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單位審計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 審計(jì)制度 有效完善

筆者對事業(yè)單位在審計(jì)制度中凸顯的問題進(jìn)行了分析，并發(fā)現(xiàn)，目前在事業(yè)單位審計(jì)制度上存在內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理等，只有完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。筆者將分別從：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題、如何促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的完善，兩個部分進(jìn)行闡述。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

據(jù)筆者研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作的開展上還存在各種的問題，例如：內(nèi)部審計(jì)制度不完善。經(jīng)調(diào)查，大部分事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作中僅僅利用財(cái)務(wù)管理制度來約束，也就是說部分事業(yè)單位還未對審計(jì)工作的重要性加以重視，而單位領(lǐng)導(dǎo)往往將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理混為一談，從而忽視了對內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建，不利于單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

部分事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人只關(guān)注該單位事業(yè)的發(fā)展，忽視對單位的內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，并未建立良好的內(nèi)部控制制度。少數(shù)的單位負(fù)責(zé)人簡單的認(rèn)為內(nèi)部控制制度的實(shí)施會影響自己對單位的管理，對自己有多方面的限制，以至于缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，一旦有人因?yàn)閮?nèi)部控制觸動到自己的利益，甚至?xí)寐殭?quán)進(jìn)行報(bào)復(fù)。

由于單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作的重要性認(rèn)識不足，因此未對內(nèi)審制度的建立投入足夠經(jīng)費(fèi)，也并未為內(nèi)審工作的開展構(gòu)建一個專門部門，長此以往，內(nèi)審工作漸漸淪為一般的會計(jì)工作，久而久之，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作便無法得到有效開展，難以促進(jìn)事業(yè)單位全面發(fā)展。

綜上，筆者對事業(yè)單位內(nèi)審工作中存在的問題進(jìn)行了分析，主要是內(nèi)審制度的不完善，內(nèi)審人員素質(zhì)水平低以及單位領(lǐng)導(dǎo)重視度不高等，這些問題都嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展，據(jù)此，單位要想完善內(nèi)審制度就應(yīng)從這些方面來努力，為事業(yè)單位內(nèi)審制度的有效建立提供一些建議以供參考。

二、如何促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的完善

為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效開展內(nèi)審工作，針對上述問題我們必須采取有效措施，來對其進(jìn)行不斷創(chuàng)新及完善。

（一）充分健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

單位負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)審工作的重視，并對內(nèi)審控制體系不斷健全，單位領(lǐng)導(dǎo)在構(gòu)建該體系時(shí)應(yīng)結(jié)合單位自身特點(diǎn)，采取“因地制宜”的理念去開展，以防帶來不良后果。為促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控體系的健全，領(lǐng)導(dǎo)可按照相關(guān)要求將責(zé)任制充分落實(shí)到位，確保事業(yè)單位內(nèi)審工作的科學(xué)開展。與此同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)將獎勵機(jī)制充分應(yīng)用其中，對于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行獎罰制度，對工作態(tài)度認(rèn)真、工作質(zhì)量高的員工應(yīng)給于獎勵，以此激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性與主動性，使內(nèi)審制度的作用得到有效發(fā)揮。事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)必須以自身單位特點(diǎn)出發(fā)，對單位運(yùn)行情況進(jìn)行全面了解，采取有效方法來健全內(nèi)控體系。

（二）提高單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控責(zé)任意識

很多單位管理層錯誤的認(rèn)為，要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)就必須聘請相關(guān)人員，而這種做法會增加單位的成本，而且?guī)淼男б娌⒉幻黠@，他們還認(rèn)為對單位內(nèi)部控制審計(jì)的加強(qiáng)會在一定程度上束縛管理人員的手腳，還會限制他們的權(quán)力。筆者認(rèn)為提高單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控責(zé)任意識是完善內(nèi)審工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其一，作為行政事業(yè)單位的管理層，應(yīng)努力不斷強(qiáng)化自身對內(nèi)控的重視度，提高內(nèi)控責(zé)任意識，這就需要認(rèn)真開展關(guān)于財(cái)政政策、法規(guī)知識以及內(nèi)控專業(yè)性知識的學(xué)習(xí)活動，正確認(rèn)識內(nèi)控的意義和作用，并積極樹立認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)控制度要求的領(lǐng)導(dǎo)形象，以身作則，積極發(fā)揮帶頭示范作用；其二，真正發(fā)揮單位內(nèi)控制度體系的作用需要單位內(nèi)部全體人員的積極參與，凝聚團(tuán)隊(duì)的整體力量，共同投入到單位內(nèi)控活動中，這就要求定期組織全體人員參加思想教育活動和知識學(xué)習(xí)活動，提供自身的專業(yè)化職業(yè)素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)控目標(biāo)貢獻(xiàn)自身力量。其三，積極推進(jìn)單位內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制以及獎懲機(jī)制的建設(shè)，加大對新財(cái)務(wù)政策的擴(kuò)大宣傳力度，調(diào)動人人投入?yún)⑴c內(nèi)控活動的積極性，營造和諧的單位氛圍。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)

內(nèi)審人員素質(zhì)水平的高低在一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)審工作的良好開展，目前大部分事業(yè)單位的內(nèi)審工作人員在整體素質(zhì)上呈現(xiàn)出參差不齊的特點(diǎn)，造成該現(xiàn)狀產(chǎn)生的主要原因還是由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審人員缺乏科學(xué)的考核，無法確保事業(yè)單位內(nèi)審工作的質(zhì)量，從而為事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展造成了一定阻礙。因此，必須加強(qiáng)對單位審計(jì)人員的能力培養(yǎng)，理論知識都在不斷更新，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高。但內(nèi)部審計(jì)人員只具備文化知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)工作也非常重要，需要通過平時(shí)的工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。一方面，要想提高事業(yè)單位審計(jì)人員的工作積極性，必須采取相應(yīng)的激勵機(jī)制；另一方面，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，因?yàn)閷徲?jì)工作的工作性質(zhì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員稍有不慎就會出錯，嚴(yán)重的有可能會坐牢。據(jù)此，單位部門必須將重點(diǎn)放到審計(jì)工作人員素質(zhì)水平上，組織相關(guān)培訓(xùn)活動來促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)的提高，為內(nèi)審制度的建立奠定重要基礎(chǔ)。

（四）大力發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用

為促進(jìn)內(nèi)審制度建立，事業(yè)單位應(yīng)將監(jiān)督機(jī)制充分引入其中，將監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮出來，大力推進(jìn)自身實(shí)施內(nèi)控的評價(jià)活動，以確保收獲良好的內(nèi)控效果。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立一個享有獨(dú)立審計(jì)權(quán)利的組織，該組織的存在主要是用來鞏固內(nèi)審制度的權(quán)威性，為內(nèi)審制度的有效發(fā)揮奠定重要條件；其次，事業(yè)單位可將監(jiān)督機(jī)制充分引用其中，對內(nèi)審員工工作進(jìn)行定期考核，以此來促進(jìn)內(nèi)審管理水平，確保審計(jì)活動的正常開展，提高行政事業(yè)單位的整體的內(nèi)控水平，為事業(yè)單位全面發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。單位領(lǐng)導(dǎo)在引進(jìn)監(jiān)督機(jī)制時(shí)也應(yīng)結(jié)合單位特點(diǎn)，不能盲目實(shí)施，以防不良情況的發(fā)生。相關(guān)的審計(jì)人員必須不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)法規(guī)素質(zhì)等，增強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)的意識。此外，事業(yè)單位還應(yīng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見，通過事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)而加強(qiáng)對單位的內(nèi)部控制，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

