全面長(zhǎng)期健康地發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政稅務(wù)的內(nèi)部審核和目前我國(guó)稅務(wù)單位的稅務(wù)審查是會(huì)有一些不同的方面的，所謂的稅務(wù)審查的對(duì)象其實(shí)應(yīng)該是針對(duì)于各個(gè)企業(yè)單位又或者是其所屬的稅務(wù)單位，而對(duì)于稅務(wù)的內(nèi)部它針對(duì)的對(duì)象應(yīng)該是除去所屬的相關(guān)稅務(wù)單位之外的部門(mén)，它主要是這個(gè)機(jī)關(guān)自身內(nèi)部所具有職能的部門(mén)。所以從我們目前的狀況來(lái)稅務(wù)審核已經(jīng)達(dá)到要提到我們國(guó)家議事日程的狀態(tài)了。

參考文獻(xiàn)：

[1]張彬.加拿大稅收制度及其征管[J].世界經(jīng)濟(jì)與政治，1996（9）.

[2]葉建芳，宋夏云，尤家榮.我國(guó)涉外稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀問(wèn)題及其改進(jìn)對(duì)策思考[J].稅務(wù)研究，2006（1）.

稅務(wù)審計(jì)制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)系統(tǒng)；缺陷；稅務(wù)信息；解決方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0

一、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稅務(wù)信息的缺陷

1. 會(huì)計(jì)信息失真的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)信息的失真

會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。由于目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和操作的兩個(gè)方面都存在了不確定性和模糊性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息失實(shí)是不可避免的。

2. 會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異導(dǎo)致稅務(wù)信息的缺陷

會(huì)計(jì)和稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，要求會(huì)計(jì)能夠提供真實(shí)、完整、可靠的信息，滿(mǎn)足各方面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的需要。稅法規(guī)定了國(guó)家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為，體現(xiàn)的是財(cái)富在國(guó)家和納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它們之間的差異越來(lái)越突出。

3. 會(huì)計(jì)政策與企業(yè)所得稅法規(guī)方面的差異導(dǎo)致稅務(wù)信息的缺陷

在所得稅匯算清繳工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是關(guān)鍵。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與企業(yè)所得稅法規(guī)方面存在差異，需要通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)準(zhǔn)確計(jì)算。那么我們必須準(zhǔn)確的把握它們之間的差異。

二、 針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷的解決方法

1.治理會(huì)計(jì)信息失真

(1)減少會(huì)計(jì)系統(tǒng)中人為假設(shè)的因素

會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息必須建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，但是對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些人為假設(shè)的因素應(yīng)該盡量提供規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該針對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)，不同行業(yè)的企業(yè)的某一段時(shí)期內(nèi)，對(duì)于它們假設(shè)的因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，找出假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的差異和其中的會(huì)計(jì)假設(shè)因素的共同點(diǎn)。在綜合分析的基礎(chǔ)上，制定更加細(xì)化和更加具體的會(huì)計(jì)假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，要求相關(guān)的企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行。例如對(duì)于企業(yè)的低值易耗品，可以制定通用的折舊年限。對(duì)于不同行業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)中制造設(shè)備，可以制定行業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)下制造設(shè)備的折舊年限。

(2)改進(jìn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法

由于科技的進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式已經(jīng)由從前的一手交錢(qián)一手交貨的現(xiàn)貨交易發(fā)展到了利用先進(jìn)的互連網(wǎng)技術(shù)產(chǎn)生的電子商務(wù)，支付手段也從傳統(tǒng)的方式轉(zhuǎn)變到目前的網(wǎng)上交易等方式。這樣會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)憑證也就不僅限于紙制的憑證。我們可以考慮提高會(huì)計(jì)信息化水平，對(duì)電子支付平臺(tái)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)源進(jìn)行采集，同樣作為憑證予以確認(rèn)，減少會(huì)計(jì)的重復(fù)勞動(dòng)，提高工作的效率。另一方面，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，對(duì)于企業(yè)的品牌價(jià)值和人力資源的價(jià)值，在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，我們應(yīng)提供明確的標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)，避免企業(yè)的資產(chǎn)流失。

2.協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)法律

會(huì)計(jì)法規(guī)明確了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)原則包括真實(shí)性，實(shí)質(zhì)重于形式等原則，稅法需要遵循會(huì)計(jì)原則，因?yàn)檎鞫惖目陀^依據(jù)來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)記錄，可以看出兩者存在著密切聯(lián)系，但是它們又是各自獨(dú)立的，還是有需要協(xié)調(diào)的必要。在具體協(xié)調(diào)工作中，調(diào)整的基本思路是，所得稅法律制度改革應(yīng)適應(yīng)會(huì)計(jì)制度改革的要求。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法在信息方面的溝通

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互之間必要信息的溝通。首先，會(huì)計(jì)要披露必要的信息以支持稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。因?yàn)榕斗矫娴牟蛔愫腿笔В苟愂詹荒芗皶r(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這樣無(wú)疑加大稅務(wù)部門(mén)的信息獲取成本，稅務(wù)信息的非公開(kāi)性也使會(huì)稅關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進(jìn)一步的探索尤顯艱難，會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)也很難進(jìn)一步深入。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳，認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)宣傳，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4.加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，滿(mǎn)足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神，稅務(wù)籌劃是對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)是十分重要的，由于我國(guó)是一個(gè)以大陸法系為主，會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行，稅會(huì)趨向于分離模式的國(guó)家，目前國(guó)際上沒(méi)有一個(gè)安全可靠的模式可以借鑒。因此必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式，進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

5.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)信息審計(jì)的強(qiáng)度

由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)在提供稅務(wù)信息上的缺陷，有必要專(zhuān)門(mén)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)。這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。其次，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)審計(jì)力度。這方面應(yīng)該評(píng)審企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否作了相關(guān)的規(guī)定以保證提供完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息。最后，加強(qiáng)審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息的審計(jì)。這可以是企業(yè)自己委托也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)執(zhí)行抽審時(shí)委托。

參考文獻(xiàn)：