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單位財(cái)務(wù)狀況分析范文第1篇

內(nèi)容摘要:杜邦分析法是公司理財(cái)中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析的一種方法。傳統(tǒng)的杜邦分析法只能用以分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,找出問題所在,但不能解決問題。成本性態(tài)是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。如果將成本性態(tài)應(yīng)用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,還可以提供改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的具體方法。本文對(duì)此進(jìn)行具體探討。

關(guān)鍵詞:成本性態(tài) 杜邦分析法 改進(jìn)

杜邦分析法主要是利用股東權(quán)益報(bào)酬率、資產(chǎn)凈利率、權(quán)益乘數(shù)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這些資料主要來源于企業(yè)過去的財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)際上是利用過去的財(cái)務(wù)資料對(duì)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。通過與企業(yè)過去或者與同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)比,杜邦分析法可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的問題。所以,杜邦分析法只能用于對(duì)企業(yè)的事后分析,不能找出解決問題的方法,更不能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)所提供的內(nèi)部信息進(jìn)行事前預(yù)測(cè)。

成本性態(tài)分類方式下的企業(yè)成本

按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本;變動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態(tài)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分類,可以更深刻地認(rèn)識(shí)成本的形成,從而為降低成本指明方向。

(一)按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進(jìn)行分類

按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當(dāng)局短期決策行為影響。這部分成本的變動(dòng)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)不會(huì)產(chǎn)生很大影響,管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力,考慮是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預(yù)算功能的前提下精打細(xì)算,盡可能減少其絕對(duì)支出數(shù)額。約束性固定成本的大小與管理當(dāng)局的短期決策行為無關(guān)。約束性固定成本在短時(shí)期內(nèi)不能改變。在不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來降低約束性固定成本,而應(yīng)通過提高產(chǎn)品產(chǎn)量,相應(yīng)降低單位固定成本來達(dá)到降低成本的目的。

(二)根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分類

根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因,可以把變動(dòng)成本分為酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本。單位酌量性變動(dòng)成本的高低受企業(yè)管理當(dāng)局決策的影響?？梢酝ㄟ^降低產(chǎn)品制造成本、提高決策水平、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施降低酌量性變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本主要受技術(shù)因素影響,這類變動(dòng)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力所必然要發(fā)生的成本?？梢酝ㄟ^改進(jìn)設(shè)計(jì)方案、改造工藝技術(shù)條件、采用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低這類成本。

成本性態(tài)在杜邦分析法中的應(yīng)用

為更好地利用管理會(huì)計(jì)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)資料,更好地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,可以把成本性態(tài)的相關(guān)概念引入杜邦分析法。通過采用杜邦分析法找出改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預(yù)測(cè)和成本控制的功效。具體改進(jìn)方法是將股東權(quán)益報(bào)酬率分解為如下形式:

股東權(quán)益報(bào)酬率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率×(1-所得稅率)×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

安全邊際率=安全邊際量÷預(yù)計(jì)銷售量=(預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量)÷預(yù)計(jì)銷售量

邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)

=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)÷單價(jià)

安全邊際率反映企業(yè)的銷售情況,預(yù)計(jì)銷售量超過保本銷售量越多,企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)就越安全;邊際貢獻(xiàn)率反映銷售單位商品給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)率,這個(gè)貢獻(xiàn)率的大小取決于單價(jià)和單位變動(dòng)成本的差額,差額越大,產(chǎn)品的創(chuàng)利能力就越強(qiáng)。這樣,要想提高股東權(quán)益報(bào)酬率,企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本性態(tài),針對(duì)不同性態(tài)的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻(xiàn),降低保本銷售量。因此,改進(jìn)后的杜邦分析法還為改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指明了方向。

改進(jìn)后的杜邦分析法

單位財(cái)務(wù)狀況分析范文第2篇

1 財(cái)務(wù)分析概念

財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。

2 財(cái)務(wù)分析的作用

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要方法之一，它是對(duì)企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，為企業(yè)進(jìn)行下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。

2.1 通過財(cái)務(wù)分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，總結(jié)財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策提供重要的依據(jù)。

2.2 通過財(cái)務(wù)分析，可以為投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為他們做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

2.3 通過財(cái)務(wù)分析，可以檢查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績(jī)，以便揭示管理中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。