（五）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，并完善相關(guān)內(nèi)容

審計(jì)結(jié)果的強(qiáng)化在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)審制度的完善，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的重視，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高，對于審計(jì)中出現(xiàn)的問題恰當(dāng)處理，并對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，從問題上提出解決問題，預(yù)防問題的有效方法，形成具有較高價(jià)值的審計(jì)結(jié)果。事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)理清工作思路，采取“公開、公正、公平”工作態(tài)度，為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造條件。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果前必須對其正確性予以確保，以防為事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展帶來不良后果，在一定程度上阻礙事業(yè)單位的全面發(fā)展。

三、結(jié)束語

要想完善單位內(nèi)部審計(jì)制度，單位必須采取一定措施，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)、有效健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系、提高單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控責(zé)任意識、大力發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用、充分強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，并完善相關(guān)內(nèi)容，為事業(yè)單位在激烈的競爭中爭得一席之地作出努力。

參考文獻(xiàn)：

單位審計(jì)制度范文第2篇

新的事業(yè)單位會計(jì)制度在以下幾個方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)：

(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立

事業(yè)單位會計(jì)制度和行政單位會計(jì)制度相對分離，自成體系。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會計(jì)制度和行政單位會計(jì)制度合并的會計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)展要求，事業(yè)單位的會計(jì)實(shí)務(wù)越來越向著企業(yè)會計(jì)制度趨同，而行政單位會計(jì)制度依然停留在財(cái)政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預(yù)算會計(jì)制度。新的事業(yè)單位會計(jì)制度漸漸和企業(yè)會計(jì)制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會計(jì)制度變革了會計(jì)記賬方法

新的事業(yè)單位會計(jì)記賬方法從收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的記賬方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過賬戶科目設(shè)置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下的會計(jì)核算要求。

(三)統(tǒng)一會計(jì)科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計(jì)科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會計(jì)科目的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會計(jì)科目進(jìn)行核算，大大增強(qiáng)了單位會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

(一)應(yīng)該關(guān)注期初余額

在新的事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行之后，相關(guān)規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應(yīng)該將原事業(yè)單位會計(jì)制度下的科目余額進(jìn)行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過調(diào)整之后還要進(jìn)行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應(yīng)該作為新事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行過程中各個會計(jì)科目的期初余額來處理。財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注期初余額的審計(jì)，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會計(jì)制度設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會計(jì)制度中的應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個人收入、應(yīng)付地方或部門緊貼補(bǔ)貼，同時(shí)還包括了在其他應(yīng)付款二級科目核算下的住房公積金和應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等科目。這樣的會計(jì)科目需要審計(jì)人員對期初科目余額的調(diào)整進(jìn)行全過程的檢查和動態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，通過控制測試和實(shí)質(zhì)性程序來認(rèn)真分析事業(yè)單位可能在某個會計(jì)科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行應(yīng)對，從而避免舞弊和錯誤。

(二)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算

新的事業(yè)單位會計(jì)制度允許事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對于新的事業(yè)單位會計(jì)制度在實(shí)施之前就存在的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)、監(jiān)督，對其原價(jià)進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應(yīng)該對其進(jìn)行技術(shù)分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提。2014年事我國新事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開始按月計(jì)提折舊。新事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應(yīng)該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月起進(jìn)行折舊的計(jì)提。無形資產(chǎn)在賬務(wù)處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價(jià)、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的合理性。

(三)要關(guān)注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會計(jì)制度中增設(shè)了在建工程會計(jì)科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細(xì)科目納入到在建工程科目核算。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)該確保其明細(xì)科目余額核算正確，按照會計(jì)制度定期地、嚴(yán)格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計(jì)人員還要對明細(xì)科目本期發(fā)生額進(jìn)行精確性的核算和全面核查。

(四)要關(guān)注是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對事業(yè)單位會計(jì)制度的實(shí)施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強(qiáng)或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會計(jì)人員，那么勢必會導(dǎo)致事業(yè)單位的控制難以實(shí)施或者趨于失效。筆者認(rèn)為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會注重內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。另外，事業(yè)單位應(yīng)該注重財(cái)政資金集中收付制度的建立，增強(qiáng)對公開支出的權(quán)限控制，對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作

單位審計(jì)制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：評價(jià)與審視；會計(jì)制度；現(xiàn)行事業(yè)單位

1.引言

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度實(shí)施已有相當(dāng)長的時(shí)間，雖然國家相關(guān)部門因時(shí)制宜對財(cái)政體制的一些不合理地方進(jìn)行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)會計(jì)科目，調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，在肯定會計(jì)制度的優(yōu)秀成果之余我們不免要從中挖掘出其中的不合理部分。就目前而言其存在著不合理、不規(guī)范的地方主要集中在現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)較大漏洞以及接受外來捐贈資產(chǎn)處理方法不規(guī)范兩大版塊。在仔細(xì)陳述現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的弊端之余，痛定思痛，審視當(dāng)下事業(yè)單位會計(jì)制度。

2.對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的評價(jià)

2.1現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度所體現(xiàn)出的重要的積極作用

現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展度離不開會計(jì)制度的理論指導(dǎo)，實(shí)踐證明它對現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展起到了一定的促進(jìn)和推動作用。眾所周知，我國的財(cái)政單位有事業(yè)型和企業(yè)型之分，企業(yè)型的會計(jì)制度因其悠久的發(fā)展歷史已逐步成型而事業(yè)型單位的會計(jì)制度運(yùn)用起來則是捉襟見肘、差強(qiáng)人意難以高速地推動事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。某種程度上現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度在充分吸收和借鑒企業(yè)型會計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)下已經(jīng)能夠逐步滿足其市場要求，它為確保現(xiàn)代事業(yè)單位會計(jì)系統(tǒng)的強(qiáng)大提供了基礎(chǔ)保障。其次，現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度引入了借貸記賬法、會計(jì)假設(shè)以及會計(jì)原則等先進(jìn)理念，并且該制度將事業(yè)單位的會計(jì)基金和支出分門別類地呈現(xiàn)出極大地規(guī)范了會計(jì)制度。再者，從現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的運(yùn)行成本來看，鑒于現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度簡明清晰以及各項(xiàng)的成本比較少的情況，它充分地滿足了各個基層事業(yè)單位會計(jì)管理的各種需求，可謂是全能戰(zhàn)士、無所不至。從以上幾個方面便可總結(jié)出現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度所體現(xiàn)出的優(yōu)越性和積極性，當(dāng)然隨著它愈來愈為人們所熟知，它的優(yōu)越性也將更加廣泛[1]。

2.2現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度所體現(xiàn)出的部分消極作用

任何制度和規(guī)范準(zhǔn)則都是在實(shí)踐中逐步完善的，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度自然也不會例外，當(dāng)我們?yōu)槠渌宫F(xiàn)出的積極作用所欣慰時(shí)，必然我們得擦亮眼睛掃清我們的認(rèn)知盲區(qū)發(fā)現(xiàn)它弱勢的一面。現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度在現(xiàn)行單位的事業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，然而它起步較晚，發(fā)展緩慢，在其日復(fù)一日的科學(xué)實(shí)踐中它的弊端便暴露無疑。由于受中國傳統(tǒng)文化的影響，現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度在其財(cái)政管理環(huán)境和管理模式上皆沿用傳統(tǒng)模式，此種管理方式職責(zé)分散、權(quán)利重疊，一旦出現(xiàn)問題由于各部門的相互推脫很難在第一時(shí)間內(nèi)有效地解決問題。現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度在關(guān)于資產(chǎn)核算等方面仍舊沒有擺脫過去的干擾，換句話講，在我國事業(yè)單位會計(jì)制度出臺以來它便如蛀蟲一般徹底寄生在這里，蠶食著現(xiàn)行事業(yè)單位這個營養(yǎng)豐富的母體，由于資產(chǎn)核算方法的不科學(xué)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)腐敗問題已是屢見不鮮，相關(guān)部門應(yīng)該予以高度關(guān)注進(jìn)而徹底地解決此種問題[2]。

