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執法風險范文第1篇

關鍵詞：稅收執法風險防范

一、稅收執法風險的概念

所謂執法風險，就是具執法資格的國家公務人員在執行法律、法規所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求的行為執法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執法風險的意義

防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：

一是維護稅收執法人員的切身利益。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全是保護同志、穩定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

二是樹立稅收執法機關的良好形象。如果我們的稅收執法人員能夠時刻保持執法風險意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如果執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大執法風險，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。因此，化解稅收執法風險，保障稅收執法安全也是樹立稅收執法機關良好形象的根本。

三是確保稅收征管質量和稅收收入。如果稅收執法人員能夠始終保持執法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規章制度得到很好地落實，提高執法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

三、稅收執法風險的表現形式

一是執法不嚴被追究責任的風險。主要表現為不能嚴格依法治稅，執法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業、假轉非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。

二是執法水平低引發執法風險。主要表現為：一方面是部分執法人員素質不高，執法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執行措施卻未及時解除而造成執法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業正常生產突然中斷而造成經濟損失，經行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執法腐敗，被處罰。主要表現為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。

四是執法不文明引發執法風險。表現為執法方式簡單、執法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執法環境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關查處。

四、稅收執法風險的類型

就稅收執法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。

(1)刑事責任風險

所謂刑事責任風險，就是指執法人員的執法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執法人員而言，可能承擔刑事責任的執法行為主要有以下7個方面：

1、。是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權執法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。

2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結果就容易釀成大禍。這在一線執法人員中不敢說沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關、稅務等國家機關的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發票、農副產品收購發票、廢舊物資發票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

7、發售發票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯誤的執法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

(2)行政責任風險

所謂行政責任風險，就是指執法人員的執法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統內部黨、政紀處分或經濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經濟處罰兩種類型。

1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。

黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。

2、經濟處罰

經濟處罰很簡單，就是讓出現執法過錯的人員遭受一定的經濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術的飛速發展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?！度珕T崗位責任目標考核》和《稅收執法責任制》就是這套機制的核心內容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。

由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經濟風險。

五、執法風險產生的根源

一是政策因素引起的執法風險。政策性風險主要表現在規范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發出的約束雙方的要約式行為，在實際執行中，稅務機關往往根據自身需要而隨意朝令夕改，已經形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執法風險。

二是內部因素引起的執法風險。一是稅收執法人員業務不熟，違反執法程序引起的執法風險。部分稅務執法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗、憑關系執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執法質量不高。如制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執法人員隨意執法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環境導致的執法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發展經濟的大環境下，部分基層地方政府把依法治稅同發展地方經濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經濟，私自出臺各種稅收優惠政策，干預稅收執法，然而出現問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協調，使稅法與其他法律法規的銜接不通暢，造成相關部門協稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執法風險的變數更大。因此，國稅部門在征管理念、執法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

六、稅收執法風險的防范與化解

研究執法風險的目的就是為了防范與化解執法風險，從而有效保護執法人員的執法安全，全面提高執法效率。要防范和化解稅收執法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識

各級稅務機關都要把防范執法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執法人員創造一個良好的執法環境，確保國稅人員的執法安全性。

(二)要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念

稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執法風險”的警示教育，不斷強化稅收執法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規范執法行為，提高執法質量

一是要求稅務機關在法律、法規的框架內針對本系統的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執法規程。二是要求稅務人員在行政執法的過程中自覺依法行事，努力克服執法隨意性，盡力避免違法、違規行為的發生。從而提高執法質量，規避執法風險。

(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務機關在制定規范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規發生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內部規章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規，避免因違法行政而引起的風險。

(五)要加強業務培訓，提高執法人員素質

要化解稅收執法風險，稅收執法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執法活動的綜合素質。這些素質包括正確的思想觀念，端正的工作態度，必要的法律知識，熟練的業務技能和計算機操作技術以及協調能力等。因此，稅務機關應統籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質。

