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水手服爺爺范文第1篇

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與國家的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展緊密相關(guān)，長時(shí)間以來，稅負(fù)問題.一直受到上市公司.的密切關(guān)注，對(duì)其的研究牽涉到多個(gè)學(xué)科，涵蓋了稅收、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)以及財(cái)政學(xué)等一系列的領(lǐng)域，就研究內(nèi)容方面而言也頗為詳實(shí)。本文的目的，就是對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)從稅收和非稅兩個(gè)方面進(jìn)行梳理，并進(jìn)行總結(jié)，希望能夠?yàn)檎挠嘘P(guān)部門及企業(yè)提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：

稅收負(fù)擔(dān)；影響因素；稅收因素；非稅收因素

一、引言

對(duì)于企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的研究，是國內(nèi)外眾多學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。目前西方發(fā)達(dá)國家對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的研究在各個(gè)方面都有了較為深入的研究，在理論分析與實(shí)證分析上都越來越細(xì)致，但國外的背景與政策與我國都不相同，其研究結(jié)論雖然也具有一定的指導(dǎo)意義，卻不太符合現(xiàn)在我國企業(yè)的發(fā)展趨勢。與西方一些國家相比，我國對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的研究開始較晚，而現(xiàn)有的研究和結(jié)果大部分是針對(duì)理論分析所得，且大部分是對(duì)于稅收改革之前稅收負(fù)擔(dān)的研究，尤其是國內(nèi)目前研究大都著眼于整體行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)研究。本文將稅收的影響因素分析可從兩個(gè)角度入手，即稅收和非稅收因素，而后者又涵蓋了行業(yè)和個(gè)體兩部分。個(gè)體因素一般包括：公司規(guī)模、債務(wù)水平、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、管理層激勵(lì)等。

二、基于稅收因素的研究

1.法定稅率。Gupta和Newberry（1997）通過運(yùn)用1982-1987年和1987-1990年的兩個(gè)面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)美國1986年的稅制改革對(duì)公司所得稅稅負(fù)有顯著影響。Richardson（2007）對(duì)澳大利亞稅制改革前后的92家上市公司的實(shí)際稅負(fù)的決定因素進(jìn)行研究，同時(shí)得到了此結(jié)論。2008年國內(nèi)開展了新企業(yè)所得稅之后，法定稅率調(diào)整為25個(gè)百分點(diǎn)，低稅率則為20個(gè)百分點(diǎn)。李增福(2010)研究了稅改之后，我國上市公司現(xiàn)實(shí)稅負(fù)所產(chǎn)生的變化情況。結(jié)果看到，法定稅率的減少，有助于降低企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)情況，這一點(diǎn)和王延明（2002）實(shí)際稅負(fù)和法定稅率敏感度較弱的結(jié)論有所差異。其認(rèn)為原因主要是隨著新稅法的執(zhí)行，區(qū)域差異減少，稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性愈發(fā)顯著，針對(duì)取消、延緩稅收優(yōu)惠政策的上市公司，因?yàn)樵O(shè)置延緩期不僅僅有效地控制了所得稅，同時(shí)也切實(shí)地完善了新舊稅法之間有效的過渡。

2.稅收優(yōu)惠政策。就政府而言，也可通過該政策完成一系列的政治和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，加大宏觀調(diào)控的執(zhí)行效力。對(duì)于企業(yè)來說，可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合法避稅，降低企業(yè)的稅費(fèi)。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的影響，最早Siegfried（1974）考慮了稅收優(yōu)惠政策，分析得出了生產(chǎn)和礦業(yè)的ETR，結(jié)果看到ETR為39個(gè)百分點(diǎn)，這一點(diǎn)較之于法定稅率的52個(gè)百分點(diǎn)有著不小的差距，作者提出這方面的差距源于特別條款和稅費(fèi)抵扣等一系列的因素。我國李增福和徐媛(2010)提出稅法實(shí)施過程之中，往往會(huì)出現(xiàn)一系列的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的避稅活動(dòng)，如此也導(dǎo)致名義稅率常常無法充分地展現(xiàn)出企業(yè)所應(yīng)繳納所得稅的具體情況。湯寅昊（2013）以我國鋼鐵行業(yè)的2007-2011年的數(shù)據(jù)作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響最大，且顯著為負(fù)。

3.稅收征管。Michael(1972)就稅收征管對(duì)實(shí)際稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究。他們研究了納稅個(gè)體是否在嚴(yán)格的監(jiān)督及約束納稅的情況下會(huì)故意的少報(bào)收入來避稅，以及造成這種行為的原因進(jìn)行了研究。研究結(jié)果顯示，一是懲罰率越高實(shí)際申報(bào)額也越高。二是加大稽查力度會(huì)使實(shí)際申報(bào)額升高。三是稅率對(duì)收入的影響不能確定。袁建國、后青松及范文林（2015）以我國滬深A(yù)股上市公司2001年至2013年的數(shù)據(jù)為樣本，研究了稅收負(fù)擔(dān)、稅收征管等因素對(duì)所得稅有效稅率的影響。研究顯示，稅收征管強(qiáng)度越低，稅收負(fù)擔(dān)越重的公司，有效稅率與法定稅率的差異就越大。

三、基于非稅因素的研究

1.行業(yè)因素。通過有關(guān)學(xué)者的研究結(jié)果可以看到，產(chǎn)業(yè)政策將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生顯著的影響，同時(shí)也會(huì)使得各個(gè)行業(yè)間的有效稅率出現(xiàn)顯著的不同，企業(yè)所在行業(yè)類型同樣會(huì)對(duì)其避稅活動(dòng)造成顯著的影響。Rosenberg（1969）通過研究顯示，美國農(nóng)業(yè)、紡織業(yè)、地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)的避稅活動(dòng)較之于其他行業(yè)要更為顯著。而Zhan和Adjikari（2003）也將馬來西亞的酒店業(yè)和制造業(yè)作為研究的對(duì)象，也發(fā)現(xiàn)這一結(jié)論。我國學(xué)者也曾經(jīng)開展過對(duì)此的研究。丁琳（2000）分析了我國21個(gè)行業(yè)多達(dá)百家企業(yè)的稅收狀況，得出結(jié)論即各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)具有一定的區(qū)別。張倫俊和李淑萍(2012)也得出此結(jié)論。面向單一行業(yè)的稅負(fù)情況，我國也同樣開展了一系列的研究。李國平和張海瑩（2010）研究了某縣煤企的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平，結(jié)果表明，企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平高于應(yīng)繳稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。王素榮、徐明玉（2012）以地產(chǎn)業(yè)作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)要超過其他行業(yè)的稅務(wù)壓力。洪群聯(lián)(2012)針對(duì)2005到2009年間國內(nèi)服務(wù)業(yè)稅務(wù)狀況展開了系統(tǒng)的研究，結(jié)果看到，服務(wù)業(yè)稅負(fù)的增長較迅速，金融、批發(fā)和零售業(yè)是稅負(fù)壓力最為顯著的行業(yè)。