2.3辯證地看待現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度

對于現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度，我們可以說它是一邊在變革，一邊又在促進(jìn)者事業(yè)單位的會計(jì)制度向更加優(yōu)良的方向發(fā)展。縱觀我國悠久的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展改變了會計(jì)工作環(huán)境和會計(jì)理論，是會計(jì)制度改革的推動力。如最近的一次，2006年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂正是迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，該準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了國際趨同性，在具體實(shí)施過程中亦是很好的吸收了近年來會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐新成果。對于事業(yè)單位來說，當(dāng)面臨新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，需要注入新的會計(jì)理念時(shí)，新準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，很好的解決了當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)改革發(fā)展中的矛盾和問題。如上文所述現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)非以上所述，由于篇幅所限以及其應(yīng)用時(shí)機(jī)不夠成熟等等客觀或者主觀的因素，現(xiàn)行制度的合理性和優(yōu)點(diǎn)不止如此，同樣，現(xiàn)行事業(yè)單位的弊端和缺點(diǎn)自也不是三言兩語便可說得明白的。從大的方面說，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上完善并不是要否定現(xiàn)行制度，對事業(yè)單位會計(jì)制度改革應(yīng)持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，改革應(yīng)充分考慮實(shí)際條件和步驟，歷史地考慮與相關(guān)制度規(guī)范的配套和銜接。總而言之根據(jù)變革的客觀情況而言，現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)制度并非一無是處。

3.對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的審視

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮當(dāng)前制度的最大功效

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，并不具有國家職能只是直接或間接地為上層建筑乃至生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服的單位。因而提高事業(yè)單位從業(yè)人員的工作效率則顯得十分必要，從業(yè)人員領(lǐng)著國家的俸祿自當(dāng)各司其職維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們事業(yè)單位從業(yè)人員的積極性直接影響事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)，而員工的工資則直接與員工的積極性掛鉤，根據(jù)相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，從此層面而言事業(yè)單位與員工的福利息息相關(guān)。現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”權(quán)責(zé)發(fā)生制將事業(yè)單位的盈利與員工工作的積極性捆綁在一起，榮辱與共，將責(zé)任細(xì)化到各個員工之上無疑調(diào)動了他們工作的積極性和謹(jǐn)慎性。因此，建議可以對事業(yè)單位嚴(yán)格采用統(tǒng)一、具體的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行全面細(xì)化的成本核算，以便更好的節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，也更能接近《民間非營利組織會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，在合法合理的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的統(tǒng)一和可比，可謂一舉多得[3]。

3.2應(yīng)采納科學(xué)、完善的核算方法

據(jù)上文所知，事業(yè)單位的會計(jì)制度出現(xiàn)了較大的資金審核漏洞，在排除了會計(jì)從業(yè)人員不可原諒的錯失之外，我們得嘗試改善會計(jì)制度的核算方法和數(shù)據(jù)處理方法。對現(xiàn)行事業(yè)單位捐贈資產(chǎn)的處理方法可以遵循全新模式來進(jìn)行處理，不應(yīng)將接受捐贈的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。因?yàn)椋聵I(yè)單位的收入是指為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金，接受捐贈業(yè)務(wù)并不符合事業(yè)單位收入的初始定義。而且我們都知道，企業(yè)接受的捐贈計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”，事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈計(jì)入凈資產(chǎn)的“固定基金”，而為了達(dá)到兩者的完善與統(tǒng)一，建議將非限定用途的財(cái)物捐贈也歸入凈資產(chǎn)，計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶，將限定用途的財(cái)物捐贈計(jì)入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范類似業(yè)務(wù)的核算，將兩者交換則達(dá)到了意想不到的效果。此外，對于事業(yè)單位資金的核算也應(yīng)該注意，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計(jì)報(bào)表中列示。這就和企業(yè)會計(jì)核算類似，對無形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，那么，對固定資產(chǎn)也就沒有理由再區(qū)別對待了[4]。

3.3應(yīng)完善規(guī)劃，繼續(xù)完善事業(yè)單位會計(jì)制度體系

正如經(jīng)濟(jì)發(fā)展須宏觀調(diào)控干預(yù)一般，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的發(fā)展也應(yīng)該是從大處著眼繼續(xù)去完善現(xiàn)行的體系。現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度大體有以下三個比較突出的特點(diǎn)：國有性、非營利性管理模式非企業(yè)性、多行業(yè)通用性。以筆者多年在會計(jì)部門工作的經(jīng)驗(yàn)來講，這三種特點(diǎn)則是體現(xiàn)了管理體制的管理和統(tǒng)計(jì)要求，假若對于會計(jì)制度要求的考慮不夠，則必定會出現(xiàn)僅僅依靠一個基本準(zhǔn)則和一套通用的會計(jì)制度難以滿足實(shí)際應(yīng)用需要的尷尬情形，因時(shí)制宜、因地制宜在會計(jì)制度適用的廣泛性發(fā)面都起到了決定性的作用。另外，必須考慮的另外一個特殊情況是：同是事業(yè)單位，僅僅因?yàn)楣芾砟Ｊ降牟煌瑘?zhí)行不同的制度也并不可取以及民間非營利組織會計(jì)制度也有必要和事業(yè)單位會計(jì)制度統(tǒng)一，在有關(guān)部門完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的計(jì)劃之中必須考慮這種特殊情況。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會計(jì)制度有其自身的理論框架和方法體系，對于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過程中適當(dāng)?shù)囊霑?jì)執(zhí)業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)，只要在制度中充分保障了這類會計(jì)行為和合理性，完善會計(jì)制度才不至于是一句空話[5]。

4.結(jié)語

發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)而解決問題是使現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度愈趨完善的最佳方式，在籠統(tǒng)地羅列了當(dāng)下事業(yè)單位會計(jì)制度的若干問題之后，我們應(yīng)該不遺余力地去解決力求妥善地處理。當(dāng)然我們并不能因此松懈，我們得時(shí)刻提高警惕。（作者單位：河南中醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1]汪紅.淺談事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的缺陷[J].會計(jì)之友，2011（3）。

[2]續(xù)淑敏.事業(yè)單位會計(jì)核算存在的功能缺陷及其化解對策[J].河北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（4）。

[3]蔡勇霞.關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)核算的建議.財(cái)會通訊[J]，2011（3）。

單位審計(jì)制度范文第4篇

一、聯(lián)系形式

（一）實(shí)行責(zé)任制

1、劃分二個審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)。

（1）行政事業(yè)單位和區(qū)屬企業(yè)為第一責(zé)任區(qū)，由內(nèi)審科負(fù)責(zé)聯(lián)系。內(nèi)審科負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人。

（2）財(cái)政（含鎮(zhèn)、街道辦事處、金山工業(yè)區(qū)財(cái)政）、稅務(wù)和金融系統(tǒng)為第二責(zé)任區(qū)，由法信科負(fù)責(zé)聯(lián)系。法信科負(fù)責(zé)人為第二責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人。

基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位由投資科通過跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)聯(lián)系。

2、各責(zé)任區(qū)根據(jù)科室人員情況，明確責(zé)任人，具體負(fù)責(zé)責(zé)任區(qū)內(nèi)被審計(jì)單位的聯(lián)系。

（二）實(shí)行回避制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)實(shí)行審計(jì)與聯(lián)系回避制度，確定內(nèi)審科、法信科專司審計(jì)聯(lián)系制度，其他審計(jì)業(yè)務(wù)科室不負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)系制度，實(shí)行聯(lián)系的不審計(jì)，審計(jì)的不聯(lián)系，