(六)要強化稅法宣傳，做好行政協調，力求社會廣泛支持，努力構筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系

在稅收執法活動中，如果能做到讓納稅人或相關人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執法工作的開展，而且會提高執法風險系數。因此，在強練內功的同時，做好稅法宣傳，協調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構建平安國稅，創建和諧國稅，才能有效保障稅收執法和稅務干部的安全。

參考文獻：

1，中華人民共和國《稅法》

2，中華人民共和國《稅收征收管理法》

執法風險范文第2篇

關鍵詞：執法 風險 對策

當前，隨著國家經濟建設的迅速發展和海事自身改革的不斷深化，海事監管職能領域的擴展，行政權力的增大，促使海事社會地位不斷提高，與此同時也加重了海事行政責任，執法風險也越來越大，對海事執法人員在執法時的規范要求也越來越高。本文就在海事部門在執法過程中存在的執法風險的主要表現形式及其對策進行分析，作出初步探討。

一、海事行政執法風險的主要表現形式

海事執法風險產生的因素可分為內部和外部兩類。來源于外部的執法風險因素主要表現為：一是出于發展地方經濟的保護，地方通過行政手段過度對海事行政執法工作進行違法干預，致使海事部門在監管上被動缺位。二是行政相對人對海事監管工作的不理解，抗拒海事執法，致使雙方產生激烈的沖突，有時甚至會危及行政執法人員的人身安全，且此風險產生的負面影響較大。三是少數外界執法監督部門及輿論媒體，出于自身利益的考慮，對海事執法行為的不正常關注，對海事部門執法的主動性和積極性產生消極影響。四是隨著海事監管中新情況、新問題的不斷出現，海事行政立法滯后的問題更加突出，海事執法人員稍有不慎，就會成為風險的承擔者。

來源于內部的執法風險可歸納為以下兩個方面：一是海事執法人員因業務不精，違反執法程序或誤用執法依據等導致的執法風險，這是基層海事執法中最常見的一種風險。一些基層海事執法人員由于平時疏于對海事監管及其相關的法律法規的學習、了解和掌握，在日常執法過程中，憑借自身以往的一些執法經驗，隨意執法、越權執法及盲目執法，致使其自身承擔了不必要的執法風險。二是由于執法人員自身執法意識和廉潔意志薄弱，出于錯誤的執法目的，如違規收費，查人情案，吃拿卡要等，，，而導致的執法風險。

二、海事行政執法風險產生的主要因素分析

“依法治國”是我們當前必須堅持的治國方略，那么“依法行政”也就是現在及將來海事工作中必須貫徹的基本方針。因此，執法風險意識是目前海事執法人員必須提高的素質之一。從行政執法過程中內外因素來分析，能給海事工作帶來執法風險的因素主要有以下四個：執法主體的素質、行政相對人的素質、執法依據及執法環境。這些因素可以單個也可以多個組合對海事執法產生風險，本文筆者對上述因素就單個角度進行逐項分析探討其產生執法風險的可能性：

1.執法主體素質高低是產生海事執法風險的潛在因素

海事執法人員素質層次不齊。第一,由于部分執法人員不思進取，得過且過，不深入學習和鉆研海事業務，造成其自身對海事業務不熟，在執法過程中憑感覺、憑經驗執法，不懂裝懂，從而違反執法程序及依據，造成執法風險。第二,執法人員對海事相關法律法規的理解不夠透徹,在執法過程中使用文書或引用法律法規條文錯誤,不注意執法證據的搜集與整理,導致執法質量不高帶來執法風險。第三,執法人員在執法過程中沒有遵循一定的執法規范而導致的風險,如現場執法時未出示執法證或只有單人執法。第四,由于監管意識不強,執法人員的“不作為”帶來的執法風險。第五,執法人員,,等“亂作為”帶來的風險。