2.資產(chǎn)規(guī)模。規(guī)模對(duì)于企業(yè)而言無疑是最基本的特征，關(guān)于資產(chǎn)規(guī)模與所得稅稅負(fù)的關(guān)系存在兩種假說。第一類觀點(diǎn)是Siegfried(1974)提出的的政治權(quán)利假說。該假說提出公司規(guī)模越龐大，則其越具備相應(yīng)的實(shí)力和動(dòng)機(jī)進(jìn)行政治游說，并且有足夠的資金聘請(qǐng)專業(yè)人員來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這個(gè)假說最早由Porcano（1986）進(jìn)行了實(shí)證驗(yàn)證，作者使用美國的數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究，研究表明，資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)呈負(fù)相關(guān)。該假說得到了多人的支持，如Richard和Lanis(2007)的研究也得出此結(jié)論。而Kitao（2010）認(rèn)為其原因主要是由于稅務(wù)部門拓展稅基，同時(shí)對(duì)大企業(yè)給予給多的稅收優(yōu)惠，從而激勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如此政府不僅僅可以取得更大規(guī)模的稅收，同時(shí)也可以顯著的緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。第二類觀點(diǎn)是由Zimmerman(1983)提出的政治成本假說。該假說提出，公司的規(guī)模愈大，則其就越易于遭受公眾的監(jiān)督，同時(shí)稅務(wù)部門的監(jiān)管工作也更可以有效的開展，所以其稅負(fù)壓力較之于中小企業(yè)更加顯著。Hanlon（2010）提出若大企業(yè)運(yùn)用一系列的資源實(shí)施稅務(wù)籌劃，則往往會(huì)由于遭受媒體的負(fù)面關(guān)注而產(chǎn)生一系列的損失，形成政治成本，ETR也相對(duì)較高。基于以上兩種假說，國內(nèi)學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模與稅收負(fù)擔(dān)關(guān)系的研究結(jié)果也各不相同。王延明(2003)研究結(jié)果表明：從1997年開始，資產(chǎn)規(guī)模和ETR之間呈現(xiàn)出正向相關(guān)性，然而資產(chǎn)負(fù)債率在次年和ETR則表現(xiàn)為負(fù)向相關(guān)。安福仁和馬之超（2012）使用面板數(shù)據(jù)分析了我國19個(gè)行業(yè)的上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息，結(jié)果表明固定資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)應(yīng)納稅款二者間表現(xiàn)為顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。但劉建權(quán)（2013）通過研究發(fā)現(xiàn)，我國資產(chǎn)規(guī)模比越大的上市公司其稅負(fù)也越大，而這一點(diǎn)也和政治成本假說相統(tǒng)一。

3.債務(wù)水平。由于稅法規(guī)定股利是從稅收利潤中支出，而負(fù)債利息卻可以在稅前扣除，所以企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)其ETRs產(chǎn)生一定的影響。從理論上來說，財(cái)務(wù)杠桿高的公司，其稅收負(fù)擔(dān)就越低。Richardson和Lanis（2007）的研究證明了資產(chǎn)負(fù)債率與ETRs存在顯著負(fù)相關(guān)。但也有不同的觀點(diǎn)，Defond(1994)和Sweeney（1994）利用就企業(yè)債務(wù)狀況和盈余管理二者間的關(guān)系實(shí)施進(jìn)一步的分析，結(jié)論為負(fù)相關(guān)。作者提出企業(yè)為減少債務(wù)違約開支，將不會(huì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行控制，而是利用提高會(huì)計(jì)利潤的措施實(shí)施盈余管理，所以企業(yè)的債務(wù)水平與應(yīng)納稅所得額無關(guān)。我國的劉建民，李桂英，吳金光（2013）通過分析了45家汽車制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著顯著的負(fù)相關(guān)性。另外，王素榮、張新民（2006）的研究得到的結(jié)論卻恰恰相反，其提出因?yàn)閭鶆?wù)資本在一定意義上和權(quán)益資本相近，可以為企業(yè)產(chǎn)生投資回報(bào)，同時(shí)在財(cái)務(wù)杠桿的影響之下也可以為企業(yè)創(chuàng)造更顯著的價(jià)值。企業(yè)會(huì)充分地運(yùn)用負(fù)債資本提升企業(yè)收益，以期盡可能地提升杠桿效應(yīng)所帶來的影響，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得基數(shù)顯著提高，進(jìn)而使對(duì)應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提高。張金海（2015）的研究也得出了這一結(jié)果。

4.固定資產(chǎn)密集度。由于稅法規(guī)定折舊和攤銷可以稅前扣除，理論上而言固定資產(chǎn)密集度與資產(chǎn)的折舊抵稅效應(yīng)相關(guān)聯(lián)，前者越高，后者越大，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)越低。Stiekney和MeGee（1982）、GrantRichardson（2007）等的研究都發(fā)現(xiàn)資本密集度越大，公司稅收負(fù)擔(dān)越低。但也有不同的結(jié)論，Miao(2009)發(fā)現(xiàn)有效稅率與資本密度并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國稅法要求，固定資產(chǎn)折舊可以在當(dāng)期稅前進(jìn)行抵扣，不僅如此稅法支持企業(yè)實(shí)施加速折舊，因而就理論角度來說，資本密集度愈高，折舊幅度越大，應(yīng)納稅所得相應(yīng)的較低，稅收負(fù)擔(dān)自然會(huì)明顯減少。但國內(nèi)學(xué)者王延明(2002)、樸姬善(2005)實(shí)驗(yàn)研究顯示，國內(nèi)資本密集度和ETR均值的反向相關(guān)性并不顯著。