二、聯(lián)系目標(biāo)

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，通過審計(jì)聯(lián)系制度達(dá)到以下目標(biāo)：

（一）基礎(chǔ)工作目標(biāo)

1、聯(lián)系單位有完善的會計(jì)機(jī)構(gòu)和持有上崗證的會計(jì)和出納人員；

2、聯(lián)系單位有完善的財(cái)務(wù)管理和審核審批制度，并按照執(zhí)行；

3、聯(lián)系單位按照規(guī)定設(shè)立會計(jì)賬簿，及時(shí)記賬，做到日清月結(jié)，按月編制各類會計(jì)報(bào)表，做到賬證、賬表一致，賬賬、賬表、賬物三相符；

4、聯(lián)系單位正確運(yùn)用會計(jì)科目核算財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支，會計(jì)憑證合法，手續(xù)齊全，現(xiàn)金、印章、空白支票、各種空白收據(jù)按照規(guī)定保管使用；

5、聯(lián)系單位往來賬款清理及時(shí)，往來科目年終一般無余額，因特殊情況年終無法清理余額的，會計(jì)人員應(yīng)提出書面意見，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可結(jié)賬并轉(zhuǎn)入下年新賬；

6、聯(lián)系單位固定資產(chǎn)賬記載準(zhǔn)確、齊全，有嚴(yán)格的管理制度和使用規(guī)定及完善的手續(xù)；

7、聯(lián)系單位按照規(guī)定管理會計(jì)檔案。

（二）內(nèi)審指導(dǎo)工作目標(biāo)

1、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，配有內(nèi)審專（兼）職人員，有完善的內(nèi)審工作管理和監(jiān)督制度。

2、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。

3、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)配合、支持審計(jì)聯(lián)系制度的貫徹落實(shí)和審計(jì)工作的開展，并為聯(lián)系和審計(jì)提供必要的條件。

（三）整改工作目標(biāo)

1、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對聯(lián)系發(fā)現(xiàn)的問題能做到早糾正，幫助聯(lián)系單位規(guī)范財(cái)務(wù)行為。

2、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對審計(jì)查出的問題能做到早整改，指導(dǎo)聯(lián)系單位健全內(nèi)控制度。

3、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對聯(lián)系和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可通過電話、走訪和書面的形式，通知聯(lián)系單位糾正聯(lián)系發(fā)現(xiàn)的問題和落實(shí)整改措施。聯(lián)系方式、時(shí)間、內(nèi)容、聯(lián)系人員等情況應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記載。

4、審計(jì)聯(lián)系單位對聯(lián)系發(fā)現(xiàn)和審計(jì)查出來的問題不重視、不糾正、不整改的，審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人應(yīng)及時(shí)報(bào)告局長室并將其納入重點(diǎn)審計(jì)對象。

三、聯(lián)系方法

（一）走訪制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對確定為重點(diǎn)聯(lián)系單位的應(yīng)每月走訪1次，及時(shí)了解和掌握聯(lián)系單位的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)變動、效益以及重大經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行的情況。一般聯(lián)系單位每季走訪1次，每月可采取電話聯(lián)系方式，幫助和指導(dǎo)聯(lián)系單位改進(jìn)工作。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息按季收取，按時(shí)進(jìn)行分析。

（二）登記制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，每次走訪聯(lián)系單位結(jié)束后，應(yīng)在《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》中，詳細(xì)記錄聯(lián)系走訪的時(shí)間、人員、走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的問題以及其他需要記錄的情況，并將《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》存入審計(jì)管理系統(tǒng)，以備查閱。電話聯(lián)系的也應(yīng)及時(shí)在《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度電話聯(lián)系簿》上記載電話聯(lián)系的時(shí)間、內(nèi)容和相關(guān)的情況

（二）評估制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)對聯(lián)系單位上報(bào)的季度財(cái)務(wù)信息及時(shí)導(dǎo)入審計(jì)管理系統(tǒng)，并對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析、評估，寫出分析、評估報(bào)告，并將分析、評估報(bào)告存入審計(jì)管理系統(tǒng)，以備查閱。

（三）報(bào)告制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)每季將分析、評估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人，責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)不同系統(tǒng)的單位寫出系統(tǒng)單位的分析、評估報(bào)告，并將系統(tǒng)單位的分析、評估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度工作小組辦公室，辦公室匯總后寫出綜合分析、評估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度工作小組組長、副組長和各成員。

（四）咨詢制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)責(zé)任科室的溝通，發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，運(yùn)用審計(jì)政務(wù)網(wǎng)站、“金審”信息系統(tǒng)和審計(jì)簡報(bào)、審計(jì)信息等多種形式，及時(shí)宣傳審計(jì)法規(guī)及國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，不定期地國家及地方政府財(cái)政、金融、稅收等方面政策的相關(guān)信息，努力為聯(lián)系單位提供高效、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)咨詢服務(wù)。

（五）督查制

局成立審計(jì)聯(lián)系制度工作小組，局長任組長、副局長任副組長、各責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)責(zé)任科室負(fù)責(zé)人為成員。工作小組每季召開一次會議，分析審計(jì)聯(lián)系制度進(jìn)展情況，及時(shí)解決審計(jì)聯(lián)系制度落實(shí)中的疑難問題，對審計(jì)聯(lián)系制度的貫徹執(zhí)行提出工作要求，確保審計(jì)聯(lián)系制度落到實(shí)處。工作小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在內(nèi)審科。辦公室負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)系制度的督查工作，負(fù)責(zé)制作《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》、《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度電話聯(lián)系簿》、聯(lián)系制度考查與考核表以及有關(guān)聯(lián)系制度工作方面的其他表格、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、聯(lián)系制度情況分析、工作小組會議記錄等工作。法規(guī)科協(xié)助辦公室工作。

四、聯(lián)系紀(jì)律

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，在執(zhí)行審計(jì)聯(lián)系制度過程中必須遵守以下審計(jì)紀(jì)律：

（一）必須遵守審計(jì)署制定下發(fā)的審計(jì)組和審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

（二）必須遵守《上海市審計(jì)局關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的規(guī)定》和《上海市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組廉政責(zé)任規(guī)定》。

（三）必須遵守《金山區(qū)審計(jì)局黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書》和《金山區(qū)審計(jì)局廉潔自律承諾書》各條款。

（四）必須遵守《金山區(qū)審計(jì)局干部職工“八小時(shí)以外”行為規(guī)范》。

（五）必須遵守區(qū)政府關(guān)于工作期間中午不準(zhǔn)飲酒的規(guī)定。

五、聯(lián)系考核

審計(jì)聯(lián)系制度考核實(shí)行考評和考核相結(jié)合，并納入公務(wù)員考核范圍。

單位審計(jì)制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：簽字注冊會計(jì)師輪換；會計(jì)師事務(wù)所輪換；審計(jì)談判

中圖分類號：F239.43　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-0892(2010)03-0109-11

一、引言

審計(jì)談判是影響審計(jì)質(zhì)量和資本市場會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，也是國內(nèi)外審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界共同關(guān)心的一個重要問題。審計(jì)談判涉及整個審計(jì)過程，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)還是財(cái)務(wù)報(bào)表的披露以及審計(jì)費(fèi)用的確定，都需要進(jìn)行審計(jì)談判，可以將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告看成是審計(jì)談判的產(chǎn)物(Antleand Nalebuf，1991)，因此，審計(jì)談判對審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及資本市場的健康發(fā)展都具有重要影響。尤其是我國新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)談判的范圍和空間，因而，研究審計(jì)談判就顯得更加重要了。