3 財(cái)務(wù)分析的目的

對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關(guān)心問題的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的也各不相同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，必須全面了解企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，他們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和要求是全面的；企業(yè)投資者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)，他們更關(guān)心企業(yè)的資本盈利能力、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前景和投資風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的債權(quán)人則主要關(guān)心企業(yè)能否按期還本付息，他們一般側(cè)重于分析企業(yè)的償還能力。綜合起來，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要出于以下目的。

3.1 評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力

通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、負(fù)債水平以及償還債務(wù)能力，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資者和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息。

3.2 評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力反映了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的利用和管理的能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程就是利用資產(chǎn)取得收益的過程。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)的利用和管理能力直接影響到企業(yè)的收益，它體現(xiàn)了企業(yè)的整體素質(zhì)。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以了解到企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的利用效率、管理水平、資金周轉(zhuǎn)狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提供依據(jù)。

3.3 評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力

獲取利潤(rùn)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質(zhì)。企業(yè)生存和發(fā)展，必須爭(zhēng)取獲得較高的利潤(rùn)，這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。投資者和債權(quán)人都十分關(guān)心企業(yè)的獲利能力，獲利能力可以提高企業(yè)償還債務(wù)的能力，提高企業(yè)的信譽(yù)。對(duì)企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獲取利潤(rùn)的絕對(duì)數(shù)，還應(yīng)分析其相對(duì)指標(biāo)，這些東西可以通過財(cái)務(wù)分析來實(shí)現(xiàn)。

4 財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，通過對(duì)會(huì)計(jì)所提供的核算資料進(jìn)行加工整理，得出一系列科學(xué)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)。這些會(huì)計(jì)核算資料包括日常核算資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，但財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，日常核算資料只作為財(cái)務(wù)分析的一種補(bǔ)充資料。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權(quán)人等于本企業(yè)有利害關(guān)系的組織和個(gè)人提供的，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及影響企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書面文件。提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于為報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)信息，為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財(cái)務(wù)狀況說明書。這些報(bào)表及財(cái)務(wù)狀況說明書集中、概括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等財(cái)務(wù)信息，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)的揭示企業(yè)的償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力等財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)分析常用的三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

4.1 資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序反映企業(yè)在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的基本狀況。

4.2 利潤(rùn)表

利潤(rùn)表也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表是以“利潤(rùn)=收入―費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)等式為依據(jù)編制而成的。通過利潤(rùn)表可以考核企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況，分析企業(yè)的獲利能力以及利潤(rùn)增減變化得原因，預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)，為投資者及企業(yè)管理者等各方面提供財(cái)務(wù)信息。

4.3 現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物位基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的一張重要會(huì)計(jì)報(bào)表。拓為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入河流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

5 財(cái)務(wù)分析的種類

5.1 按照財(cái)務(wù)分析的主體不同可分為內(nèi)部分析和外部分析

5.1.1 內(nèi)部分析是企業(yè)內(nèi)部管理部門對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程、財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的分析。這種分析，不僅要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)資料，也要利用管理會(huì)計(jì)和其他方面所提供的經(jīng)濟(jì)資料，是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面分析。通過這種分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有效率，存在什么問題，從而為今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)。

5.1.2 外部分析是企業(yè)外部的利益集團(tuán)根據(jù)各自的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。因各自的目的不同，分析的范圍也不同，它可以是對(duì)企業(yè)某一方面進(jìn)行局部財(cái)務(wù)分析，也可以是對(duì)整個(gè)企業(yè)的各方面進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。例如，債權(quán)人常常關(guān)心的是貸款的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就需要對(duì)企業(yè)的償還能力進(jìn)行分析；而要與企業(yè)進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)的人，則要對(duì)企業(yè)的各方面進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。

5.2 按財(cái)務(wù)分析的對(duì)象不同可分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析

5.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況、負(fù)債水平、償還債務(wù)能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)狀況。

5.2.2 利潤(rùn)表分析是以利潤(rùn)表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。在分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利狀況時(shí)，必須從利潤(rùn)表中獲取財(cái)務(wù)資料，而且即使分析企業(yè)的償債能力，也應(yīng)結(jié)合利潤(rùn)表。一般而言，獲利能力強(qiáng)，償還債務(wù)的能力也強(qiáng)。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的中心逐漸由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向利潤(rùn)表。