5.管理水平。Doyle（1999）提出，公司股東如若采取基于業(yè)績對(duì)經(jīng)營者實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬制度，則企業(yè)的ETR將會(huì)得到明顯抑制。Graham和Tucker（2006）通過分析顯示，通過實(shí)施管理者股票期權(quán)，有助于其積極地采取一系列的措施擴(kuò)大減稅的規(guī)模。Desai和Dharmapala（2008）通過分析顯示，就公司治理而言，若賦予企業(yè)高管股權(quán)激勵(lì)，可以有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是Philips（2003）通過對(duì)應(yīng)的研究了經(jīng)理人和首席執(zhí)行官的薪酬和實(shí)際所得稅之間的關(guān)系，結(jié)果看到經(jīng)理人的稅后收入和企業(yè)所得稅稅率之間呈現(xiàn)出負(fù)向相關(guān)性，然而首席執(zhí)行官的稅后收入和企業(yè)所得稅之間則無顯著關(guān)聯(lián)。我國劉華等（2010）提出，增設(shè)涵蓋了薪酬激勵(lì)的管理層激勵(lì)將會(huì)對(duì)公司稅務(wù)籌劃產(chǎn)生顯著的影響，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際稅率有所減少，同時(shí)公司的所有權(quán)屬性同樣對(duì)此產(chǎn)生顯著的影響。相應(yīng)的，呂偉、李明輝（2012）從2001年到2007年將接近四千家制造業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，同時(shí)看到伴隨管理層薪酬、股權(quán)激勵(lì)的提升，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)明顯減少，重點(diǎn)是由于管理層獲得了更強(qiáng)的動(dòng)力來承擔(dān)更顯著的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6.盈利能力。對(duì)于盈利能力與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，Jansen（2005）通過實(shí)證分析也發(fā)現(xiàn)了其和ETR存在著顯著的正相關(guān)性，作者認(rèn)為企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)越多，因此企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就越高。但Adhikari（2006）將馬來西亞公司的有關(guān)數(shù)據(jù)作為研究的基本目標(biāo)，結(jié)果上也充分表明，盈利水平和ETR間有著明顯的反向相關(guān)性。我國的曹書軍，張婉君（2008）通過使用隨機(jī)效應(yīng)模型，發(fā)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠廣泛普及的情況下，企業(yè)的獲利水平和股權(quán)結(jié)構(gòu)方會(huì)對(duì)ETR造成顯著的影響這一結(jié)果，同時(shí)得出結(jié)論資產(chǎn)負(fù)債率與ETR呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。周國棟（2012）以2006-2010年我國A股上市的能源企業(yè)為樣本，研究得出了盈利能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)有負(fù)相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。劉愛明和劉冬榮（2011）、王新安、張力多（2014）也支持這一結(jié)論。

7.股權(quán)結(jié)構(gòu)。國企和非國企的效用函數(shù)具有一定的差異同樣給企業(yè)的稅負(fù)帶來了一定的影響。Spooner(1986)提出企業(yè)中的國有控股有助于緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。然而，再將國有股權(quán)比重視作為稅收負(fù)擔(dān)的控制變量的情況下，未曾看到國有控股和企業(yè)稅負(fù)之間具有顯著關(guān)聯(lián)。而TaoZeng（2010）驗(yàn)證了股權(quán)集中性水平與國際持股對(duì)國內(nèi)上市公司稅負(fù)方面所帶來的影響性，結(jié)果看到股權(quán)集中度高的企業(yè)有更低的實(shí)際稅負(fù)。其原因可能是因?yàn)樽畲蠊蓶|是國家的企業(yè)更多的是追求社會(huì)目標(biāo)，而不是以稅后利潤最大化為目標(biāo)。就國內(nèi)而言，葉康濤（2005）分析了國家性質(zhì)對(duì)公司盈余管理所產(chǎn)生的一系列影響，研究發(fā)現(xiàn)，公司在表現(xiàn)為國家控股的情況下，有著更強(qiáng)的能力掌控非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)而科學(xué)避稅，進(jìn)而減少企業(yè)稅負(fù)。曹書軍和張婉君(2008)通過分析發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)和稅負(fù)之間存在著明顯的正向關(guān)系，其提出通過國有大股東控制的公司，大股東可能會(huì)利用積極地繳納稅款來提升地方財(cái)政收入，進(jìn)而贏得政府對(duì)其本人或者是企業(yè)的支持。邢星（2010）的研究支持了這一結(jié)論。

四、結(jié)語

水手服爺爺范文第2篇

關(guān)鍵詞：汽車銷售服務(wù)行業(yè)；稅收征管

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高，我國汽車消費(fèi)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和潮流日益豐富，已從公務(wù)和商務(wù)購車進(jìn)入私人購車階段，汽車銷售服務(wù)行業(yè)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢頭，稅收收入大幅增長。汽車銷售服務(wù)行業(yè)稅收收入在商業(yè)稅收中大幅度增長，成為第三產(chǎn)業(yè)稅收迅速增長的領(lǐng)頭羊。本文對(duì)汽車銷售服務(wù)行業(yè)稅收存在的問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)汽車銷售服務(wù)行業(yè)稅收征管的建議。

一、汽車銷售服務(wù)行業(yè)稅收存在的問題

1.維修收入“體外循環(huán)”不計(jì)收入。汽車銷售服務(wù)行業(yè)收入中維修收入占總收入比重很大，另外維修收入具有非固定性、隨機(jī)性和隱蔽性的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，清查汽車銷售服務(wù)行業(yè)的維修收入稅收征管難度很大。維修收入“體外循環(huán)”主要表現(xiàn)，一是只結(jié)轉(zhuǎn)維修配件成本，不開維修發(fā)票；二是客戶欠維修款，只結(jié)轉(zhuǎn)維修成本，到期還款不確認(rèn)銷售收入；三是4S店對(duì)在“首保”、“二保”以內(nèi)的車輛損壞，先進(jìn)行維修，再對(duì)汽車生產(chǎn)廠家提出索賠申請(qǐng)，廠家支付的索賠款不按時(shí)確認(rèn)銷售收入；四是有的保險(xiǎn)公司在入保車輛維修理賠時(shí)，只要4S店的結(jié)算單，而不要發(fā)票，4S店不開發(fā)票，不計(jì)收入。

2.精品贈(zèng)送不開發(fā)票，不計(jì)收入。汽車成為生活必需品后，人們對(duì)汽車內(nèi)飾和汽車保養(yǎng)等汽車維護(hù)方面更加注重。為了更好的吸引顧客，汽車銷售服務(wù)行業(yè)一般會(huì)在銷售車輛時(shí)附贈(zèng)一些內(nèi)飾，例如，行車導(dǎo)航儀、車載吸塵器、方向盤套、汽車鑰匙扣等。對(duì)這些贈(zèng)品，有的企業(yè)認(rèn)為是無償贈(zèng)送，不是銷售，因此未按照視同銷售計(jì)入收入繳納增值稅。

