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上市公司的稅收籌劃范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 盈利水平； 所得稅籌劃程度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0074-04

一、引言

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，作為資本市場(chǎng)有效配置資源重要依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，得到了政府、社會(huì)以及投資者的重視。與此同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和稅收制度的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)在不斷提高盈利水平的同時(shí)，越來越重視稅收籌劃①的效率。但是，提高稅收籌劃效率會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果影響，那么這種影響會(huì)不會(huì)隨著盈利水平的不同而不同。這些問題對(duì)于有效監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理制定稅收籌劃策略十分重要，亟需深入研究。

近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究，人們主要從公司治理（張嬈，2014）、會(huì)計(jì)方法的選擇（李榮錦、馬娜，2010）及企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境（李紅霞，2009）等方面進(jìn)行。本文選擇盈余管理水平作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，有關(guān)稅收對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究，人們主要是從盈余穩(wěn)健性（車菲，2012）與盈余管理水平兩方面進(jìn)行，本文主要從盈余管理水平的角度進(jìn)行分析。稅收對(duì)于盈余管理水平的影響研究，主要從稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異以及稅收籌劃等方面進(jìn)行。Shackelford and Shevlin Frank（2001）研究發(fā)現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告收益會(huì)招致稅收成本的增加，若為了減少稅收成本而向股東報(bào)告較少的會(huì)計(jì)收益又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，因此管理者需要在財(cái)務(wù)報(bào)告決策和稅收?qǐng)?bào)告決策之間進(jìn)行權(quán)衡。周澤將（2012）認(rèn)為，當(dāng)上市公司進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于盈余管理程度無顯著影響；當(dāng)上市公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)。葉康濤（2006）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理幅度越大，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異也越高，即上市公司通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，規(guī)避盈余管理的稅負(fù)成本。譚青、李薇（2011）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)―稅收差異指標(biāo)能有效地識(shí)別企業(yè)盈余管理水平。這些學(xué)者的研究表明了稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異與盈余管理水平之間確實(shí)存在一定的關(guān)系，但并沒有對(duì)稅收籌劃程度與盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行闡述。關(guān)于稅收籌劃程度與盈余管理水平的研究相對(duì)較少，F(xiàn)rank et al.（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的激進(jìn)程度與稅收籌劃的激進(jìn)程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究更是寥寥無幾，有關(guān)盈利水平影響稅收籌劃效率進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究只有一些相關(guān)度不高的研究文獻(xiàn)，如：Dhaliwal，Gleasonand Mills（2003）研究證明，當(dāng)公司在對(duì)非稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理仍然不足以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí)，公司會(huì)通過減少其所得稅費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)其盈利目標(biāo)；戴德明等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司基于報(bào)告動(dòng)機(jī)和稅收動(dòng)機(jī)的盈余管理行為并存。通過梳理文獻(xiàn)后發(fā)現(xiàn)，已有研究表明稅收籌劃與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系，但究竟何種關(guān)系還未得出一致性的結(jié)論；對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化尚未有人研究。本文以2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)此進(jìn)行實(shí)證研究，以期能豐富這一領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，推動(dòng)相關(guān)理論的發(fā)展。

二、理論分析與研究假設(shè)

企業(yè)作為“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，與政府之間以稅收制度的形式存在著一定的契約關(guān)系。由于稅收制度永遠(yuǎn)不可能是盡善盡美的，這導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的契約總是不完善的，企業(yè)管理者作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中有權(quán)追求自身合法利益最大化，因此，企業(yè)可以根據(jù)“法無禁止就可為”的原則進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行所得稅收法律制度存在內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異，存在不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)差異，以及存在減稅、免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策，所得稅法屬于原則性規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了更有利的條件與空間。

企業(yè)減輕稅負(fù)可以有多種途徑，按其是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務(wù)籌劃則屬后者。健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，能夠大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標(biāo)志。

稅收籌劃主要是通過降低應(yīng)納稅所得額或延遲繳稅等途徑達(dá)到降低當(dāng)期應(yīng)納稅額的目的。應(yīng)納稅所得額一般是在會(huì)計(jì)盈余的基礎(chǔ)上，加減稅法規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目后得到，因此，公司的盈利水平是決定其能否進(jìn)行稅收籌劃以及籌劃程度大小的基本因素。當(dāng)上市公司盈利水平接近于零甚至發(fā)生虧損時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較小，則企業(yè)通過稅收籌劃降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)比較弱；而當(dāng)上市公司的盈利水平較高時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較大，此時(shí)公司通過稅收籌劃獲得的利益可能會(huì)比較大，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的動(dòng)機(jī)就比較強(qiáng)。因此，上市公司進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)和能力可能隨著盈利水平的不同而變化。由此提出以下假設(shè)。