5.2.3 現(xiàn)金流量表分析是以現(xiàn)金流量表分析為對(duì)象所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的中介，也是這兩張報(bào)表的補(bǔ)充。通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解到企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)狀況，在一定時(shí)期內(nèi)，有多少現(xiàn)金流入，是從何而來的，又有多少現(xiàn)金流出，都流向何處。通過這種分析了解到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，可以有效地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。

5.3 按財(cái)務(wù)分析的方法不同可分為比率分析法和比較分析法等

5.3.1 比率分析法是將企業(yè)同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，得出一系列財(cái)務(wù)比率，以此來揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的分析方法。其主要包括三大類，及構(gòu)成比率是反映經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的部分與整體之間的關(guān)系；效率比率是反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出間的關(guān)系；相關(guān)比率是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)項(xiàng)目比值的財(cái)務(wù)比率。

5.3.2 比較分析法是將統(tǒng)一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況或不同企業(yè)間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在的差異的分析方法。其分為縱向比較分析法和橫向比較分析法，通過比較來確定數(shù)額與幅度，確定其存在的差異與程度，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中存在的問題。

5.4 按照財(cái)務(wù)分析的目的不同可分為償債能力分析、運(yùn)營(yíng)能力分析、獲利能力分析、發(fā)展趨勢(shì)分析和綜合分析等等。

6 財(cái)務(wù)分析的程序

6.1 確定財(cái)務(wù)分析的范圍，搜集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料

財(cái)務(wù)分析的范圍取決于財(cái)務(wù)分析的目的，它可以是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面，也可以是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。如債權(quán)人可能只關(guān)心企業(yè)償債能力，這樣他就不必對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行分析，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者則需進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析的范圍決定了所要搜集的經(jīng)濟(jì)資料的數(shù)量，范圍小，所需資料也少，全面的財(cái)務(wù)分析，則需要搜集企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)資料。

6.2 選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行對(duì)比，作出評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)分析的目的和范圍不同，所選用的分析方法也不同。全面的分析方法，則應(yīng)該綜合運(yùn)用各種方法，以便進(jìn)行對(duì)比，做出客觀、全面的評(píng)價(jià)，比較分析企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

6.3 進(jìn)行因素分析，抓住主要矛盾

通過財(cái)務(wù)分析，可以找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的各種因素，在進(jìn)行因素分析時(shí)，必須抓住主要矛盾，即影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況的主要因素，然后才能有的放矢，提出相應(yīng)的辦法，做出正確的選擇。

7 通過財(cái)務(wù)分析確定企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

7.1 初創(chuàng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

7.1.1 通過財(cái)務(wù)分析合理測(cè)定集團(tuán)發(fā)展速度：合理利用內(nèi)部財(cái)產(chǎn)利用，考慮外部市場(chǎng)的可用資源，適度利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)杠桿，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。

7.1.2 通過財(cái)務(wù)分析合理利用金融工具，主動(dòng)謀取市場(chǎng)機(jī)會(huì)，規(guī)劃投資項(xiàng)目。

7.1.3 通過財(cái)務(wù)分析積極推進(jìn)商業(yè)信用管理，為全面落實(shí)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略服務(wù)。

7.1.4 通過財(cái)務(wù)分析合理采用各種靈活方式擴(kuò)大集團(tuán)規(guī)模：如開展全方位的兼并、收購(gòu)活動(dòng)，壯大集團(tuán)實(shí)力，發(fā)展戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，進(jìn)行戰(zhàn)略聯(lián)盟等。

7.2 發(fā)展期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

發(fā)展期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)特征：步入發(fā)展期的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)采用穩(wěn)固發(fā)展型的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。快速發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)面對(duì)巨大的現(xiàn)金需要；技術(shù)開發(fā)和巨額的資本投入形成大量的固定資產(chǎn)，并計(jì)提大量的折舊；投資欲望高漲可能會(huì)導(dǎo)致盲目性增加，會(huì)使得財(cái)務(wù)造成不必要的損失等。

7.3 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

7.3.1 成熟期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)特征：成熟期的標(biāo)志是集團(tuán)的市場(chǎng)份額較大且地位相對(duì)穩(wěn)固。

（1）成本管理成為成熟期財(cái)務(wù)管理的核心。

（2）成熟期的企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流入增長(zhǎng)快速

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抗御能力雄厚，有足夠的實(shí)力進(jìn)行負(fù)債融資，以便實(shí)現(xiàn)充分利用負(fù)債杠桿作用節(jié)稅與提高股權(quán)資本報(bào)酬率的雙重目的；