2.行政相對人的過度自我保護使海事執法風險實現成為可能

如果說執法人員的素質是造成潛在執法風險的內因的話,那么,行政相對人的法律保護意識的不斷提高,自我維權意識不斷增強,對自身權益的過度保護使潛在的執法風險有了變為現實的可能。在我國的行政復議及行政訴訟的相關法律條文中存在著不告不理這一原則規定,這就使得執法風險是否成為現實,還要取決于行政相對人的態度。隨著我國法律的不斷建立健全,人們的法制意識正在逐步建立,法律保護正當權益的觀念正逐漸深入人心,行政相對人的素質和能力也在不斷的提高,從而也使得執法人員在執法過程中的風險也隨之提高。

3.不完善的監督機制和復雜的執法環境帶來的風險

雖然交通部海事局為了規范、監督和制約海事執法行為,先后出臺了一系列規范執法人員和行為的相關制度和規定，各海事局還結合本轄區的實際制定制約和監管辦法，對規范海事執法行為起到了重要的促進作用，但同時我們也看到這些監督制約機制也有欠缺的地方，并且與制約和監督機制并行的激勵和救濟機制未能得到建立和完善，使得執法人員在執法工作中的積極性和主動性被挫傷，執法隊伍的戰斗力和凝聚力被削弱，執法觀念逐漸弱化，執法工作的風險也因此增加。

三、規避海事執法風險的主要對策

就降低和規避行政執法風險而言，就是要堅持依法行政、正確使用人民所賦予我們的權利，做到嚴格監管與優質服務并行，到位不越位，補位不缺位，只有這樣，才有可能將海事行政執法風險降到最低。

1.要樹立正確的執法觀念，提高規避風險的意識

第一，必須樹立和強化依法行政觀。依法行政是依法治國方略在海事監管工作中的具體體現，是海事工作的方針和基礎，執法人員必須時刻緊緊牢記。第二，必須樹立正確的海事服務觀，推進嚴格監管與優質服務并行，提倡優質服務必須以嚴格監管為前提，不能因盲目服務相對人而違反海事法律法規。第三，必須樹立現代海事管理觀，按照海事工作的“監管立體化、反應快速化、執法規范化、管理信息化”的目標要求，實現科技強局與規范管理的有機統一。

2.不斷提升海事執法人員的綜合素質降低海事執法風險

這就要求海事執法人員首先要不斷提高自身政治素質和職業操守，并能始終以“以人為本，依法行政”為其工作指導思想，做到權為民所用，情為民所系，利為民所謀；其次還要通過制度化的學習使行政執法人員熟悉工作所涉及的法律、法規，系統地掌握執法的范圍、對象、權限和手段，提高實際執法能力，培養其對法律的忠誠與對人民的忠誠。只有這樣執法人員才能承受和抵御住各方面的壓力和誘惑，這樣的執法隊伍才能“拉得出、打得響“，才能有效地降低海事執法風險。

3.建立和完善執法程序制度，加大監督檢查力度

首先，要逐步建立和完善現行的海事執法程序制度，提高制度和程序的可操作性，從制度程序上對執法行為加以規范和監督，防止權力濫用。其次，要建立海事行政執法全程監督機制。執法的程序制度要科學規范，具有可操作性，使執法行為的每一環節都有章可循，有據可依，防止、等現象的發生，同時要進一步強化內部監督機制，拓寬外部監督渠道。再次，海事部門要在監管工作中引入問責制，嚴格約束機制，建立健全廉政措施，加大紀律處分力度，強化執法人員的落實意識、責任意識，規范執法行為。

4.要強化海事法律法規宣傳，打造“陽光”海事形象

我們在海事執法過程中，如果能夠得到廣大行政相對人的理解、支持和配合的話,那樣我們的執法工作的效率必然得到提升，產生執法風險的幾率就能進一步降低。要達成以上的工作效果，海事法律法規的宣傳工作是必不可少的。因此在提高執法者素質和規范執法程序的同時，還應做好海事法律法規的宣傳工作，爭取包括行政相對人在內的社會各界對海事工作的支持、理解和配合，加快海事行政執法工作向程序化、規范化、科學化、法制化的轉變，向以人為本、高效便捷、公開透明的轉變，從而向著實現構建“陽光海事”的目標大步邁進。