審計(jì)談判是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層就審計(jì)過程中雙方存在的爭議進(jìn)行溝通和磋商并做出決策的過程。審計(jì)談判受多種因素的影響，既包括被審計(jì)單位(也稱“客戶”)的特征因素，也包括會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的特征因素以及環(huán)境特征因素。自Gibbins、Salterio和Webb(2001)對審計(jì)談判進(jìn)行了比較全面的調(diào)查以來，有關(guān)審計(jì)談判的研究主要集中在被審計(jì)單位特征因素上，較少涉及會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員以及環(huán)境特征方面。事實(shí)上，審計(jì)人員輪換等環(huán)境因素及會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員因素同樣對審計(jì)談判有著重要的影響。

由于安然、世通等公司審計(jì)失敗案件，近年來，審計(jì)輪換成為倍受關(guān)注的問題。為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，2002年美國國會頒布實(shí)施了《薩班斯―奧克斯利法案》，要求公眾公司每五年更換一次審計(jì)合伙人。2003年中國證券監(jiān)督管理委員會、財(cái)政部了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊會計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定要求從2004年開始，上市公司公開的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的兩名簽字注冊會計(jì)師每五年進(jìn)行一次更換。顯然，上述關(guān)于輪換制度的規(guī)定是一種會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的輪換。事實(shí)上，審計(jì)輪換還有另一種形式，即會計(jì)師事務(wù)所輪換。毋庸置疑，上述兩種輪換形式都會對審計(jì)談判產(chǎn)生影響，但兩者的影響是否存在明顯差異?合伙人輪換是否能夠與會計(jì)師事務(wù)所輪換具有同樣的效果?這是本文所要研究的問題。

本文利用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的優(yōu)勢，檢驗(yàn)了我國已經(jīng)實(shí)行的簽字注冊會計(jì)師輪換制度和未實(shí)行的會計(jì)師事務(wù)所輪換制度對審計(jì)談判結(jié)果的影響，為識別環(huán)境因素對審計(jì)談判的影響以及審計(jì)輪換制度的有效性提供實(shí)驗(yàn)證據(jù)。本文的主要貢獻(xiàn)是： (1)檢驗(yàn)并比較了會計(jì)師事務(wù)所輪換制度與簽字注冊會計(jì)師輪換制度對審計(jì)談判的影響，而以往的研究僅僅比較了無輪換制度和會計(jì)師事務(wù)所輪換制度對審計(jì)談判的影響； (2)檢驗(yàn)了我國簽字注冊會計(jì)師輪換和會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)輪換兩種不同制度的效果，為注冊會計(jì)師輪換制度的改進(jìn)提供實(shí)驗(yàn)證據(jù)。

本文以下部分的結(jié)構(gòu)如下：第二部分是對相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，第三部分是研究假設(shè)；第四部分是本文的研究方法；第五部分是實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析；最后一部分是本文的結(jié)論。

二、文獻(xiàn)回顧

(一)審計(jì)人員與客戶談判

早期的審計(jì)談判研究主要采用分析性的研究方法。Antle和Nalebuf(1991)使用分析性方法研究了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的謹(jǐn)慎性和審計(jì)談判的關(guān)系。Zhang(1999)應(yīng)用討價(jià)還價(jià)模型分析了當(dāng)審計(jì)人員與被審計(jì)單位出現(xiàn)沖突時(shí)，準(zhǔn)租金對審計(jì)人員獨(dú)立性的影響。自Gibbins、Salterio和Webb(2001)對審計(jì)談判進(jìn)行了比較全面的調(diào)查以來，審計(jì)談判研究得到了前所未有的發(fā)展，但都主要集中在客戶的特征和談判策略等因素上。Gibbins、SMtefio和Webb(2001)采用調(diào)查問卷的形式，對審計(jì)談判的總體情況進(jìn)行了調(diào)查。Gibbins、Mccracken和Saltefio(2007)使用比Gibbins、Salterio和Webb(2001)內(nèi)容更加豐富的調(diào)查問卷對數(shù)量相仿的CFO進(jìn)行調(diào)查，揭示了CFO對審計(jì)談判過程和背景特征的總體看法。Ng和Tan(2003)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)存在會計(jì)處理方法的權(quán)威指南時(shí)，談判結(jié)果會使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無法實(shí)現(xiàn)分析師預(yù)測的審計(jì)人員的數(shù)量，顯著多于不存在權(quán)威指南時(shí)；特別是當(dāng)缺乏有效的審計(jì)委員會時(shí)，權(quán)威指南的可得性對審計(jì)人員感知的談判結(jié)果的影響更大。Trotman等(2005)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，使用介入法來明確考慮被審計(jì)單位管理層的立場和關(guān)注能夠改善談判結(jié)果的質(zhì)量，增加客戶注銷的存貨數(shù)額，同時(shí)提高審計(jì)人員對談判結(jié)果的滿意度。Bame-Aldred和Kida(2007)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員和客戶雙方在選擇解決爭議的方法和做出談判決策方面存在明顯的差異，被審計(jì)單位具有顯著寬于審計(jì)人員的談判方案集，能夠更靈活地運(yùn)用談判策略，并能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測審計(jì)人員的談判目標(biāo)和底線。Sanchez、Agoglia和Haffield(2007)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員使用互惠策略時(shí)，被審計(jì)單位管理層更愿意對重大審計(jì)差異做出調(diào)整，同時(shí)，他們對審計(jì)人員的滿意度和保留意愿也更高。Haffield、Agoglia和Sanchez(2008)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，在《薩班斯―奧克斯利法案》環(huán)境下，當(dāng)被審計(jì)單位管理層的談判風(fēng)格為競爭型并且客戶保留風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員都會較多地使用互惠策略，以此來提高被審計(jì)單位在重要的導(dǎo)致收入降低的審計(jì)調(diào)整問題上的合作程度。特別是當(dāng)被審計(jì)單位管理層的談判風(fēng)格為競爭型并且客戶保留風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員使用互惠談判策略的程度最高。Wang和Tuttle(2009)㈣采用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法發(fā)現(xiàn)，與無輪換相比，事務(wù)所強(qiáng)制輪換減少了審計(jì)人員采用合作型談判策略，資產(chǎn)價(jià)值的談判結(jié)果更符合審計(jì)人員的偏好而不是客戶的偏好，談判出現(xiàn)了更多的僵局。

上述文獻(xiàn)中只有Wang和Tuttle(2009)涉及到了審計(jì)輪換對審計(jì)談判的影響，但只檢驗(yàn)了事務(wù)所輪換的情況，沒有同時(shí)檢驗(yàn)合伙人輪換的情況，因而無法檢驗(yàn)兩種輪換制度的差異和效果。在我國，很少有審計(jì)談判的研究文獻(xiàn)。

―　―(二)事務(wù)所定期輪換制度與合伙人定期輪換

最近的一些研究檢驗(yàn)了強(qiáng)制輪換的影響。Vanstraelen(2000)發(fā)現(xiàn)，長的事務(wù)所任期顯著降低了審計(jì)人員出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的意愿，而在定期審計(jì)輪換制度下的一個輪換任期的頭兩年相對于最后一年，審計(jì)人員更可能出具“干凈”的意見。Dopueh、King和Schwartz(2001)㈣發(fā)現(xiàn)，定期審計(jì)輪換