7.3.2 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略取向：激進(jìn)型籌資戰(zhàn)略；一元“核心編造”下的多樣性投資戰(zhàn)略；高比率、現(xiàn)金性股利政策

7.3.3 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施重點(diǎn)是完善公司治理，強(qiáng)化對(duì)管理者的激勵(lì)與約束機(jī)制；強(qiáng)化成本控制，保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)；規(guī)范制度，控制風(fēng)險(xiǎn)。

7.4 調(diào)整期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

調(diào)整期企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不大，已有利潤(rùn)及貢獻(xiàn)能力并未失去；二是對(duì)將要進(jìn)入的新領(lǐng)域，則可能存在極大的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，具有初創(chuàng)期不可比擬的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)與管理優(yōu)勢(shì)。

調(diào)整期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是防御型的，財(cái)務(wù)上既要考慮擴(kuò)張和發(fā)展，又要考慮調(diào)整與縮減規(guī)模。

總之只有對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的分析，才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出全面、合理的評(píng)價(jià)。

（1）財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方法之一，它是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。其主要目的是評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析的主要方法有比例分析法和比較分析法等等。

（2）企業(yè)的償債能力分析主要包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析。反映短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率和到期債務(wù)本息償付比率；反映長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、利息保障倍數(shù)和現(xiàn)金利息保障倍數(shù)。

（3）企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力反映了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況，通過對(duì)運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和企業(yè)的管理水平。反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的財(cái)務(wù)比率有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（4）企業(yè)獲利能力是企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要依據(jù)。反映企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費(fèi)用凈利率等。

（5）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的趨勢(shì)分析是通過比較企業(yè)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)比率，來了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化的趨勢(shì)，并以此預(yù)測(cè)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況趨勢(shì)分析的主要方法有比較財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較財(cái)務(wù)比率法和圖解法等。

單位財(cái)務(wù)狀況分析范文第3篇

摘要：本文對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，從不同角度對(duì)中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告加以比較并得到對(duì)我國(guó)的啟示。

關(guān)鍵詞：美國(guó)聯(lián)邦政府 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 凈費(fèi)用表

根據(jù)1994年的《美國(guó)政府管理改革法案》，美國(guó)財(cái)政部于1997財(cái)年開始編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財(cái)務(wù)報(bào)告和聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，前者由聯(lián)邦部門與單位負(fù)責(zé)編制，后者由財(cái)政部負(fù)責(zé)編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體包括美國(guó)聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，以避免報(bào)告主體的不完整而造成信息缺失并進(jìn)而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政年度是當(dāng)年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間不能超過財(cái)政年度結(jié)束后45天（11月15日）。正式提交的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)報(bào)告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會(huì)公布。

 

一、聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要構(gòu)成

聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的，包含六張財(cái)務(wù)報(bào)表，每張報(bào)表反映的內(nèi)容不同，但在不同報(bào)表中的數(shù)據(jù)又是相互關(guān)聯(lián)的。

（一）凈費(fèi)用表

凈費(fèi)用表包含的項(xiàng)目有：總費(fèi)用是政府部門和其他會(huì)計(jì)主體的全部費(fèi)用。賺取的收益是政府以一定價(jià)格向公眾提供商品和服務(wù)而實(shí)現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對(duì)聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費(fèi)用表的會(huì)計(jì)恒等式為：凈費(fèi)用=總費(fèi)用-賺取的收益+精算損益。凈費(fèi)用表主要目的是告知美國(guó)公民聯(lián)邦政府每財(cái)政年度提供福利和服務(wù)的成本。

 

（二）營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

該表報(bào)告聯(lián)邦政府的營(yíng)運(yùn)結(jié)果，包括特種基金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。報(bào)表列報(bào)了主要由政府憑國(guó)家主權(quán)權(quán)力取得的稅收、關(guān)稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費(fèi)用減去賺取的收入得到凈費(fèi)用，凈費(fèi)用減去稅收和其他收入就得到政府運(yùn)營(yíng)凈成本，還包括影響凈財(cái)務(wù)狀況的一些調(diào)整事項(xiàng)和未匹配交易項(xiàng)。

 