3.維修后的舊件及其他廢品回收變賣，不計(jì)收入。汽車銷售服務(wù)行業(yè)在對(duì)汽車進(jìn)行維修后，會(huì)積存下大量的舊件，這些廢品定期企業(yè)會(huì)進(jìn)行銷售，但是大多數(shù)企業(yè)不計(jì)收入。例如，汽車定期就會(huì)換發(fā)動(dòng)機(jī)的機(jī)油，4S店對(duì)汽車更換出來的舊機(jī)油，定期就有廢品企業(yè)進(jìn)行回收，量大積累下來收入量也很大。

二、促進(jìn)汽車銷售服務(wù)行業(yè)稅收征管的建議

（一）強(qiáng)化日常管理，加大稅源監(jiān)控力度。

目前，由于對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段。造成人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí)有發(fā)生。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流、信息流的實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫情況，建議具體做到以下“五個(gè)結(jié)合”：

一是結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問題。將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無低于成本價(jià)且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為。對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無償贈(zèng)送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

二是結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查實(shí)返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是銷售毛利率低，但其廠家返利卻較多。要重點(diǎn)對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)。4S店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核算實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三是結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施存貨盤存。4S店容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時(shí)，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進(jìn)的精品無償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

四是結(jié)合核算流程，查清往來賬目。現(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序?yàn)榭蛻粼诳春脴榆嚭螅雀恫糠侄ń穑彳嚂r(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

五是結(jié)合資金流動(dòng)，追查賬外經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，如果發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，就可以以此為線索，追查企業(yè)的賬外經(jīng)營行為。

（二）有針對(duì)性的開展納稅評(píng)估。

汽車銷售服務(wù)行業(yè)已經(jīng)逐漸走向成熟，企業(yè)的逃避稅收的手段也更加隱蔽，除加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的日常管理外，要進(jìn)一步以納稅評(píng)估工作為抓手，進(jìn)一步探索有針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估模式。不能僅從財(cái)務(wù)賬簿和原始憑證入手，要根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點(diǎn)，從企業(yè)的運(yùn)營模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責(zé)、操作程序等入手，通過掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)核算軟件，全面了解掌握企業(yè)的內(nèi)部情況，及時(shí)堵塞征管可能出現(xiàn)的漏洞。具體提出以下評(píng)估思路：

一是合理測算維修收入，彌補(bǔ)收入漏洞。一般汽車銷售服務(wù)企業(yè)售后服務(wù)收入分為兩塊：出庫銷售金額和工時(shí)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)測算出的維修收入與企業(yè)申報(bào)的維修收入進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)評(píng)估疑點(diǎn)。

二是掌握主動(dòng)，合理實(shí)施告知和約談程序。通過充分的評(píng)估分析和實(shí)地調(diào)查測算，稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估人員在做到心中有數(shù)的基礎(chǔ)上，實(shí)施告知和約談程序。在約談過程中，評(píng)估人員要方法得當(dāng)，有理有據(jù)，提出的問題要“在行”，具有針對(duì)性。

三是以點(diǎn)帶面，拓展4S店納稅評(píng)估范圍。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)4S店的檢查評(píng)估工作只停留在企業(yè)表面的整車銷售和維修配件上。今后，要拓展到企業(yè)總部維修索賠、保險(xiǎn)公司理賠等業(yè)務(wù)方面，為4S店納稅評(píng)估工作的深入開展奠定良好基礎(chǔ)。

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水手服爺爺范文第3篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新；政府稅收；稅率；博弈分析

1 引言

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)市場競爭的重要力量，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要源泉。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新的知識(shí)和新技術(shù)、新工藝，采用新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式，提高產(chǎn)品質(zhì)量，開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，提供新的服務(wù)，占領(lǐng)市場并實(shí)現(xiàn)市場價(jià)值。

2 回顧

通過檢索文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，近年來國內(nèi)采用博弈模型對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多，按照研究對(duì)象的不同主要可以分為兩大類：一類是只針對(duì)企業(yè)與企業(yè)之間技術(shù)創(chuàng)新行為進(jìn)行博弈分析，如胡玉柱等（2007）通過構(gòu)建博弈模型，分別分析了企業(yè)在合作與不合作情況下的技術(shù)創(chuàng)新行為，結(jié)論認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)間的創(chuàng)新合作，特別是在我國高科技園區(qū)，應(yīng)該從各個(gè)方面出發(fā)創(chuàng)造良好的企業(yè)合作創(chuàng)新的氛圍與環(huán)境。張琳等（2009）對(duì)江蘇省高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新模式選擇問題進(jìn)行了一次博弈分析，通過分析找出影響創(chuàng)新模式選擇的因素，為江蘇高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模式的選擇提供了一些建議。還有諸如此類的文獻(xiàn)，不在贅述。此類文獻(xiàn)主要考察企業(yè)與企業(yè)之間的博弈行為。另一類文獻(xiàn)主要考察企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與政府行為之間的博弈關(guān)系，如魏務(wù)云、羅掌華（2006）利用演化博弈分析方法探討了我國財(cái)政政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用，并通過具體實(shí)例的分析結(jié)合博弈模型給出了一些政策建議，認(rèn)為政府應(yīng)該加強(qiáng)與企業(yè)之間的聯(lián)系和交流，并且應(yīng)當(dāng)通過漸進(jìn)的改革來完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)政政策體系。蔣長流、縱玲玲（2007）認(rèn)為企業(yè)與政府之間存在一個(gè)完全但不完美信息的動(dòng)態(tài)博弈過程，通過模型的構(gòu)建和分析，結(jié)論顯示政府對(duì)于有創(chuàng)新能力企業(yè)給予資金支持和企業(yè)進(jìn)行自主技術(shù)創(chuàng)新有助于形成政府和企業(yè)雙贏的格局。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不僅是企業(yè)自身行為，同時(shí)也會(huì)受到外界因素特別是政府行為的影響。單純考慮企業(yè)與企業(yè)之間的博弈而忽略政府政策行為的影響顯得不盡科學(xué)。通過以上簡單的文獻(xiàn)梳理可以發(fā)現(xiàn)，在以上學(xué)者當(dāng)中，要么沒有考慮到政府因素，要么考慮政府財(cái)政投入對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響，而對(duì)于政府稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究頗少。本文將試圖通過博弈模型的分析，從另一種角度來闡述政府稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的影響。