H1：公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。

從法律層面分析，稅收籌劃不是涉嫌偷稅的行為，而是貫徹國(guó)家稅法立法意圖的理，有利于提高稅法的宏觀調(diào)控效率。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用稅收法律制度的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，從短期看可能會(huì)影響國(guó)家收入的相對(duì)增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期來看，這些優(yōu)惠政策正是國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的手段之一，企業(yè)運(yùn)用這些政策有利于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，有利于國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、合理開發(fā)和綜合利用資源以及環(huán)境保護(hù)等意圖的實(shí)現(xiàn)，這是對(duì)稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都是有利的。即使企業(yè)利用稅收法律制度不盡完善之處進(jìn)行稅收籌劃，也屬于企業(yè)的理，仍是合法的。從公司財(cái)務(wù)管理層面分析，稅收籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理的手段之一，其直接目的是使當(dāng)期稅負(fù)“不超支”，最終目的是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。公司進(jìn)行稅收籌劃是在遵循稅法導(dǎo)向的基礎(chǔ)上通過利用稅收優(yōu)惠政策等方式爭(zhēng)取稅收收益、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從而減少涉稅損失，按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。由此可知，公司進(jìn)行稅收籌劃的過程也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程，以合規(guī)合法為前提，包括嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它有利于遏制管理層為了薪酬和晉升等沖動(dòng)形成的不計(jì)稅收成本而虛增盈余的盈余管理行為，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。據(jù)此提出以下假設(shè)。

H2：稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：信息披露考評(píng)等級(jí)指標(biāo)、綜合評(píng)分指標(biāo)、盈余管理水平及其他自建指標(biāo)。其中，用盈余管理水平測(cè)度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同，因此，本文主要選取盈余管理水平（DA）作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，二者為反比關(guān)系。目前學(xué)者們運(yùn)用較多的盈余管理研究實(shí)證模型主要有：Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Modified Jones模型及Industry模型等，由于Modified Jones模型在實(shí)證中應(yīng)用廣泛，并且其誤差最小，本文選取Modified Jones模型作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。Modified Jones模型是以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為盈余管理的衡量指標(biāo)，通過應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額與非可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的差額來對(duì)其進(jìn)行估算。

2.稅收籌劃程度。目前我國(guó)運(yùn)用較多的稅收籌劃指標(biāo)有實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率（ETR）、名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異（ETR-D）及會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）等。其中，會(huì)計(jì)與稅收差異的計(jì)算方法是：當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用-（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）+（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)），應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期所得稅/適用稅率，會(huì)計(jì)與稅收差異=（利潤(rùn)總額-應(yīng)納稅所得額）/期初總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額=（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）/期初總資產(chǎn)。由于我國(guó)的稅收制度中根據(jù)不同情況所遵循的稅率不同，各個(gè)企業(yè)所遵循的具體稅率及稅收制度又參差不齊，無法保證相關(guān)數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量，而真正反映稅收籌劃程度的應(yīng)是剔除盈余管理因素影響后的會(huì)計(jì)與稅收差異即會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）（Desai，Dharmapala，2006）。目前，彭韶兵和王偉（2011）、王娜和葉玲（2013）等均采用該方法來估算上市公司的稅收籌劃程度。因此本次設(shè)計(jì)選取會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）作為稅收籌劃的衡量指標(biāo)。

3.盈利水平。盈利水平指標(biāo)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和資本收益率等。在實(shí)證研究中，一般選用資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）作為其評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4.控制變量。在研究稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性時(shí)，有必要設(shè)置下列控制變量：（1）當(dāng)公司規(guī)模較大時(shí)，公司可用于調(diào)整的盈余范圍較大，然而其規(guī)模越大需要向外界披露的相關(guān)信息越多，為了減少政府及社會(huì)對(duì)公司的關(guān)注與監(jiān)督，公司可能會(huì)選擇更少的財(cái)務(wù)操縱，增加信息可信度，因此公司規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有影響，本文將其加入控制變量，以企業(yè)總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示；（2）當(dāng)公司存在負(fù)債時(shí)，可能為了不違反債務(wù)契約而進(jìn)行激進(jìn)的盈余管理，但也可能由于債務(wù)人的監(jiān)督而減少財(cái)務(wù)操縱，總之它會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)負(fù)債率（DAR）表示，為期末負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比；（3）盈利水平可以通過稅收籌劃、盈余管理、審計(jì)制度（楊中和，2008）等途徑來影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于盈利水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者間的影響機(jī)制并未取得完善的研究成果，但二者間具有較強(qiáng)的相關(guān)性已得到普遍認(rèn)可，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）表示，為凈利潤(rùn)與期末資產(chǎn)之比。