面對嶄新局面，海事行政執法任重而道遠，海事執法工作只有以科學發展觀為指導，在執法過程中不斷規范和完善執法行為，時刻牢記依法行政的理念，嚴格監管，優質服務，不斷順應社會經濟發展的需要，不斷創新海事執法工作的新方式、探索海事執法規范化、科學化的新路徑，以此適應新時期海事執法工作的需要，最終才能將與執法行為并行的執法風險減至最低。

參考文獻：

[1]尹磊.海事行政執法的主要風險形式及規避對策[J].中國海事，2009，（04）

[2]周丹書.海事行政執法規范化建設存在的問題及對策[J].中國水運（下半月），2009，（12）[3]費中強.行政不作為及其防范對策[J].中國海事，2007，（02）

執法風險范文第3篇

【關鍵詞】稅收執法 風險表現 風險管理 防范對策

我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監督機制的不健全等原因，造成了稅收執法風險日益增大。在當前稅收的環境下，如何進一步的避免稅收執法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。

一、稅收執法風險的概述

（一）含義

稅收執法風險，是指稅務部門或者是稅務執法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執法環境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執法始終。與此同時，加強對稅收執法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收執法風險的種類

根據不同的法律、法規和對執法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執法風險劃分為三類：

1.稅務征收管理中的風險。即執法人員在稅收征收的執法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執行有誤以及違反法律的規定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。

2.稅務行政訴訟中的風險。即執法主體因在執法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現為稅務主體在日常的執法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規定采取保全措施、強制執行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執法的風險。

3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執行人員在執法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執行帶來了風險。

二、我國稅收執法風險管理現狀

近年來，各級稅務部門為了提高執法水平、降低執法風險，不斷地營造外部環境、優化內部結構、強化監督機制等。但是，目前我國對稅收執法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風險防范機制不完善

隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發生。但是目前我國的稅收執法的風險控制和防范還不夠全面，對執法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執法風險的功能也不夠健全。并且在執法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執法人員承擔了大部分的違規責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監管的缺失。

（二）風險控制防范意識不強

稅收執法是一項專業性、系統性很強的工作，而僅僅依靠稅務執法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執法進行系統全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執法的監督和檢查，因而缺少執法風險管理的整體意識和主動意識。

（三）風險管理機構的專業程度不高

現階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規范了稅收執法，避免了在執法過程中出現的差錯。但是，如果發生執法過錯，就很容易發生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統中還缺乏一個專業的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。

（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠

隨著科學技術的不斷發展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統有中國稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統以及納稅評估管理信息系統等，這些系統的運用使稅收執法人員的操作更加準確，大大降低了執法的風險。但是這些系統針對不同的涉稅業務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業務非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收執法風險產生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點低，法律依據不明確?，F階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規定，稅收的立法原則、執法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現行頒布的關稅收法律文件僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規都是國務院制定的行政法規，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執法過程中容易受到法律、法規的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規章只是參照，這就給稅務人員的執法過程中產生困難。

2.稅法規定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執法過程中某一問題的規定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執法人員在對納稅主體做出具體的執法行為時，不知道依據那個法律文件去執行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規定去執行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執法過程中很難去執行。

（二）內部體制不完善導致的執法風險

1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執法的軌道，加大了稅收執法的風險。

2.規范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現政策實施的效果，就會根據本地區的實際狀況，制定具體的業務操作辦法和行業管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執法人員在執法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執法行為提供有效的法律保護。

（三）執法主體素質有欠缺引發的執法風險

1.執法風險防范意識不強。現階段我國稅收執法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執法工作人員，對稅收執法的過程中缺乏對執法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執法者，對稅收執法風險缺乏足夠的警惕，執法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。