3 說明及假設(shè)條件

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式有很多種，按照技術(shù)創(chuàng)新的新穎性和獨(dú)特性，一般把企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為兩大類:自主創(chuàng)新和模仿創(chuàng)新。

為了更好利用博弈模型進(jìn)行問題的研究，本出如下幾點(diǎn)假設(shè)條件：

（1）市場中只有兩家企業(yè)A和B，其中A企業(yè)為大企業(yè)，具有較強(qiáng)的自主創(chuàng)新意識(shí)和能力；B企業(yè)為中小企業(yè)，自主創(chuàng)新意識(shí)和能力較弱。

（2）每個(gè)企業(yè)都有自主創(chuàng)新U和模仿創(chuàng)新V這兩種決策選擇。

（3）不管自主創(chuàng)新還是模仿創(chuàng)新，若成功，則兩企業(yè)將分別獲得m1和m2的創(chuàng)新收益。但是通過模仿創(chuàng)新成功的企業(yè)需要向另一自主創(chuàng)新企業(yè)支付s的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)。若兩企業(yè)均模仿創(chuàng)新，則認(rèn)為兩企業(yè)創(chuàng)新收益為0。其中0＜s＜c1＜c2＜m2＜m1。

（4）A、B兩企業(yè)自主創(chuàng)新的成本分別為c1、c2-tm2，政府對(duì)于創(chuàng)新成功的企業(yè)將征收稅率為t的收益稅收。其中c1＜c2，0＜t＜1。

（5）A、B兩企業(yè)自主創(chuàng)新成功的概率分別為p1、p2，其中0＜p2＜p1＜1。

在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個(gè)靜態(tài)博弈模型并分析，我們將重點(diǎn)討論政府稅收稅率t的高低不同對(duì)博弈均衡結(jié)果的影響。

4 博弈分析

根據(jù)假設(shè)條件，企業(yè)A、B均有兩種策略選擇：自主創(chuàng)新U與模仿創(chuàng)新V，通過簡單的計(jì)算可以分別算出企業(yè)A、B在策略組合為（U，U）、（U，V）和（V，U）情況下的收益矩陣，（V，V）策略情況下每個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新收益根據(jù)假設(shè)視為0。具體見（1）~（3）。

（1）A、B企業(yè)在策略組合為（U，U）時(shí)的收益矩陣。

A、B同時(shí)成功時(shí)為m1-c1-tm1;m2-c2-tm2;A成功B失敗時(shí)為-c1;m2-c2-tm2;A失敗B成功時(shí)為m1-c1-tm1;-c2;A、B同時(shí)失敗時(shí)為-c1;-c2;

（2）A、B企業(yè)在策略組合為（U，V）時(shí)的收益矩陣。

A、B同時(shí)成功時(shí)為m1+s-c1-tm1;m2-s-tm2;A成功B失敗時(shí)為s-c1;m2-s-tm2;A失敗B成功時(shí)為m1+s-c1-tm1;-s;A、B同時(shí)失敗時(shí)為s-c1;-s;

（3）A、B企業(yè)在策略組合為（V，U）時(shí)的收益矩陣。

A、B同時(shí)成功時(shí)為m1-s-tm1;m2+s-c2-tm2;A成功B失敗時(shí)為-s;m2+s-c2-tm2;A失敗B成功時(shí)為m1-s-tm1;s-c2;A、B同時(shí)失敗時(shí)為-s;s-c2;

根據(jù)每個(gè)企業(yè)創(chuàng)新成功率的不同，通過計(jì)算可以得到不同策略情況下企業(yè)創(chuàng)新收益概率矩陣如下4。

（4）各種決策情況下A、B企業(yè)創(chuàng)新成功概率矩陣。

在（U，U）策略組合下，A、B同時(shí)成功時(shí)為p1p2，A成功B失敗時(shí)為（1-p1）p2，A失敗B成功時(shí)為p1（1-p2），A、B同時(shí)失敗時(shí)為（1-p1）（1-p2）。

在（U，V）策略組合下，A、B同時(shí)成功時(shí)為p12，A成功B失敗時(shí)為（1-p1）p1，A失敗B成功時(shí)為p1（1-p1），A、B同時(shí)失敗時(shí)為（1-p1）2。

在（V，U）策略組合下，A、B同時(shí)成功時(shí)為p22，A成功B失敗時(shí)為（1-p2）p2，A失敗B成功時(shí)為p2（1-p2），A、B同時(shí)失敗時(shí)為（1-p1）2。

根據(jù)兩企業(yè)每種創(chuàng)新策略情況下的收益矩陣和成功概率矩陣，通過計(jì)算，可以分別得到兩企業(yè)在不同創(chuàng)新策略情況下的最終期望收益，如下5。

（5）A、B企業(yè)在各種創(chuàng)新策略組合情況下的期望收益矩陣。

A、B同時(shí)采取U時(shí)為（1-t）p1m1-c1；（1-t）p2m2-c2;A采取U，B

采取V時(shí)為（1-t）p2m1-S;S+（1-t）p2m2-c2；A采取V，B采取U時(shí)為s+（1-t）p1m1-c1;（1-t）p1m2-s；A、B同時(shí)采取V時(shí)為0;0。

通過5可以看出，博弈模型的均衡結(jié)果有賴于t的大小，當(dāng)政府制定不同的稅收稅率t時(shí)，博弈模型的納什均衡會(huì)不同。

在上述收益矩陣表5當(dāng)中，對(duì)于A企業(yè)而言，若0≤t＜1-（c1-s）/p1m1，則（1-t）p1m1-c1＞（1-t）p2m1-s，s+（1-t）p1m1-c1＞0，此時(shí)無論B企業(yè)如何決策，A企業(yè)都會(huì)選擇自主創(chuàng)新；若1-（c1-s）/（p1-p2）m1≤t＜1，則（1-t）p1m1-c1＜（1-t）p2m1-s，s+（1-t）p1m1-c1＜0，此時(shí)無論B企業(yè)如何決策，A企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新。

對(duì)于B企業(yè)而言，由于（1-t）p2m2-c2＜（1-t）p1m2-s，所以當(dāng)A企業(yè)選擇自主創(chuàng)新時(shí)，B企業(yè)一定會(huì)選擇模仿創(chuàng)新；若A企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新，則當(dāng)0≤t＜1-（c2-s）/p2m2時(shí)，B企業(yè)選擇自主創(chuàng)新；當(dāng)1-（c2-s）/p2m2≤t＜1時(shí)，B企業(yè)選擇模仿創(chuàng)新。