各變量具體如表1。

（二）模型構(gòu)建②

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度之間的關(guān)系

TSi，t=α0+α1ROAi，t+εi，t 模型（1）

2.公司稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系

DAi，t=β0+β1TSi，t+β2SIZEi，t+β3DARi，t+β4ROAi，t+εi，t

模型（2）

其中，i表示樣本公司，t表示觀測(cè)期，α0、β0為常數(shù)項(xiàng)，α1、β1、β2、β3、β4為回歸系數(shù)，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取深、滬兩市所有A股上市公司于2011―2014年四年間公布的數(shù)據(jù)作為研究依據(jù)。選取標(biāo)準(zhǔn)如下：非金融保險(xiǎn)類上市公司（金融保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他行業(yè)存在較大差異，沒有可比性）；當(dāng)期所得稅大于0的公司（所得稅小于0的公司無需繳納所得稅，沒必要進(jìn)行稅收籌劃，因此更談不上稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響）；四年數(shù)據(jù)完整且連續(xù)的公司；各項(xiàng)數(shù)據(jù)均在正常值范圍內(nèi)。最終通過篩選的數(shù)據(jù)總樣本為1 048家上市公司四年的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)處理主要使用Excel與EViews軟件。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2列示了樣本中各變量的相關(guān)統(tǒng)計(jì)量。其中，ROA反映的是盈利能力，均值為0.0505，最大值為0.6279，最小值為-0.0947，標(biāo)準(zhǔn)差為0.0468，表明樣本公司基本上都是盈利公司且各公司盈利能力存在差距；TS反映的是稅收籌劃程度，中位數(shù)為0.0833，最大值為27.3424，最小值為-7.0065，標(biāo)準(zhǔn)差為0.9614，這說明樣本公司中進(jìn)行稅收籌劃的程度差距較大，其中有部分樣本公司稅收籌劃接近于零，稅收籌劃程度較小；DA反映的是各公司的盈余管理程度，平均值為0.0290，最大值為7.2675，最小值為-0.6681，表明大部分的樣本公司進(jìn)行正向盈余管理，而極少部分的樣本公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理，總體來講正向盈余管理的程度遠(yuǎn)大于負(fù)向盈余管理的程度；SIZE反映的是公司規(guī)模，最大值為27.1481，最小值為18.8806，表明上市公司間的資產(chǎn)規(guī)模相差不大；DAR反映的是資產(chǎn)負(fù)債率，最大值為1.1682，最小值為0.0003，平均值為0.3217，從樣本總體來說公司利用財(cái)務(wù)杠桿的程度偏低，部分企業(yè)幾乎不運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，而部分企業(yè)負(fù)債過高。

（二）實(shí)證結(jié)果

表3列示了選擇模型過程中所進(jìn)行的各項(xiàng)檢驗(yàn)的結(jié)果。模型（1）在進(jìn)行F檢驗(yàn)時(shí)Cross-section F的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)不適合用混合模型；在進(jìn)行Husman檢驗(yàn)時(shí)Chi-Sq. Statiatic的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)適用固定效應(yīng)模型；模型（2）的選擇同模型（1）。因此，經(jīng)過檢驗(yàn)后本文中兩個(gè)模型均選擇固定效應(yīng)模型為最終模型。

表4列示了模型（1）選用固定效應(yīng)模型之后做二元線性回歸的結(jié)果。其中，ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為8.3688，表明TS與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司稅收籌劃程度越高，與上述理論分析結(jié)果一致。