（三）營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表

該報(bào)表用于調(diào)節(jié)營(yíng)運(yùn)和凈財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表上的凈財(cái)務(wù)狀況數(shù)額和綜合預(yù)算赤字的差異。預(yù)算的收入和支出主要以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)收益以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，營(yíng)運(yùn)成本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。調(diào)節(jié)表以營(yíng)運(yùn)凈成本為起點(diǎn)，按照營(yíng)運(yùn)凈成本和綜合預(yù)算赤字各組成部分，逐項(xiàng)列報(bào)由于兩者會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。

 

（四）綜合預(yù)算和其他活動(dòng)的現(xiàn)金余額變動(dòng)表

該表實(shí)際上是通過調(diào)節(jié)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)綜合預(yù)算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產(chǎn)的變動(dòng)，解釋預(yù)算赤字是通過什么方式得到融資的。預(yù)算赤字是一個(gè)特定財(cái)政年度支出超過收入的部分。報(bào)表列示了預(yù)算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預(yù)算支出中的項(xiàng)目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產(chǎn)變動(dòng)的原因。

 

（五）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表披露聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈財(cái)務(wù)狀況（凈資產(chǎn)或凈負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息，與政府受托資產(chǎn)的信息相結(jié)合，可以使公眾更全面地理解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。特種基金的凈財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。

 

（六）社會(huì)保險(xiǎn)表

社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表報(bào)告最重要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況精算結(jié)果，包括分別由社會(huì)保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會(huì)和勞工部管理的社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、鐵路退休、黑肺保險(xiǎn)等項(xiàng)目。精算結(jié)果是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目中長(zhǎng)期未來財(cái)務(wù)收支測(cè)算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的收支測(cè)算是在對(duì)未來經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人口變化等數(shù)據(jù)進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。社會(huì)保險(xiǎn)從2006財(cái)年開始納入聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。雖然社會(huì)保險(xiǎn)表含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，但它不和其他權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)。

 

二、與我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。被確認(rèn)為聯(lián)邦政府報(bào)告主體的每一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和預(yù)算賬戶都要編制本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體包括管理當(dāng)局討論和分析、預(yù)算報(bào)表、四張基本權(quán)益報(bào)表、項(xiàng)目業(yè)績(jī)計(jì)量報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等必要的補(bǔ)充信息。在本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，編制整個(gè)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告。

 

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表說明書幾項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)信息是主要的政府財(cái)務(wù)信息，但不是全部。與美國(guó)聯(lián)邦政府報(bào)告內(nèi)容相比較，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整、全面反映政府的受托責(zé)任情況，也不利于報(bào)告使用者了解政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

 

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督比較

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。審計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)于政府受托責(zé)任履行及其依從預(yù)算情況進(jìn)行客觀評(píng)論與鑒證，一方面有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策，同時(shí)解析政府受托責(zé)任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責(zé)、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督機(jī)制比較弱化。雖然目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)政府所屬的行政事業(yè)單位及財(cái)政機(jī)關(guān)分別就其經(jīng)費(fèi)收支及財(cái)政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，也形成審計(jì)報(bào)告，但這些審計(jì)報(bào)告缺乏透明度，并且政府審計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告往往是相分離的。

 

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較

美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于反映政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)有利于使用者確定政府主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果；應(yīng)能夠幫助使用者評(píng)判政府主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)和履行義務(wù)的能力。

 

與美國(guó)對(duì)比，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)僅是概括說明，而且報(bào)告集中于預(yù)算執(zhí)行情況方面，不夠全面。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表比較

1.相同點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表都是按基金或預(yù)算資金分別列示的。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)的主體是基金，而我國(guó)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算資金。美國(guó)與我國(guó)政府的資產(chǎn)負(fù)債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產(chǎn)負(fù)債表混合編制的。雖然政府活動(dòng)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動(dòng)與政府所屬非盈利組織的活動(dòng)是兩種性質(zhì)不同的活動(dòng)，而且，政府自身活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計(jì)的。

單位財(cái)務(wù)狀況分析范文第4篇

1．因素分析法

因素分析法是在幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，在計(jì)算變化的各種因素對(duì)總差異的影響程度，也被稱為連環(huán)替代法。在一般情況下，首先定義一個(gè)可變因素，那么其他因素暫時(shí)不變的，逐個(gè)確定，然后根據(jù)構(gòu)成索引依賴各種因素，以及更換各因素的影響的程度，每個(gè)測(cè)量每個(gè)因素的影響度。一般過程如下:

(1)根據(jù)各種因素，并尋求幾個(gè)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行。

(2)各數(shù)據(jù)變化來計(jì)算執(zhí)行數(shù)字指標(biāo)的實(shí)際數(shù)量的影響。

(3)將變化上索引的實(shí)際數(shù)目的執(zhí)行各因素的值想加，計(jì)算出的值是實(shí)際和計(jì)劃之間的總差。

2．比較分析法

對(duì)比分析是通過兩個(gè)或更多個(gè)相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比，計(jì)算分析，通過分析分析指標(biāo)之間的差異以確定根本原因。主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析:

(1)將本期的實(shí)際數(shù)額與歷史同期相比較比較。通過對(duì)比分析本期與過去時(shí)期發(fā)生增減變化的情況，并找出變化的原因，對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出推斷，從而找出改進(jìn)工作的方向。

(2)本期實(shí)際執(zhí)行與本期計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。通過對(duì)比找出差距，發(fā)現(xiàn)問題。

(3)與同類單位先進(jìn)水平進(jìn)行比較。公司的重點(diǎn)是股票發(fā)行的定性分析，財(cái)務(wù)狀況分析將專注于公司的股票發(fā)行量的分析。財(cái)務(wù)分析，就是通過公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，從為了改變?nèi)宋锬壳暗呢?cái)務(wù)狀況分析，來分析股票價(jià)格，公司的決策的影響，并做出正確的投資決策。根據(jù)股票發(fā)行和交易的規(guī)定，發(fā)行公司應(yīng)報(bào)告并披露其財(cái)務(wù)報(bào)表。證券交易法:場(chǎng)外交易的股票或發(fā)行公司應(yīng)在中間，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，證券部門提交的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽證期末財(cái)務(wù)報(bào)告和宣傳。對(duì)于投資者而言，發(fā)行公司的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表分析，具有非常重要的意義。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，我們可以了解到股票發(fā)行公司在某一時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況;利潤(rùn)表上體現(xiàn)的內(nèi)容則是股票發(fā)行公司在某一時(shí)段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。除此之外，公司通常還會(huì)做出利潤(rùn)分配表，來反映稅后盈利的分配情況以及未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)原因。有的公司亦將利潤(rùn)分配表專項(xiàng)列出。

二、改進(jìn)企業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的措施

1．改進(jìn)財(cái)務(wù)分析技術(shù)以符合行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)分析是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上把數(shù)據(jù)通過技術(shù)分析轉(zhuǎn)化為評(píng)價(jià)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果的具體信息，使用財(cái)務(wù)分析技術(shù)方法不同也會(huì)直接影響企業(yè)績(jī)效的最終評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)分析中必須采用符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)分析方法，才能使所得到的信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，提高分析效果才更具有參考價(jià)值

2．不斷提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

單位財(cái)務(wù)狀況分析范文第5篇

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告與分析第六十九條指出：醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。并列出了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的參考指標(biāo)，共六大類，十九項(xiàng)。除了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容之外，其他法規(guī)如《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都對(duì)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)報(bào)告作出了相關(guān)要求。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，當(dāng)然也需要依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。2012年4月1日起施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第五十七條指出：財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十九條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。第四十條指出：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。由此可見，國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)范均對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析進(jìn)行了不同程度的說明，這足以體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作的重要性，醫(yī)院需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作。

二、我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問題

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，涉及到醫(yī)院日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整體財(cái)務(wù)狀況的科學(xué)、有效的分析與預(yù)測(cè)，把控醫(yī)院醫(yī)療的整體運(yùn)行情況。

1.財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不夠明確

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析使用主體具有多樣性和復(fù)雜性的雙重特點(diǎn)，而每個(gè)使用主體都有各自的分析使用目的，以便于他們各自作出有利于自身的決策?；诖?，公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)就需要綜合考慮各方面的因素，否則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不明確的情況。過去公立醫(yī)院曾偏向于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員在分析時(shí)沒能有效考慮公立醫(yī)院的各利益相關(guān)者，作出的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)不夠全面且缺少側(cè)重點(diǎn)，致使財(cái)務(wù)信息使用者不能恰當(dāng)?shù)亟庾x財(cái)務(wù)報(bào)告，最終導(dǎo)致其作出錯(cuò)誤的判斷和決策。