綜合上面分析，我們可以歸納出此博弈模型的納什均衡:

①當(dāng)0≤t＜1-（c1-s）/p1m1時(shí)，博弈模型的納什均衡為（自主創(chuàng)新，模仿創(chuàng)新）；

②當(dāng)1-（c1-s）/（p1-p2）m1≤t＜1-（c2-s）/p2m2時(shí)，博弈模型的納什均衡為（模仿創(chuàng)新，自主創(chuàng)新）；

③當(dāng)1-（c2-s）/p2m2≤t＜1時(shí)，博弈模型的納什均衡為（模仿創(chuàng)新，模仿創(chuàng)新）。

通過上文對(duì)博弈模型均衡解的尋找過程當(dāng)中我們可以看到，當(dāng)政府制定的稅率t不同時(shí)，博弈模型納什均衡會(huì)有所不同，即兩種不同類型企業(yè)創(chuàng)新模式選擇會(huì)不同。比較遺憾的是本博弈模型并沒有得到最佳均衡結(jié)果，即（自主創(chuàng)新，自主創(chuàng)新），但是這并不能否認(rèn)政府稅收政策不能激勵(lì)企業(yè)積極技術(shù)創(chuàng)新，當(dāng)除去假設(shè)條件中對(duì)s的約束，接著討論s不同取值時(shí)，便能夠得到這樣的結(jié)果，參見。可以觀察到，當(dāng)政府的稅率較低時(shí)，大型或規(guī)模以上企業(yè)會(huì)選擇自主創(chuàng)新，而此時(shí)小企業(yè)會(huì)選擇模仿創(chuàng)新，而不愿選擇自主創(chuàng)新，究其原因，主要是由于大型或規(guī)模以上企業(yè)往往會(huì)先于小企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，而小企業(yè)考慮到大企業(yè)創(chuàng)新成功率高于自身，且通過模仿創(chuàng)新成本低于自主創(chuàng)新成本，通過模仿創(chuàng)新得到的期望收益要高于自主創(chuàng)新所得到的期望收益。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，造成這一現(xiàn)象的主要原因之一就在于知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)不高。當(dāng)政府稅率稍微偏高時(shí)，如上述第2種情況，此時(shí)大企業(yè)或規(guī)模以上企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的期望收益已經(jīng)大大降低，企業(yè)會(huì)選擇模仿創(chuàng)新；而此時(shí)中小企業(yè)在覺察到這種信息后，會(huì)選擇自主創(chuàng)新，因?yàn)榇藭r(shí)大企業(yè)或規(guī)模以上企業(yè)已不再進(jìn)行自主創(chuàng)新，中小企業(yè)只能通過自主創(chuàng)新從而避免“囚徒困境”。當(dāng)稅率高到一定程度后，高稅率已經(jīng)造成企業(yè)創(chuàng)新成本的急劇上升，所有企業(yè)均不會(huì)去進(jìn)行自主創(chuàng)新，此時(shí)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新博弈的“囚徒困境”產(chǎn)生。

5 結(jié)論及政策建議

綜合而言，上文通過構(gòu)建在政府稅收前提條件下的不同規(guī)模企業(yè)間的靜態(tài)博弈模型，分別計(jì)算了企業(yè)不同策略情況下的期望收益，并通過討論不同的稅收率t，找出了幾組不同的納什均衡結(jié)果。結(jié)論顯示政府稅收率的高低將直接影響不同企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新模式選擇，制定較低的稅率將有助于提高企業(yè)自主創(chuàng)新意識(shí)，形成自主創(chuàng)新氛圍。1 加強(qiáng)稅收政策實(shí)施有效性

在我國，由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的復(fù)雜性和不明晰以及政策制定目標(biāo)不明確等原因，政府的稅收政策多表現(xiàn)出零散和臨時(shí)性的特征，稅收政策級(jí)次低、權(quán)威性差，連續(xù)性不強(qiáng)等等，都造成政府的稅收政策不能形成有效激勵(lì)。為此，政府需要明確稅收政策實(shí)施的目標(biāo)，進(jìn)一步完善稅法體系，將稅收政策以法律形式規(guī)定下來，以固定法律的方式進(jìn)行稅收激勵(lì)政策的實(shí)施，提高稅收政策實(shí)施的有效性。2 明確稅收政策實(shí)施對(duì)象

我國企業(yè)眾多，以往政府多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模以及行業(yè)歸屬等來對(duì)不同企業(yè)實(shí)施稅收激勵(lì)政策，而這導(dǎo)致很多企業(yè)一味追求企業(yè)規(guī)模和營業(yè)利潤而忽視技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)，政府稅收激勵(lì)政策的實(shí)施往往會(huì)忽視一些中小企業(yè)，削弱了中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意識(shí)和積極性，從而引發(fā)受到對(duì)象限制的中小企業(yè)產(chǎn)生模仿創(chuàng)新甚至抄襲等惡劣行徑，不利于自主創(chuàng)新的行業(yè)市場環(huán)境的形成和發(fā)展。為此，政府在稅收政策制定的同時(shí)必須考慮到政策實(shí)施對(duì)象的范圍，不應(yīng)片面根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所有制性質(zhì)等因素而忽略了其他有實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，特別是中小民營企業(yè)。3 制定合理的稅收率

稅收是國家和政府財(cái)政的重要來源，同時(shí)也是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的一件有力工具。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新收益，若稅率過高，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自主創(chuàng)新積極性削弱，不利于自主創(chuàng)新環(huán)境和市場的形成發(fā)展；若稅率過低，那么將給政府和國家財(cái)政帶來一定的損失。因而，政府需要制定合理的稅收率，對(duì)于企業(yè)因技術(shù)創(chuàng)新帶來的利潤征稅的稅率應(yīng)該適度降低，控制在合理的范圍之內(nèi)。

文獻(xiàn)

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水手服爺爺范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 負(fù)債籌資決策稅收籌劃

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，籌資都是其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，企業(yè)籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最低化。企業(yè)的籌資方式分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種，不同類別的籌資方式不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定者不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)的稅負(fù)也是企業(yè)在負(fù)債籌資決策中必須考慮的一個(gè)重要因素。

