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會計實務中的應用范文第1篇

關鍵詞：會計實務；　區塊鏈；　應用

目前會計監督體系之下，我國經濟發展還是存在著一定的缺陷性，依然存在著會計信息失真或者是偷稅漏稅等現象。針對于當前會計工作當中的突出性的問題需要進行深入的分析，同時要進行良好梳理，區塊鏈本身是一種相對較為現代化的技術，區塊鏈技術具有不可篡改性以及去中心化等諸多的特征。對于當前的會計監督實務工作區塊鏈技術具有不可忽視重要作用，有利于通過區塊鏈技術解決會計監督實務當中諸多的問題。在信息化時代的背景之下，會計實務工作產生了重大的變化，對于當前企業管理人員以及財務人員來講，需要加強自身的轉型和發展，要提高自身素質以及綜合能力，順應時代的發展潮流。首先對于當前的管理人員來講，需要進一步的強化區塊鏈技術的廣泛運用，雖然區塊鏈技術還處于摸索的階段，但是區塊鏈技術相對于其他技術有著重大的優勢。其次，在會計工作的過程當中，不斷的完善以及構建新型財務管理系統，對于會計人員來講，還需要實現自我轉型，要求會計人員轉變傳統的會計思想觀念，深入的理解區塊鏈技術，同時加強區塊鏈技術的深入研究以及廣泛應用，進而促使會計領域區塊鏈技術得到進一步發展和完善。

一、會計監督實務中存在的問題及其分析

（一）會計實務信息失真針對于目前會計信息進行分析，大多數信息缺乏原始憑證或者是憑證過于錯亂，這樣就無法針對于會計信息真假進行有效的辨別和監督管理，特別容易造成信息失真的問題。如今，信息失真問題逐漸的演變成了企業需要面對的一個重大的問題，目前大多數企業在內部缺乏相對完善的會計核算以及有效會計監督工作，甚至依然存在著一部分的企業偽造原始憑證的方式獲取不當的利益，這樣就導致在經濟活動當中存在著諸多問題。不僅僅會導致大量的違法違規行為產生，而且也對于市場造成嚴重負面影響，嚴重的違背了市場誠信原則，同時對于市場上投資者造成了重大的損害。

（二）會計責任不明確問題對于當前的企業負責人來講，需要對于會計實務工作重要作用加以明確，甚至依然存在著某些企業管理者為了逃稅漏稅等行為濫用職權，強迫會計人員采用非法違規的操作達到謀取私利的目的。由于大多數的會計人員為領導威懾，常常有著諸多顧忌，而只能違規的進行操作，影響到了會計監督工作的有效性。除此之外，由于企業管理者沒有對于會計工作引起高度重視，不僅僅會直接的影響到會計人員的行為，而且會直接關系到企業的發展，會導致企業在發展過程當中遇到阻礙。

（三）審計所職業質量較差在當前的會計監督工作當中，注冊會計師是主要的人員。在當前競爭壓力過大的情況之下，會計審計人員在檢查被檢對象的過程當中經常無法避免會向委托方利益所傾倒，甚至很多的事務所一味的為了提高經濟效益往往罔顧職業道德，在制作會計報表的過程當中，往往制作一些不符合實際情況的審計報告，這樣的虛假報告行為會對于會計師的信譽造成嚴重的影響，同時，也直接的影響了會計師社會監督職能的發揮，對于社會和諧穩定都造成了嚴重負面影響。

二、加強區塊鏈應用，解決會計實務痼疾

（一）提升會計信息質量為了進一步提高會計信息的水平和質量，需要保障信息精準性、安全性、真實性和完整性，其中，利用區塊鏈進行賬本記錄不會容易被輕易篡改，同時也可以實現永久化的保存。相關的工作人員通過采用區塊鏈技術不僅僅可以實現會計分布式記賬，而且還能夠讓會計信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通過采用區塊鏈技術能夠有效的增加中間節點個人造假的難度，有利于促使會計信息真實性得以提升。工作人員通過采用區塊鏈技術還可以降低記賬的錯誤概率，同時也可以切實的保障會計信息真實性以及準確性。