制度無論在單獨(dú)實(shí)施，還是與強(qiáng)制審計(jì)保留制度共同實(shí)施，均顯著提高了審計(jì)獨(dú)立性，在這兩種制度都不實(shí)施的情況下，審計(jì)獨(dú)立性最差。Nagy(2005)應(yīng)用安達(dá)信審計(jì)公司注銷后原安達(dá)信公司發(fā)生審計(jì)更換的客戶數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了強(qiáng)制審計(jì)公司輪換、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與客戶討價(jià)還價(jià)能力之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，原安達(dá)信的較小規(guī)模客戶發(fā)生審計(jì)更換后，操控性應(yīng)計(jì)利潤顯著降低，較大規(guī)模客戶則沒有發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象。Hatfield和Vandervelde(2006)采用實(shí)驗(yàn)研究方法，檢驗(yàn)了審計(jì)人員輪換和客戶壓力對提請審計(jì)調(diào)整的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)人員輪換和事務(wù)所輪換的情況下，審計(jì)人員提請的審計(jì)調(diào)整沒有顯著差異。Daniels和Booker(2006)發(fā)現(xiàn)，實(shí)施強(qiáng)制輪換改變了信貸人員對審計(jì)獨(dú)立性的感知，但沒有感知到審計(jì)質(zhì)量的變化。Kim、Min和Yi(2004)發(fā)現(xiàn)，在實(shí)行半強(qiáng)制輪換的韓國上市公司中，可操控應(yīng)計(jì)利潤比較低，他們認(rèn)為輪換制度對財(cái)務(wù)報(bào)告有實(shí)質(zhì)性的影響。Geisler和Kin(2008)以新加坡審計(jì)人員為被試對象，檢驗(yàn)了事務(wù)所強(qiáng)制輪換、合伙人強(qiáng)制輪換與審計(jì)人員強(qiáng)制輪換三種不同的輪換制度對審計(jì)效果的影響。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)合伙人輪換的效果優(yōu)于審計(jì)人員輪換，審計(jì)合伙人發(fā)生輪換會提高審計(jì)人員判斷的效果；研究還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員和審計(jì)合伙人均發(fā)生更換的情況下，審計(jì)合伙人輪換的效果優(yōu)于審計(jì)公司輪換。從以上研究可以看出，基本上沒有涉及到審計(jì)人員與客戶之間的互動。

近年來，我國也有一些研究審計(jì)輪換的文獻(xiàn)，對審計(jì)輪換制度進(jìn)行了初步研究。李兆華(2005)運(yùn)用邏輯分析和博弈理論解釋了事務(wù)所定期輪換制度對解決“共謀”作假的有效性，指出了我國實(shí)行事務(wù)所定期輪換制度的意義。李爽和吳溪(2006)考察了中國證券審計(jì)市場上市公司簽字注冊會計(jì)師的自然輪換規(guī)律以及強(qiáng)制輪換政策產(chǎn)生的初步影響，通過觀察簽字注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換前后的審計(jì)結(jié)果變化，作者估計(jì)簽字注冊會計(jì)師的強(qiáng)制輪換對提高證券特許事務(wù)所公開報(bào)告上市公司潛在財(cái)務(wù)報(bào)告問題的促進(jìn)作用是有限的。沈玉清、戚務(wù)清、曾勇(2006)。使用實(shí)證方法對我國簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度的實(shí)施效果進(jìn)行了檢驗(yàn)，作者沒有發(fā)現(xiàn)定期輪換制度能夠提高盈余質(zhì)量的證據(jù)。龔啟輝、王善平(2009)發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計(jì)師輪換和事務(wù)所輪換對審計(jì)質(zhì)量的影響存在差異，但其采用的是2003年～2006年的樣本，這一結(jié)論對我國從2004年起實(shí)施的簽字注冊會計(jì)師輪換制度以及未實(shí)施的事務(wù)所輪換制度很難有說服力。上述文獻(xiàn)只是研究了審計(jì)輪換本身，沒有涉及審計(jì)談判問題。

三、制度背景與研究假設(shè)

安然、世通等公司審計(jì)失敗案件發(fā)生后，為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，2002年美國國會頒布實(shí)施了《薩班斯―奧克斯利法案》，要求公眾公司每五年更換一次審計(jì)合伙人。2003年，中國證券監(jiān)督管理委員會、財(cái)政部了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊會計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定要求，從2004年開始，上市公司公開的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的兩名簽字注冊會計(jì)師每五年進(jìn)行一次更換。顯然，上述關(guān)于輪換制度的規(guī)定是一種事務(wù)所內(nèi)部的輪換。事實(shí)上，審計(jì)輪換還有另一種形式，即事務(wù)所輪換。這一種輪換形式可能更為理想，它與簽字注冊會計(jì)師輪換和合伙人輪換對審計(jì)談判有著不同的影響。

事務(wù)所定期輪換制度的實(shí)施不僅改變了審計(jì)人員與被審計(jì)單位關(guān)系的時(shí)間長短，而且從根本上改變了雙方的談判力。美國審計(jì)總署(GAO)的調(diào)查結(jié)果表明，在沒有任何定期輪換制度實(shí)施的制度環(huán)境中，審計(jì)人員和被審計(jì)單位會維持較長的關(guān)系，均值為22年，剔除兩年內(nèi)更換的上市公司及審計(jì)任期大于50年的上市公司后，均值為19年(劉駿，2005)。因此，除非上市公司發(fā)生審計(jì)變更，否則審計(jì)人員很難找到新的被審計(jì)單位，在這種情況下，事務(wù)所一旦失去被審計(jì)單位，就必然會遭受由此帶來的難以彌補(bǔ)的收入損失。而在事務(wù)所定期輪換制度下，事務(wù)所和被審計(jì)單位維持關(guān)系有一個上限，比如5年，這樣無論是與無輪換制度相比還是與簽字注冊會計(jì)師輪換制度相比，審計(jì)市場的流動性都有較大提高，也就是說審計(jì)人員和事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性提高了。定期輪換制度的上限越短，事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性就越大。而且事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性在任何一年都存在，從而事務(wù)所的收入損失風(fēng)險(xiǎn)大大降低，進(jìn)而提高了審計(jì)人員與被審計(jì)單位在任何一個審計(jì)年度審計(jì)合約中的談判力。尤其是在達(dá)到事務(wù)所定期輪換制度規(guī)定期限的審計(jì)年度，審計(jì)人員一般不會遷就被審計(jì)單位的要求，不會允許被審計(jì)單位報(bào)告較高的資產(chǎn)價(jià)值，從而審計(jì)人員的談判力達(dá)到最高。事務(wù)所定期輪換制度提高審計(jì)人員談判力的另一個重要原因是割斷了事務(wù)所與被審計(jì)單位之間長期的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系。無論是在無輪換制度下，還是在簽字注冊會計(jì)師輪換和合伙人輪換制度下，審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人都會受到與被審計(jì)單位保持長期穩(wěn)定關(guān)系以獲得長期經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，為了實(shí)現(xiàn)上述利益，他們很可能會遷就被審計(jì)單位的要求，允許其采取比較激進(jìn)的會計(jì)政策，高報(bào)資產(chǎn)價(jià)值和盈余。在事務(wù)所定期輪換制度下，人為地割斷了事務(wù)所和被審計(jì)單位之間長期的利益聯(lián)系，從而使事務(wù)所對被審計(jì)單位的依賴性大大降低，獨(dú)立性得到提高，談判力也就得到了相應(yīng)的提高。

在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下，盡管被審計(jì)單位與同一名審計(jì)人員維持關(guān)系也有一個期限，但是被審計(jì)單位與同一家事務(wù)所的關(guān)系未發(fā)生變化，審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，事務(wù)所在被審計(jì)單位的保留風(fēng)險(xiǎn)沒有降低。事務(wù)所同樣有強(qiáng)烈的動機(jī)與被審計(jì)單位保持長期穩(wěn)定關(guān)系以獲得長期經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)橹灰窃谝患沂聞?wù)所內(nèi)部簽字注冊會計(jì)師之間進(jìn)行輪換，事務(wù)所就可以長期擁有業(yè)務(wù)收入。因此，審計(jì)人員更可能會在談判中允許被審計(jì)單位采取比較激進(jìn)的會計(jì)政策，滿足被審計(jì)單位的要求。