2.財(cái)務(wù)分析人員缺乏相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)

（1）財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)知識(shí)欠缺。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門存在一人多崗或兼任的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)欠缺，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析能力，從而影響到公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低，不能熟練運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析工具，財(cái)務(wù)分析方法單一。在制定醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)，往往只采用一種分析方法，不能科學(xué)全面地對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況作出客觀地評(píng)價(jià)，從而可能會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

（2）財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作不到位。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員日常工作大多局限于收費(fèi)、記賬等，不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的重要性，而且缺乏對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)分析的動(dòng)力以及能力，從而影響了財(cái)務(wù)分析的參考性、準(zhǔn)確性、可用性和權(quán)威性。例如，有的單位在財(cái)務(wù)分析中重核算、輕分析，或者以財(cái)務(wù)報(bào)表代替財(cái)務(wù)分析，或者僅對(duì)已有結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，而缺乏對(duì)其成因的分析等。

（3）財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家政策等相關(guān)信息動(dòng)態(tài)把握不到位。國(guó)家對(duì)于公立醫(yī)院的相關(guān)政策每年都會(huì)有所變化。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境和政策變化、國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都不了解，對(duì)醫(yī)院相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)則把握不準(zhǔn)確，這些都會(huì)導(dǎo)致其在日常財(cái)務(wù)工作中不能清晰地認(rèn)識(shí)和分析公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，不能準(zhǔn)確找到薄弱環(huán)節(jié)，不能恰當(dāng)理清公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中各個(gè)要素之間的關(guān)系，無法得到關(guān)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作整套的分析和解決方案，最終會(huì)導(dǎo)致公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)背離其成本和效益的最優(yōu)組合，也無法達(dá)到公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏效果。

3.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完善

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要工具。2012年1月1日起施行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告與分析第六十九條指出：醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。并列出了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的參考指標(biāo)，共六類，十九項(xiàng)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)前后指標(biāo)不協(xié)調(diào)。如資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)中只有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況構(gòu)建相應(yīng)的指標(biāo)，即固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。然而，在發(fā)展能力分析指標(biāo)中又出現(xiàn)了固定資產(chǎn)凈值率，出現(xiàn)了前后指標(biāo)不協(xié)調(diào)的情況。另外，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)中缺乏關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)，即流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

4.財(cái)務(wù)分析工作流程不規(guī)范

財(cái)政部規(guī)定，2014年1月1日起開始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有基本規(guī)范，沒有制定分行業(yè)的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引。因此，行政事業(yè)單位尚未建成規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系。而公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制體系尚不健全，這也就導(dǎo)致了在實(shí)際工作過程中對(duì)于財(cái)務(wù)制度的依賴性較差，從而影響到醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理工作和日后的長(zhǎng)期發(fā)展。而且，制度上的不健全最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析流程的不規(guī)范。公立醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析時(shí)不能按照標(biāo)準(zhǔn)流程，存在做假賬現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)信息真實(shí)性大大降低，致使財(cái)務(wù)分析報(bào)告不能準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院資金的使用情況。因此，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作流程還有待規(guī)范。

三、加強(qiáng)我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的建議

1.進(jìn)一步明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目標(biāo)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析使用者的不同會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析目標(biāo)具有多樣性。首先，需要明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的使用者主要有以下幾方面。