表5列示了模型（2）選用固定效應(yīng)模型之后做多元線性回歸的結(jié)果。其中，TS的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為-0.1549，表明DA與TS成反向變動(dòng)關(guān)系，即稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，公司進(jìn)行稅收籌劃使得公司的會(huì)計(jì)信息更加符合國(guó)家政策，更加貼近現(xiàn)實(shí)，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。SIZE的回歸系數(shù)為-0.0922，表明DA與SIZE成反向變動(dòng)關(guān)系，即公司規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，但回歸系數(shù)很小，說明在我國(guó)上市公司的規(guī)模大小對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響微乎其微，這主要是由于根據(jù)上文描述性統(tǒng)計(jì)分析可知我國(guó)上市公司的規(guī)模相差并不很大，且在我國(guó)的稅收制度及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露制度不盡完善、社會(huì)監(jiān)督力量薄弱的情況下，大型公司并沒有因?yàn)橐?guī)模大而承受更多的社會(huì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)壓力，因此它的規(guī)模不會(huì)對(duì)盈余管理或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。DAR的回歸系數(shù)為0.3101，表明DA與DAR呈正向變動(dòng)關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，這是由于公司可以通過提高負(fù)債水平增加稅后收益（Franco Modigliani，Mertor Miller，1963），公司盈余管理程度增大，從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為1.2072，表明DA與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。結(jié)合模型（1）的結(jié)果可知，盈利水平不僅直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)通過影響稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

注：表4、表5的回歸結(jié)果顯示，模型（1）和模型（2）樣本的F值均在1%水平上顯著，說明參數(shù)整體上顯著；兩組樣本的擬合系數(shù)分別為0.4067和0.5693，整體的回歸結(jié)果較為理想。因此，可以認(rèn)為模型的回歸結(jié)果能較好地說明盈利水平與稅收籌劃程度、稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。

（三）穩(wěn)健性測(cè)試

為了使本文的研究結(jié)果更加可靠，筆者進(jìn)行了如下測(cè)試：（1）稅收籌劃評(píng)價(jià)指標(biāo)用名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異代替會(huì)計(jì)與稅收差異殘差；（2）公司的盈利水平評(píng)價(jià)指標(biāo)用凈資產(chǎn)收益率代替總資產(chǎn)收益率；（3）公司規(guī)模評(píng)價(jià)指標(biāo)用公司總營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)替換總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。用替代數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸后發(fā)現(xiàn)，各系數(shù)雖存在差異，但其影響方向并沒有發(fā)生變化，這進(jìn)一步證實(shí)了本文的研究結(jié)論，說明本文中模型的回歸結(jié)果具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

五、研究結(jié)論和政策建議

本文以2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司的最新報(bào)表數(shù)據(jù)作為樣本，對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化這一問題進(jìn)行了實(shí)證研究，根據(jù)上文分析結(jié)果得出以下結(jié)論：

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。這意味著企業(yè)的盈利水平越高，所得稅籌劃的空間越大，進(jìn)行盈余管理的空間也會(huì)越大，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著盈利水平的提高努力提高所得稅籌劃程度，一方面最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法利益，另一方面通過充分的稅收籌劃努力壓縮盈余管理空間，降低甚至消除盈余管理水平，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。這意味著，稅收籌劃不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但這是以合法進(jìn)行稅收籌劃為前提的。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)改變對(duì)企業(yè)稅收籌劃的負(fù)面看法，將盈利水平和稅收籌劃程度較低的企業(yè)列入所得稅計(jì)繳監(jiān)管的重點(diǎn)，以便提高所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，努力提高稅收籌劃程度，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，否則，就可能發(fā)生違法行為，不但不能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至被政府監(jiān)管部門處罰，遭受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失而得不償失。

本文的局限性在于選取了2011―2014年間中國(guó)滬深A(yù)股上市公司中盈利的公司作為研究對(duì)象，默認(rèn)虧損企業(yè)缺乏稅收籌劃動(dòng)機(jī)和空間，可能不一定符合實(shí)際，需要作進(jìn)一步的研究。

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上市公司的稅收籌劃范文第2篇

[關(guān)鍵字]上市公司，薪酬激勵(lì)，稅收，籌劃

目前，我國(guó)很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。對(duì)納稅人而言，納稅是義務(wù)、少納稅是錯(cuò)誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對(duì)各種各種激勵(lì)模式的稅收問題進(jìn)行分析研究，對(duì)薪酬激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個(gè)別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負(fù)降低，稅后收益增加。

下面對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司，主用的薪酬激勵(lì)體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進(jìn)行分析。

一、業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的稅收問題分析

業(yè)績(jī)股票是股權(quán)激勵(lì)的一種典型模式，指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)，如果激勵(lì)對(duì)象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買公司股票。業(yè)績(jī)股票的流通變現(xiàn)通常有時(shí)間和數(shù)量限制。激勵(lì)對(duì)象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績(jī)考核通過后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績(jī)股票，如果未能通過業(yè)績(jī)考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績(jī)股票將被取消。

按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

在業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時(shí)封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價(jià)，確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)。由于業(yè)績(jī)股票具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵(lì)模式的稅收問題分析