2.稅務執法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環境，稅收執法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現代企業采用的電子賬務系統卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區查出企業的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執法工作造成一些影響，從而增加了稅收執法風險。

四、稅收執法風險防范的對策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規定，以達到統領、協調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實體法?，F階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執法的過程中涉及到的具體細節，稅收法律也沒有一個明確的規定，不利于執法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執法風險。

（二）加強對稅收計劃的管理

稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發達的地區不利，加重了經濟不發達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執法過程中的執法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區別來編制個地區的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。

（三）加強稅收執法隊伍建設

1.提高執法風險防范意識。稅收執法人員要從思想上高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執法風險。

2.加強專業化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統的執法操作培訓，消除執法管理的程序風險；加強對稅收執法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業知識的缺乏而產生的執法風險。

3.創建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業理論，去指導實際的稅收執法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。

4.加大執法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執法責任追究的力度。執法監察要定期、不定期的對稅收人員的執法情況進行檢查，落實檢查的責任，執法監察對再次檢查發現問題的，除追究有關稅收執法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。

五、結論

稅收執法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現防范稅收執法風險的目的。

參考文獻

[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.

執法風險范文第4篇

關鍵詞：出口退稅 執法人員 執法風險

長期以來，為了使企業的出口產品能夠以不含稅的價格參與國際市場的競爭，世界上很多國家都對出口產品實行出口退稅或出口免稅。出口退稅稅收政策對促進中國經濟健康增長，實現國家宏觀調控政策方面發揮著重要的作用。隨之而來，有些企業濫用出口退稅政策，甚至采用非法手段進行出口騙稅。因此，對負責管理企業出口退稅任務的稅務執法人員來說，稅收執法風險急劇上升。本文對出口退稅管理崗位職責進行梳理，分析出口退稅執法人員可能存在的稅收執法風險。[1]

一、出口退稅管理部門崗位設置及崗位職責

一般來說，出口退稅管理部門崗位設置包括：出口退（免）稅認定管理崗、出口貨物退（免）稅證明開具管理崗、出口貨物退（免）稅單證審核崗、出口貨物退（免）稅電子審核崗、出口貨物退（免）稅信息管理崗、出口貨物退（免）稅計會統管理崗、出口貨物退（免）稅調查崗、出口貨物退（免）稅綜合管理崗和征稅機關出口貨物退（免）稅管理崗等。

出口退（免）稅認定管理崗的崗位職責是負責對外貿易經營者退（免）稅認定、變更和注銷管理。出口貨物退（免）稅證明開具管理崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅證明開具管理和外商投資企業采購國產設備登記管理。出口貨物退（免）稅單證審核崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅單證審核以及負責生產企業免、抵、退稅的復核。出口貨物退（免）稅電子審核崗的崗位職責是利用出口貨物退（免）稅電子化管理系統審核出口貨物退（免）稅，調整處理已經核查的審核疑點。出口貨物退（免）稅信息管理崗的崗位職責是負責出口貨物退（免）稅外部電子信息的接收、清分，出口貨物退（免）稅電子化管理系統的審核配置。出口貨物退（免）稅計會統管理崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅計劃管理、出口貨物退（免）稅會計管理、出口貨物退（免）稅統計管理以及出口貨物退（免）稅稅款退庫、免抵稅款處理。出口貨物退（免）稅調查崗的崗位職責是出口貨物退（免）稅函調管理、電子審核疑點核查以及出口貨物退（免）稅清算審核。出口貨物退（免）稅綜合管理崗的崗位職責負責匯總、上報出口貨物退（免）稅清算結果。征稅機關出口貨物退（免）稅管理崗的崗位職責是負責生產企業自營（委托）出口貨物“免、抵、退”稅審核、“以產頂進”鋼材的免抵稅管理以及小規模納稅人出口貨物免稅管理。[2]