總之，不同的輪換制度直接影響了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的談判力。在事務(wù)所輪換制度下，審計(jì)人員的談判力強(qiáng)，而被審計(jì)單位談判力弱；在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下，審計(jì)人員的談判力弱，而被審計(jì)單位談判力強(qiáng)。因而，在事務(wù)所輪換下，雙方達(dá)成的資產(chǎn)價(jià)值會更低。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：在事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值明顯低于簽字注冊會計(jì)師輪換制度下，即在事務(wù)所定期輪換制度下談判結(jié)果更加謹(jǐn)慎。

假設(shè)2：在事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率顯著低于在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下。

在事務(wù)所定期輪換的情況下，事務(wù)所任期最后一年的談判情況與輪換期內(nèi)的其他年份有較大不同，審計(jì)人員和被審計(jì)單位的談判無論雙方是否達(dá)成一致，事務(wù)所都將失去當(dāng)前的被審計(jì)單位，審計(jì)人員會形成比較強(qiáng)的談判優(yōu)勢。因此，事務(wù)所為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會更加客觀地審計(jì)被審計(jì)單位資產(chǎn)的價(jià)值，不會接受其資產(chǎn)的高報(bào)價(jià)，雙方就資產(chǎn)報(bào)價(jià)達(dá)成一致的可能性會明顯降低。就事務(wù)所定期輪換制度而言，最后一年達(dá)成一致的比率應(yīng)該明顯低于輪換期內(nèi)其他幾年，因?yàn)檫@時(shí)的事務(wù)所應(yīng)該有足

夠的力量對被審計(jì)單位高估的資產(chǎn)價(jià)值說“不”，出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)3：在事務(wù)所定期輪換制度下，最后一年審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率比輪換期內(nèi)的其他年份更低。

審計(jì)人員與被審計(jì)單位關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值的談判過程，實(shí)質(zhì)上是一個雙方討價(jià)還價(jià)的過程。被審計(jì)單位希望達(dá)成比較高的資產(chǎn)價(jià)值，以使其財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)得更好，因此，在談判開始時(shí)一般會高報(bào)價(jià)；就審計(jì)人員而言，則希望達(dá)成一個比較低的資產(chǎn)價(jià)值，以降低自己的風(fēng)險(xiǎn)，而談判達(dá)成一致的資產(chǎn)最終的報(bào)告價(jià)值就取決于雙方的讓步程度。如前所述，在會計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員具有更強(qiáng)的談判力，因此，會更多地采取競爭型的談判策略，所以談判中被審計(jì)單位的最終報(bào)價(jià)與初始報(bào)價(jià)的價(jià)差會比較大；而在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下，審計(jì)人員會更多地采取讓步型策略，因此，與前者相比，談判中被審計(jì)單位的最終報(bào)價(jià)與初始報(bào)價(jià)的價(jià)差會比較小。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)4：談判過程中，在事務(wù)所輪換制度下，審計(jì)人員會更多地使用競爭型談判策略；在簽字注冊會計(jì)師輪換制度下，審計(jì)人員會更多地使用讓步型談判策略。

四、研究方法

(一)實(shí)驗(yàn)任務(wù)和被試選擇

本研究采用了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，共進(jìn)行了兩個實(shí)驗(yàn)：事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)和簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)。兩個實(shí)驗(yàn)均采用了Wang和Tuttle(2009)㈣的實(shí)驗(yàn)任務(wù)，并依據(jù)本次實(shí)驗(yàn)的目的對被試的支付函數(shù)和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式做了調(diào)整，實(shí)驗(yàn)使用的計(jì)算機(jī)程序?yàn)樽髡咴谔K黎世大學(xué)開發(fā)的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)專用軟件Z-tree平臺上編寫。

被試為28名某重點(diǎn)大學(xué)商學(xué)院一、二年級的碩士研究生，他們被隨機(jī)分成兩組。其中會計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)有13名被試，簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)有15名被試。為了模擬真實(shí)審計(jì)市場結(jié)構(gòu)，外部證實(shí)者(審計(jì)人員)的數(shù)目多于經(jīng)理(被審計(jì)單位)以呈現(xiàn)一種買方市場的狀況。事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中7名被試扮演外部證實(shí)者，6名被試扮演經(jīng)理。簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中9名被試扮演外部證實(shí)者，6名被試扮演經(jīng)理，15名被試被分為三個小組，每組3名外部證實(shí)者，2名經(jīng)理。實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)為南開大學(xué)澤爾騰實(shí)驗(yàn)室。

實(shí)驗(yàn)開始時(shí)，被試被隨機(jī)分配為經(jīng)理或者外部證實(shí)者的角色。實(shí)驗(yàn)總共進(jìn)行24輪，被試在整個實(shí)驗(yàn)中扮演的角色是唯一的。每一輪實(shí)驗(yàn)，一名經(jīng)理和一名外部證實(shí)者一起對一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行談判，決定最終報(bào)告的資產(chǎn)價(jià)值。每一輪談判，經(jīng)理和證實(shí)者擁有同樣的信息集，信息集包含了資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的范圍和概率分布，如表1所示。

(二)實(shí)驗(yàn)過程

在每一輪談判開始前，計(jì)算機(jī)會隨機(jī)決定這一輪資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

首先由經(jīng)理進(jìn)行第一次報(bào)價(jià)(資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值)，外部證實(shí)者選擇接受或者拒絕。如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，本輪談判直接結(jié)束。

如果外部證實(shí)者沒有接受經(jīng)理的第一次報(bào)價(jià)，經(jīng)理還可以進(jìn)行兩次報(bào)價(jià)，若這兩次報(bào)價(jià)中任何一次外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，或者外部證實(shí)者拒絕了經(jīng)理全部三次的報(bào)價(jià)，本輪談判直接結(jié)束。每組進(jìn)行的談判在外部證實(shí)者沒有拒絕經(jīng)理全部三次報(bào)價(jià)的情況下可以進(jìn)行至多4輪的談判。

在會計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，經(jīng)理在與同一名外部證實(shí)者進(jìn)行4輪談判之后，無論第4輪談判雙方是否達(dá)成一致，下一輪都將與另一名外部證實(shí)者進(jìn)行談判。而在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，只有在第4輪證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)的情況下，這名經(jīng)理才會在下一輪與小組內(nèi)另一名證實(shí)者進(jìn)行談判。

若經(jīng)理的三次報(bào)價(jià)全部被外部證實(shí)者拒絕，經(jīng)理在下一輪將會與其他外部證實(shí)者進(jìn)行談判。除了事務(wù)所定期輪換組的同一組經(jīng)理與證實(shí)者談判的第4輪外，經(jīng)理和證實(shí)者都會受到相應(yīng)的懲罰，具體見實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式。與定期輪換正常實(shí)施情況不同的是，簽字注冊會計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)中三次報(bào)價(jià)都被證實(shí)者拒絕的經(jīng)理，下一輪實(shí)驗(yàn)將輪換至另一小組的一名外部證實(shí)者與其談判。

(三)實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式

本實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬是以Wang和Tuttle(2009)的支付函數(shù)和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式為基礎(chǔ)，并根據(jù)本次實(shí)驗(yàn)的目的進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。本實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式如下：