一、 負(fù)債籌資決策中的稅收籌劃

1.資金結(jié)構(gòu)的選擇。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構(gòu)成與比例關(guān)系。在通常情況下，指的就是長期債務(wù)資金和權(quán)益資金各占多大的比例。企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因?yàn)椴煌幕I資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金雖然在使用上具有長期性，無固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全；債務(wù)資金到期要償付本息，如果企業(yè)不能按期償付本息則有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。但從資金成本的角度是看，權(quán)益資金的成本是股息，不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中支付，不具有抵稅作用；而債務(wù)資金的成本是利息，可以在稅前扣除，具有明顯的抵稅作用。因此，合理安排企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。

例如，甲企業(yè)資產(chǎn)總額120000元,息稅前投資收益率為10%,年息稅前利潤為12000元，所得稅率為33%,假設(shè)有五種籌資方案：方案A：權(quán)益資本額120000元, 普通股股數(shù)為120000股，沒有負(fù)債；方案B：權(quán)益資本額60000元，負(fù)債額60000元，負(fù)債比率1∶1，負(fù)債成本率為6％，普通股股數(shù)為60000股；方案C：權(quán)益資本額40000元，負(fù)債額80000元，負(fù)債比率2∶1，負(fù)債成本率為9％，普通股股數(shù)為40000股；方案D：權(quán)益資本額30000元，負(fù)債額90000元，負(fù)債比率3∶1，負(fù)債成本率為10％，普通股股數(shù)為30000股；方案E：權(quán)益資本額24000元，負(fù)債額96000元，負(fù)債比率4∶1，負(fù)債成本率為12％，普通股股數(shù)為24000股。通過計(jì)算可以得出五種方案的負(fù)債利息成本分別為0元，3600元，7200元，9000元，11520元； 應(yīng)納所得稅額分別為3960元，2772元，1584元，990元，158.4元；年稅后凈利潤分別為8040元，5628元，3216元，2010元，321.6元；稅后權(quán)益資本收益率分別為6.7％，9.38％，8.04％，6.7％，1.34％；稅后普通股每股收益額分別為0.067元，0.0938元，0.0804元，0.067元，0.0134元。

從上例可以看出：（1）方案B,C利用了負(fù)債籌資，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用下，使得權(quán)益資本收益率及普通股每股收益額的水平均全面超過未使用負(fù)債方案A，充分體現(xiàn)了負(fù)債的杠桿效應(yīng);（2）隨著負(fù)債總額的增加，負(fù)債比例的提高，利息成本呈上升趨勢；（3）權(quán)益資本收益率及普通股每股收益額也并非總是與負(fù)債比例的升降正向相關(guān)，而是一個(gè)界點(diǎn)，過之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)；（4）負(fù)債成本具有擋避應(yīng)稅所得額的效應(yīng)，而且負(fù)債比率與成本水平越高，其節(jié)稅的作用越大。比如，未使用負(fù)債的方案A與使用50％負(fù)債的方案B，息稅前利潤相同，而實(shí)際稅負(fù)相差1188元（3960元～2772），原因在于方案B的負(fù)債利息成本3600元（60000×6％）擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，是應(yīng)納稅額減少1188元(3600×33%)。依次類推，由于方案C負(fù)債成本的應(yīng)稅所得額擋避稅額更大，故而節(jié)稅效果更加明顯。但由于負(fù)債總額超過了臨界點(diǎn)時(shí)，節(jié)稅利益超過風(fēng)險(xiǎn)成本的增加，企業(yè)的所有者權(quán)益將下降，這不符合稅收籌劃的目標(biāo)，在該例中，盡管方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由此導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，亦即節(jié)稅的機(jī)會(huì)成本超過了節(jié)稅的收益，導(dǎo)致企業(yè)最終收益的損失。

2.租賃方式的選擇。租賃融資是企業(yè)負(fù)債籌資的一種特殊的方式，租賃按其性質(zhì)可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。企業(yè)（承租人）運(yùn)用經(jīng)營租賃所支付的租金可以作為費(fèi)用在稅前列支，減少了應(yīng)納稅所得額，起到了節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的；融資租賃，是借“融物”來“融資”，是企業(yè)獲得資金來源的另一種渠道，融資租賃有許多優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)（承租人）不僅可以在其資金緊張時(shí)迅速獲取所需的資產(chǎn)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，保存舉債能力。從稅收的角度看，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征收基數(shù)，少繳所得稅，而且支付的租金可以抵稅，通過支付租金減少利潤，從而實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，因此，融資租賃的節(jié)稅收益也是非常明顯的。

3.籌資利息的處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建的資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌資利息可以一次性全額抵減當(dāng)期收益；計(jì)入開辦費(fèi)，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)價(jià)值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。為此，應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

4.債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇。債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券利息費(fèi)用的調(diào)整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。不同的攤銷方法不會(huì)影響利息費(fèi)用總額，但每期所負(fù)擔(dān)的實(shí)際利息費(fèi)用是不一樣的，如果使用直線法，前幾年的折價(jià)攤銷額大于實(shí)際利率法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用大于實(shí)際利率法的利息費(fèi)用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，獲得相對(duì)節(jié)稅收益；如果使用實(shí)際利率法，前幾年的溢價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用大于直線法的利息費(fèi)用，企業(yè)同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對(duì)節(jié)稅收益。因此企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，選擇直線法攤銷債券折價(jià)。

二、 稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：(1)企業(yè)在負(fù)債籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān);(2)企業(yè)在籌劃時(shí)不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī);(3)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測并注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本――效益分析。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。另外稅收籌劃還必須考慮企業(yè)的整體利益，使企業(yè)整體利益最大化的籌劃方案才是最優(yōu)的方案。

3.充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢。負(fù)債籌資決策中的稅收籌劃是一項(xiàng)理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)的政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。如果企業(yè)僅憑自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，不僅要花費(fèi)大量的人力和物力，而且也會(huì)力不從心。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，不但可以使籌劃工作科學(xué)，有序；而且可以提高籌劃工作的效率，為企業(yè)提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。另外企業(yè)還可以通過與中介機(jī)構(gòu)的合作，得到一定的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)企業(yè)管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

參考文獻(xiàn):

水手服爺爺范文第5篇

擔(dān)任市場總監(jiān)后，陳琳更加勤快地逛商場了。她總喜歡四處逛化妝品的專賣店或?qū)Ｙu柜，在看有哪些新品的同時(shí)，也學(xué)習(xí)同行的銷售技巧和消費(fèi)者的心理。因?yàn)殛惲諏?duì)化妝品天生有著濃厚的興趣，做起市場來更是得心應(yīng)手。因此，雅致化妝品的銷售業(yè)績一直都很不錯(cuò)。