二、出口退稅管理崗位稅收執法風險

出口退稅管理崗位的稅收執法人員可能因為行政違法而引發民事違法。根據《中華人民共和國發票管理辦法》、《稅收征管法》和《行政處罰法》規定：與騙稅分子通謀，指使下屬為其提供虛假征稅證明，虛開、代開發票等退稅憑證或者支付騙稅款的；或發現騙取出口退稅案件，沒有積極采取有效措施，不認真組織追查、挽回損失，情節嚴重，造成國家稅款損失數額巨大的出口退稅工作人員可能面臨警告、記過、降級、降職等行政制裁。

出口退稅管理崗位的稅收執法人員執法過錯較為嚴重的，應當承擔刑事責任。在《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國發票管理辦法》和《稅收征管法》中都規定，出口退稅管理崗位的稅收執法人員可能涉及的刑事罪名除了貪污罪、賄賂罪和瀆職罪等，還有騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪和出口退稅罪等等。

三、出口退稅執法人員的稅收執法風險分析

1.出口貨物退（免）稅認定崗：為了要取得出口退稅所必須的總局交叉稽核發票信息，征稅分局必須通過CTAIS由出口退稅認定崗通過電子傳輸系統將企業相關情況上報國家稅務總局，從上報情況到取得信息的周期為一個半月。如果出口企業未及時辦理退稅認定或因其它原因，無法取得該信息則企業無法及時辦理退稅。

2.出口貨物退（免）稅單證審核崗：是甄別騙稅嫌疑的第一道關卡，責任重大。但是由于出口退稅業務量大、稅務人員相對較少等原因，單證審核崗的執法人員往往只能忙于“就單審單”的案頭工作，無法對受理業務的真實性等方面做深入研究，因此稅收執法風險較大。另外，對于關單即將超過申報期而準予延期申報的規定比較模糊，經常有外貿企業在關單馬上過期時才取得增值稅專用發票而無法界定。[3]

3.出口貨物退（免）稅信息管理崗：目前由于實現了省級數據集中，大部分外部信息的讀入工作由省局完成。而各地市出于本地區情況考慮，對信息讀入的頻率要求不同：實現了審批權下放、審批環節減少的地市希望信息讀入頻率高，而審批層次多的地市則因信息頻繁讀入將改變已審批數據等原因不能接受經常讀入信息，在全省讀入頻率統一的情況下，勢必引起前者所屬企業因信息過慢導致退稅進度滯后而產生不便。

4.出口貨物退（免）稅計會統管理崗：計會統管理崗的執法人員在上報出口退稅指標測算表時，由于無法將所有影響出口退稅規模的因素考慮在內，很難把握退稅額度。然而，出口退稅指標的多少會直接決定這個地區的企業能否及時得到退稅款，因此，執法風險較大。

5.出口貨物退（免）稅調查崗：在實地檢查中，查實過以往出口企業已報關出口但未申報退稅也未辦證明的問題，但供貨企業已不知去向或在外地鞭長莫及；如果對出口企業直接進行征稅處罰，其又沒有負擔能力，此類兩難問題的處理缺乏政策依據。

綜上所述，出口貨物退（免）稅認定崗和出口貨物退（免）稅單證審核崗的執法風險涉及到政策不明確、無法掌握寬容度的問題；出口貨物退（免）稅信息管理崗涉及到退稅審核系統和日常管理的銜接問題；出口貨物退（免）稅計會統管理崗的問題屬于指標管理的政策性問題；出口貨物退（免）稅調查崗涉及到征、退稅銜接，有效打擊騙稅的問題。

參考文獻：

[1] 曲玲. 分析出口退稅管理風險及防范機制 [J]. 中國商貿. 2014（02）.

[2] 李玉紅， 汪月祥. 防范稅收執法風險的思考與建議[J]. 財會研究. 2013（09）.

[3] 李兆貴. 對稅收執法責任設定問題的認識[J]. 稅務研究. 2012（09）.