（1）公立醫(yī)院內(nèi)部分析主體及其財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院的管理者為了更好地經(jīng)營(yíng)管理醫(yī)院，就需要對(duì)其進(jìn)行全面、深入、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析，為此內(nèi)部分析主體幾乎需要關(guān)心外部利益相關(guān)者關(guān)心的所有問題，主要從資產(chǎn)規(guī)模、成本水平、收益能力、可持續(xù)發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)能力等方面了解公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況，從而有助于管理者做出科學(xué)的運(yùn)營(yíng)規(guī)劃和下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）公立醫(yī)院外部分析主體及其財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。公立醫(yī)院債權(quán)債務(wù)關(guān)系人。公立醫(yī)院的供應(yīng)商、債權(quán)人、貸款提供者等債權(quán)債務(wù)關(guān)系人關(guān)注的是醫(yī)院資金流動(dòng)性、償債能力、信用度等，并以此評(píng)估公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而決定是否收回債權(quán)或繼續(xù)保持長(zhǎng)期合作。政府監(jiān)管部門。政府監(jiān)管部門在履行職能制定公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、資源配置、財(cái)政補(bǔ)償政策以及制定績(jī)效考核辦法時(shí)要依據(jù)公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理狀況、預(yù)算執(zhí)行程度、成本控制能力以及業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)等信息。醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。醫(yī)療保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)合理使用醫(yī)療保險(xiǎn)資金，需要了解公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、成本水平、資源使用效率、服務(wù)質(zhì)量等，確保能以較低的成本購(gòu)買到質(zhì)量較好的醫(yī)療服務(wù)。社會(huì)公眾。社會(huì)公眾作為公立醫(yī)院的主要顧客，他們比較關(guān)心的是公立醫(yī)院的收費(fèi)價(jià)格、技術(shù)水平、服務(wù)效率以及服務(wù)質(zhì)量等，以便于其選擇合理的醫(yī)療消費(fèi)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)因接受公立醫(yī)院的受托審計(jì)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，會(huì)比較關(guān)注反映公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。其他競(jìng)爭(zhēng)者。醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)者希望通過了解其他公立醫(yī)院收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)規(guī)模等指標(biāo)，作為參照來判斷相互之間的差距及優(yōu)勢(shì)，以期提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力。綜上所述，不同的財(cái)務(wù)分析主體都有著各自的分析目的，需要通過公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告作出相應(yīng)的決策。因此，公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)注意對(duì)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新和界定，改變過去僅僅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，需要綜合考慮所有財(cái)務(wù)分析主體對(duì)公立醫(yī)院分析的要求，以及公立醫(yī)院各利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)，既全面又有側(cè)重地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使信息使用者更好地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表、附注以及其他資料，從而有助于做出準(zhǔn)確判斷和決策。

2.加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作主要由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)作為一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，不斷學(xué)習(xí)和傳遞新知識(shí)、新思想。

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)修養(yǎng)。提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析水平，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的同時(shí)，還要提高思想道德修養(yǎng)，樹立財(cái)務(wù)人員的主人翁意。通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和道德培育，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的作用。

（2）加強(qiáng)督促財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析要想達(dá)到一個(gè)更高的層次，就必須加強(qiáng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)人員的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過定期舉辦培訓(xùn)或者鼓勵(lì)自學(xué)并將理論與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系等方式，加強(qiáng)督促財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力，真正落實(shí)其在單位正常運(yùn)作中的重要作用。

（3）及時(shí)掌握相關(guān)國(guó)家政策等動(dòng)態(tài)。公立醫(yī)院還應(yīng)該要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)改革政策，掌握相關(guān)動(dòng)態(tài)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的深度與廣度,提升財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量和水平。（4）加強(qiáng)對(duì)新的財(cái)會(huì)規(guī)范的學(xué)習(xí)。隨著國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入，公立醫(yī)院作為典型的事業(yè)單位，其財(cái)會(huì)制度隸屬于政府財(cái)會(huì)規(guī)范。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)范，不斷更新知識(shí)，增強(qiáng)工作的指導(dǎo)性。

3.完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

依據(jù)前述對(duì)表1財(cái)務(wù)指標(biāo)存在不協(xié)調(diào)性的分析，增加固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力。該比率越高，說明固定資產(chǎn)的利用率越高，管理水平較好。

（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的利用能力越強(qiáng)。

4.規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析流程

建立公立醫(yī)院規(guī)范、合理有序的財(cái)務(wù)分析工作流程，是財(cái)務(wù)分析工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保證。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況建立財(cái)務(wù)分析工作流程，一般包括以下幾個(gè)方面。

（1）明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，制定工作方案。公立醫(yī)院制定財(cái)務(wù)分析工作流程，首先要明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，圍繞分析目標(biāo)所確定的范圍和側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)公立醫(yī)院自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，制定相應(yīng)的工作方案。

（2）收集并整理材料。財(cái)務(wù)分析工作方案制定完成以后，就要根據(jù)方案的內(nèi)容收集、整理資料，以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書為主要資料，輔助以公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)、人力資源等方面的信息資料，了解宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)信息，參考其他公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)信息等，對(duì)全部資料進(jìn)行分類選擇、整理，便于使用。