股票增值權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)利：經(jīng)營(yíng)者可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時(shí)，因其沒有收益的實(shí)現(xiàn)，不用確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)現(xiàn)方式，確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計(jì)兌現(xiàn)的比例，進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進(jìn)行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

1．如以現(xiàn)金實(shí)施，則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實(shí)施。則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天按股票的市場(chǎng)價(jià)格，按“工資薪金”所得確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳個(gè)人所得稅，稅負(fù)較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅，可以彌補(bǔ)一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實(shí)施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。

三、股票期權(quán)激勵(lì)模式的稅收問題分析

股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購(gòu)買本公司股票的選擇權(quán)，是公司長(zhǎng)期激勵(lì)制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價(jià)格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買股票，并有權(quán)在一定時(shí)間后將所購(gòu)的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。

在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，按財(cái)稅[2005]35號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”的設(shè)計(jì)，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行籌劃。

四、虛擬股票激勵(lì)模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種“虛擬”的股票，激勵(lì)對(duì)象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益，此時(shí)的收入即未來股價(jià)與當(dāng)前股價(jià)的差價(jià)，但沒有所有權(quán)，沒有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開企業(yè)時(shí)自動(dòng)失效。

由于虛擬股票實(shí)質(zhì)上是一種獎(jiǎng)金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實(shí)際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收問題分析業(yè)績(jī)單位模式與業(yè)績(jī)股票模式完全相同，只是價(jià)值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票

在現(xiàn)有施行業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對(duì)國(guó)內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)并不看好，將激勵(lì)模式從業(yè)績(jī)股票改為業(yè)績(jī)單位的也有一些。相比而言，業(yè)績(jī)單位減少了股價(jià)的影響。

在業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。可見業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收問題分析

經(jīng)營(yíng)者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈(zèng)送給受益人；由公司補(bǔ)貼、受益人購(gòu)買；公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購(gòu)買。激勵(lì)對(duì)象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益。國(guó)內(nèi)公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者持股，通常是公司以低價(jià)方式補(bǔ)貼受益人購(gòu)買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營(yíng)層自行出資購(gòu)買。

在經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式下，第一，如果采用公司無償贈(zèng)送給受益人方式，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡個(gè)人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈(zèng)人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價(jià)孰高原則，確認(rèn)工資、薪金所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。第二，如果采用先由公司補(bǔ)貼，受益人再行購(gòu)買的方式，按照國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計(jì)繳納個(gè)人所得稅。在認(rèn)購(gòu)股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。不過在折扣或補(bǔ)貼較多時(shí)，可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購(gòu)買方式，只有公司分紅時(shí)，按“利息，紅利、股利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

可見經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵(lì)模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)收入等按當(dāng)日公司股票市場(chǎng)價(jià)格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨(dú)設(shè)立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級(jí)管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格以現(xiàn)金方式支付給激勵(lì)對(duì)象。

在延期支付模式下，只有在激勵(lì)對(duì)象收到延期支付的薪酬時(shí)，確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法，否則激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)會(huì)比較高，將大大降低激勵(lì)對(duì)象的稅后所得?？梢娧悠谥Ц都?lì)模式的稅負(fù)一般較高，稅收籌劃的空間較小。新晨

八、員工持股激勵(lì)模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計(jì)劃實(shí)施免稅的那部分利潤(rùn)回購(gòu)現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購(gòu)買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購(gòu)原股東手中的股票?；刭?gòu)后原購(gòu)票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計(jì)劃向員工出售股票。

上市公司的稅收籌劃范文第3篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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上市公司的稅收籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型

一、引言

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財(cái)?shù)闹匾矫嬖絹碓揭鹑藗兊钠毡殛P(guān)注。在實(shí)務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會(huì)直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。

二、稅收籌劃成本

在實(shí)踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個(gè)問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。

（一）顯性成本

顯性成本是在稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。

1.設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃要求籌劃人員既要對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無形中加大了稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本。

2.管理成本。稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越高。稅收籌劃活動(dòng)作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，存在著方案設(shè)計(jì)的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性且納稅方案在征納雙方的認(rèn)定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動(dòng)也必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。

（二）隱性成本

隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對(duì)稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：

1.機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃過程本身是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本

2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。

3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)不僅極易引起國(guó)家稅務(wù)部門的注意，而且由于公司的債權(quán)人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。由此可見，稅收籌劃帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃效益

稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟(jì)效益可分為顯性效益和隱性效益。

（一）顯性效益

上市公司的稅收籌劃范文第5篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過程,上述活動(dòng)并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。