執法風險范文第5篇

一、需要以良好的思想認識作為基礎

從認識上進行統一，站在思想上的高度來重視每一項工作是做好各項工作的重要前提。大量的事實充分證明，一些腐敗現象之所以屢禁不止，其主要的關鍵就在于監督內控上的不力。必須要讓全體稅務干部夠能夠認識到加強稅收執法內控機制建設是基于在現實中對干部實施保護的需要，是加強監督的需要，通過對稅收執法失誤、行政管理腐敗行為進行有效的防止、糾正或回避，更好的起到保護、愛護干部的作用，改變少數國稅干部，把接受執法監督當成一種負擔，把監督看作是對自己的不信任，自覺不自覺產生的抵觸情緒轉化為積極的、歡迎姿態。[2]其次是必須要能夠充分認識到稅收執法內控機制是保障國家稅收法律、法規、規章制度能夠正確貫徹執行的重要途徑。然后，必須要能夠充分的認識到建立稅收執法內控機制，是保證稅務部門健康有序的發展和自我完善的重要方法。任何事物都有一個產生和在實踐中不斷發展并完善的過程，稅務工作也是如此，只有建立起有效的稅收執法內控機制，及時的糾正工作中出現的偏差，認真分析研究并找出行政執法行為中的普遍存在的問題，及時建立起健全各項規章制度，才能保證稅務部門健康有序的發展和自我完善。

二、建立起一套完善的稅收執法風險控制防范體系

稅收執法風險指的是稅務機關在實施稅收管理、稅款征收、行政處罰等各種稅收執法過程中，因其執法行為被認定是違法或犯罪而遭到追究行政責任甚至是刑事責任的可能性。如今，隨著納稅人法律意識的不斷提高和外部監督力度的不斷增強，稅收執法風險也是日益凸顯，這就使得防范稅收執法風險成為了必要。要想防范稅收執法風險，不僅僅要建立起一套科學合理的、完善的稅收執法工作機制，對稅收執法的外部環境進行不斷地改進，不斷地增強稅收執法人員自身的風險防范意識，還必須要建立起一套完善的稅收執法監督制約機制。要建立起一個多部門參與，各部門協同一致的監督制約體制。要樹立起“事前防范為主、以事中化解和事后補救為輔”的觀念[2]，并積極的對各種稅收法律風險進行評估、控制、監控與處理。要加強對稅收執法過程中的稅收執法風險的高發環節實施監控，對那些可能會發生的稅收執法違法行為和執法過錯進行提前預警，并以此來增強對稅收執法風險控制。同時還應該要以稅收執法崗責體系為基礎，并根據各種職能需求進行能分離和制約，明確稅收執法每個環節中執法人員所具有的權利和義務以及他們行使執法權的具體方法、步驟、時限等，并且還必須要進一步明確稅收執法權的行使界限，要盡可能的減少自由裁量權行使空間，以此來防止各種越權執法或濫用執法權的行為，并要及時的發現并修補稅收執法中可能出現的漏洞。

三、建設高素質執法監督隊伍，充分發揮各級監督部門糾錯防偏、防微杜漸的職能

稅收執法人員素質的高低將會直接的關系到稅收執法的效果，關系到依法治稅能否真正貫徹實施。內部監控就是在突破以往稅收管理工作重點的基礎上，通過構建稅收監控管理這一職能，將工作重心放在對稅收權力運作全過程、全方位的監控管理上，將監督直接切入到在每個環節、每個崗位工作的稅務干部上，要把工作過程監控與執法行為監控、紀檢監察統一起來；把分散的、主要注重結果的監控變成集中統一的、既注重結果，又注重過程管理的監控；把對人的監督發展為對人所具體從事的工作的監督，轉換監控主體，擴大監控范圍，從而使稅收管理工作過程的任何一項紕漏和違規違紀行為都會適時的在內部監控體系中顯現，任何人都無法掩蓋和回避，確保在保護干部、愛護干部問題上收到事半功倍的效果。