一天，陳琳在閑逛時(shí)，無意中發(fā)現(xiàn)雅致化妝品的競爭對(duì)手亮麗化妝品在工廠的附近成立了好幾家供銷部門。他們的化妝品都是先由廠家銷售給供銷部門，然后再由供銷部門銷售給批發(fā)商、零售戶以及消費(fèi)者等等。而且，雖然有些顧客直接上門到亮麗化妝品要求購買化妝品，但亮麗化妝品總是讓對(duì)方到供銷部購買，并稱廠家只負(fù)責(zé)生產(chǎn)和統(tǒng)一銷售給供銷部。令陳琳詫異的是，亮麗化妝品也不過是一家小型的生產(chǎn)廠家，為什么要多設(shè)一個(gè)供銷部來經(jīng)營呢?還要把化妝品運(yùn)來運(yùn)去，這不是明擺著浪費(fèi)資源嗎?真是畫蛇添足，多此一舉。

雖然陳琳的第一反應(yīng)是亮麗化妝品的經(jīng)營行為是不明智的，但是，正所謂商人是不做虧本生意的，她還是感覺到亮麗化妝品這樣做肯定有其中的奧妙。因此，陳琳開始留心打聽競爭對(duì)手的一些信息。一個(gè)偶然的機(jī)會(huì)，陳琳了解到亮麗化妝品是以成本價(jià)將所生產(chǎn)的產(chǎn)品統(tǒng)一銷售給供銷部的。而且，供銷部的經(jīng)營者還正是亮麗化妝品企業(yè)老板的親戚。而在供銷部，化妝品是按正常的市場價(jià)格來銷售的。從表面看，陳琳實(shí)在看不出其中有什么經(jīng)商的奧秘。

接下來的日子，陳琳總是一邊做好自己的銷售推廣工作，一邊關(guān)心著亮麗化妝品的動(dòng)向，但心頭的疑慮始終沒有消去。有一天，陳琳的姐妹邀請(qǐng)她去參加一家稅務(wù)籌劃公司舉辦的稅務(wù)知識(shí)講座。在那次活動(dòng)中，主講人提到稅務(wù)籌劃的方式很多，比如美聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以讓企業(yè)合法地節(jié)稅。

例如，很多卷煙廠、酒廠等應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)廠家并不直接銷售產(chǎn)品，而是統(tǒng)一銷售給供銷部，就是以關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的原理，先設(shè)立一家獨(dú)立核算的供銷部，然后將產(chǎn)品以成本價(jià)銷售給供銷部，再由供銷部按市場價(jià)對(duì)外銷售。之所以這樣做，源于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再征收消費(fèi)稅。因?yàn)楣╀N部門處于中間銷售部門，可以不用納稅，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。主講人無意間講到轉(zhuǎn)移定價(jià)的知識(shí)，讓陳琳甚是驚訝。她很快想到了競爭對(duì)手亮麗企業(yè)的成立供銷部來銷售化妝品的行為。

回公司后，陳琳趕緊翻出2006年第4季度的賬本來計(jì)算。在那季度，雅致化妝品的銷售主要分為兩種。一種是本地的一些商業(yè)零售戶以及消費(fèi)者到廠里直接購買的10000套化妝品，每套200元；另外一種是企業(yè)以150元／套的價(jià)格銷售給批發(fā)商的，銷售總量為10萬套。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，化妝品屬于從價(jià)征收的消費(fèi)品，其應(yīng)納的消費(fèi)稅=銷售額×適用的消費(fèi)稅稅率。因此，在12月，雅致化妝品公司應(yīng)納的消費(fèi)稅=200×10000×30％+150×100000×30％=60萬元+450萬元=510萬元。

算過后，陳琳才發(fā)現(xiàn)化妝品的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)確實(shí)很重。可是，按照稅務(wù)籌劃師所說的成立供銷部就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)了嗎?陳琳將信將疑地再做了計(jì)算。假如在去年的第四季度，公司已經(jīng)成立獨(dú)立核算的供銷部負(fù)責(zé)銷售。所有的化妝品都以成本價(jià)100元／套銷售給供銷部，那么該繳納的消費(fèi)稅為：100元／套×(10000+100000)套×30％=11萬套×100元／套×30％=330萬元。而與沒有成立供銷部相比，可以節(jié)省稅負(fù)為510萬元－330萬元=180萬元。

看著手中的數(shù)據(jù)，陳琳愣了半天。僅僅是成立一家供銷部作為中轉(zhuǎn)站，就可以減輕企業(yè)稅負(fù)180萬元。原來亮麗化妝品正是利用成立的獨(dú)立核算的供銷部，可以以較低的價(jià)格將化妝品銷售給供銷部門，從而降低銷售額，進(jìn)而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，則只繳納增值稅，而不繳納消費(fèi)稅。因而，通過這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，可以使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)仍保持不變。

弄明白轉(zhuǎn)移定價(jià)的原理后，陳琳不禁后悔自己沒有好好學(xué)習(xí)一下稅法知識(shí)，讓2006年公司的消費(fèi)稅承受了如此大的負(fù)擔(dān)。可是，轉(zhuǎn)移定價(jià)是否合法呢?要注意哪些問題呢?謹(jǐn)慎的陳琳決定要弄個(gè)清楚。

四處查找轉(zhuǎn)移定價(jià)的節(jié)稅知識(shí)后，陳琳發(fā)現(xiàn)成立供銷部可以節(jié)稅，但這并不意味著企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)沒有一個(gè)“度”的限制，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的商品價(jià)格必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。假如亮麗化妝品成立一個(gè)與廠家完全脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，化妝品廠家可以按照低于市場價(jià)格的價(jià)位將產(chǎn)品銷售給供銷部，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。但是，需要注意的是，廠家提供給供銷部門的產(chǎn)品，價(jià)格不能低于成本價(jià)，否則，如果出現(xiàn)“價(jià)格明顯偏低”的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)將完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

“原來，成立供銷部并不是多此一舉的做法，而是聰明避稅的一著棋啊”，終于弄清楚轉(zhuǎn)移定價(jià)原理的陳琳感嘆道。于是，陳琳連忙找老爸報(bào)告了這一新發(fā)現(xiàn)，催促他盡快著手創(chuàng)建獨(dú)立核算的供銷部，從而通過合理合法的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，為集團(tuán)的整體消費(fèi)稅減負(fù)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)也稱“轉(zhuǎn)讓價(jià)格”，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最主要的用途在于所得稅的籌劃，對(duì)于消費(fèi)稅來講，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃，主要是通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本或者通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售兩種途徑。