1、事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式

經(jīng)理實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖1所示，外部征實(shí)者實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖2所示。經(jīng)理每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬取決于外部證實(shí)者是否最終接受了他(她)的報(bào)價(jià)以及這是否是他(她)和同一名外部證實(shí)者的第4輪談判。如果外部證實(shí)者最終接受經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這一輪經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬就是經(jīng)理被外部證實(shí)者接受的報(bào)價(jià)。如果外部證實(shí)者最終拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這時(shí)要分兩種情況：如果這是經(jīng)理與外部證實(shí)者談判的第1、2、3輪，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的50％；如果這是經(jīng)理與外部證實(shí)者談判的第4輪，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的100％。

外部證實(shí)者每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬取決于他(她)是否接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)以及接受的報(bào)價(jià)是否大于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)且接受的報(bào)價(jià)小于或等于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這一輪外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300；如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)且接受的報(bào)價(jià)大于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這一輪外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300減去接受的報(bào)價(jià)與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值之差的50％；如果外部證實(shí)者拒絕了經(jīng)理最終的報(bào)價(jià)，外部證實(shí)者這一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300，而下一輪被證實(shí)者拒絕的經(jīng)理將與其他證實(shí)者進(jìn)行談判，該證實(shí)者下一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬將為0，除非有其他證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)或者其他經(jīng)理和外部證實(shí)者談判達(dá)到了4輪，這時(shí)這名拒絕經(jīng)理最終報(bào)價(jià)的外部證實(shí)者才有可能由于輪換獲得新的談判機(jī)會。

事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式是：被試每一輪做出決策后，按照支付樹得到相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的百分之一。

2、簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式和現(xiàn)金計(jì)算方式

經(jīng)理實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖3所示，外部證實(shí)者實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖4所示。在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與會計(jì)師事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)有所不同，經(jīng)理每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬只取決于外部證實(shí)者是否最終接受了他(她)的報(bào)價(jià)。如果外部證實(shí)者最終接受經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這一輪經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬就是經(jīng)理被外部證實(shí)者接受的報(bào)價(jià)；如果外部證實(shí)者最終拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的50％。

簽字注冊會計(jì)師定期輪換組外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與事務(wù)所定期輪換制度組相同。只要證實(shí)者拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，不管在哪一輪談判，下一輪如果沒有其他證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，該證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬將為0，除非有其他外部證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)。

簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式是：外部證實(shí)者在每一輪實(shí)驗(yàn)中獲得的人

民幣報(bào)酬完全取決于小組三名成員在實(shí)驗(yàn)中獲得的利潤，每一輪獲得的人民幣報(bào)酬為小組三名成員實(shí)驗(yàn)報(bào)酬平均值的百分之一；經(jīng)理每一輪實(shí)驗(yàn)獲得的人民幣報(bào)酬就是實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的百分之一。

兩組實(shí)驗(yàn)進(jìn)行的時(shí)間長度大致相同，從實(shí)驗(yàn)主持人員講解實(shí)驗(yàn)導(dǎo)語到被試離開實(shí)驗(yàn)室大約兩個小時(shí)，所有被試的報(bào)酬總計(jì)1717元人民幣，被試在實(shí)驗(yàn)中獲得的現(xiàn)金報(bào)酬是平均每人61元。

五、實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析

除了描述性統(tǒng)計(jì)，在所有的實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析中，我們都剔除了第1輪和第24輪的數(shù)據(jù)，剔除第一輪是因?yàn)楸M管我們在實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)語講解時(shí)進(jìn)行了程序運(yùn)行的演示，被試剛進(jìn)行實(shí)驗(yàn)需要熟悉實(shí)驗(yàn)程序的運(yùn)行過程，而最后一輪是依據(jù)慣例進(jìn)行剔除(Wang和Tuttle，2009)。

(一)隨機(jī)化檢查

我們設(shè)計(jì)了一份調(diào)查問卷，由被試在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后進(jìn)行填寫。因?yàn)楸辉嚩际菦]有工作經(jīng)驗(yàn)的研究生，因此我們只檢驗(yàn)了與實(shí)驗(yàn)可能有關(guān)的變量：被試的年齡和被試自我評價(jià)的講價(jià)技巧，實(shí)驗(yàn)分組和被試在實(shí)驗(yàn)中扮演的角色。我們首先用LSD方法檢驗(yàn)了方差齊性，從表2中我們可以看出p值均遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0.05，因此方差是齊次的。然后我們用方差分析的方法檢驗(yàn)了實(shí)驗(yàn)分組和被試扮演角色以及兩者的交互，p值均大于0.05，說明被試在各組之間的分配沒有明顯差異，因此被試的分組實(shí)現(xiàn)了隨機(jī)化。

我們對兩組被試設(shè)計(jì)了不同的測試題以檢查被試對于實(shí)驗(yàn)導(dǎo)語的理解，大部分被試均正確回答了所有的測試題，回答錯誤的被試經(jīng)過我們進(jìn)一步的講解也通過了操作檢驗(yàn)，因此所有的被試數(shù)據(jù)均是符合實(shí)驗(yàn)要求的。

(二)描述性統(tǒng)計(jì)

通過描述性統(tǒng)計(jì)表3可以看出，事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)中經(jīng)理和外部證實(shí)者最終達(dá)成一致的比例是70.83％，經(jīng)理第一次報(bào)價(jià)就被證實(shí)者接受的比例為11.81％，經(jīng)理第二次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是13.19％，經(jīng)理第三次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是45.83％，接近50％。第一次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)均值較小，而第二次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)和第三次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)沒有差異，說明外部證實(shí)者容易較快地接受經(jīng)理較低的報(bào)價(jià)。而經(jīng)理與外部證實(shí)者沒有達(dá)成一致的談判輪數(shù)接近30％，遠(yuǎn)高于通常審計(jì)市場審計(jì)變更的比例。

通過描述性統(tǒng)計(jì)表4可以看出，簽字注冊會計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)中經(jīng)理和外部證實(shí)者最終達(dá)成一致的比例是93.75％，經(jīng)理第一次報(bào)價(jià)就被證實(shí)者接受的比例為17.36％，經(jīng)理第二次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是29.17％，經(jīng)理第三次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是53.47％，超過了50％。而每次被接受的報(bào)價(jià)均值均在410左右，中位數(shù)均為400，沒有明顯差異。經(jīng)理與外部證實(shí)者沒有達(dá)成一致的談判輪數(shù)略高于6％，與通常審計(jì)市場審計(jì)變更的比例基本一致。

(三)假設(shè)檢驗(yàn)

為了比較事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下外部證實(shí)者和被審計(jì)單位達(dá)成一致的資產(chǎn)報(bào)告價(jià)值，我們采用獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)的方法。表5顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的資產(chǎn)價(jià)值是319，顯著低于在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下達(dá)成一致的資產(chǎn)價(jià)值415(p

為了比較事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下外部證實(shí)者和被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率，我們采用非參數(shù)檢驗(yàn)的CHI方法對事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)組和簽字注冊會計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)組外部證實(shí)者和經(jīng)理達(dá)成一致的比率進(jìn)行了檢驗(yàn)。表6顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的比率是73％，顯著低于在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的比例95％(p

我們同樣采用非參數(shù)檢驗(yàn)的CHI方法，對事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)組外部證實(shí)者和經(jīng)理在輪換期各輪達(dá)成一致的比率進(jìn)行了檢驗(yàn)，表7的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下，輪換期最后一輪達(dá)成一致的比率顯著低于輪換期內(nèi)的其他各輪(p

為了檢驗(yàn)在事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下審計(jì)人員的談判策略，我們采用獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)的方法，對事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)組與簽字注冊會計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)組經(jīng)理初始報(bào)價(jià)和最終報(bào)價(jià)的差異進(jìn)行了檢驗(yàn)。表8顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下經(jīng)理初始報(bào)價(jià)和最終報(bào)價(jià)的差異是39，顯著高于在簽字注冊會計(jì)師定期輪換制度下的18(p

六、結(jié)論