（二）提升會計監督職能通過利用區塊鏈技術能夠促使會計監督職能得到顯著提升。當前開展會計實務工作的過程當中，特別是需要重視財務數據監督管理工作，要求當前會計工作人員端正好工作態度同時要具備責任心。比如，報銷的過程之中，為了切實的保障發票準確、業務真實，通常都需要不同的部門以及不同級別的管理人員對于會計數據進行反復審查。另外，在會計監督管理的過程當中，會計監督的職能往往因人而異，通過利用區塊鏈技術就能夠促使所有交易數據可以被實時監督控制，同時保障數據的透明性，還可以對數據實時的進行審核，保障數據的真實性以及有效性，這樣就有效的避免了虛報業務、虛開發票或者是購銷不一致的問題的產生，有利于促使會計的監督職能水平得到顯著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通過利用區塊鏈技術有效的降低了成本投入，同時可以提高工作效率。其中，資產的采購管理、內部調撥的過程當中，企業都投入了大量資金人力。通過采用區塊鏈技術能夠減少人力財力的投入，比如，會計資產登記以及轉移需經人工操作同時需要支付員工費用項目，這就可以通過采用區塊鏈技術來完成，不僅僅可以有效的節約成本，同時保證操作的可靠性和安全性，能夠有效提高工作的準確性。在當前通過利用區塊鏈技術還可以促使工作效率得到明顯提升，例如，在報銷差旅費的過程當中可以快速將數據記錄到憑證當中，有效的減少了中間傳遞快遞資料時間，同時也不需要快遞的費用，在報銷差旅費的過程當中顯著的提高了效率，具有良好應用效果以及現實意義。

（四）促使財務業務數據一體化在當前企業通過采用區塊鏈技術，可以實現財務核算系統以及企業業務系統相互的對接，有利于對于數據進行自動化的提取，同時可以快速有效的完成會計憑證的審核確認等工作，在賬務處理的過程當中能夠自動化的生成報表，切實的保障審計全覆蓋，與此同時，通過利用區塊鏈技術可以促使財務信息由傳統紙質管理轉變成為電子檔管理，能夠促使業務模式得到快速有效優化調整。

三、對策與建議

（一）提升區塊鏈技術首先，在目前基礎之上進一步促使區域鏈容量得到擴大是當務之急，只有促使當前區域鏈的容量瓶頸得以突破。其次，還需要對于共識機制加以升級，促使共識邊界得以擴大，還需要對于密鑰保管機制加以健全和完善，特別是針對于公司要設置相關的監控和保管的程序，這樣才能夠促使系統的可靠性和安全性得到提高，切實保障數據的可靠性及真實性。

（二）培養復合型人才為了實現行業的進一步的發展和完善，需要進一步強化人才培養工作。對于當前的會計工作人員來講，也需要跟上時代的發展節奏和步伐，要深入的了解和學習區塊鏈技術，要由傳統會計人員轉變成為價值管理人才以及決策分析人才。對于社會上任何一大行業來講，人才都是其中不可忽視的重要的推動性力量。當前的人才應當深入的了解區塊鏈技術，同時在會計業務實施的過程當中應當更好的運用區塊鏈技術，這樣才能夠提高業務水平和業務能力，與此同時，要求當前的會計人才轉變傳統思想理念，要具備現代化思維方式，緊跟時展潮流，不僅僅應當加強區塊鏈技術的運用，同時也可以展開咨詢服務等諸多的業務，進而提高工作質量和工作水平，保障區塊鏈技術可以得到良好的應用。

（三）健全相應的法律法規在當前由于缺乏相應的法律制度和相應的監管措施的保護，進而會對于大量企業造成一定的負面影響，很多的企業也蒙受了重大的經濟損失，特別是依然存在著諸多的不法分子通過利用監管漏洞或者是失誤實施經濟犯罪行為。目前由于互聯網上，監管難度比較大，少有企業愿意將自己的信息和他人進行共享，或者是在網上將所有信息公開。對此就需要對于法律法規進行改良和完善。區塊鏈技術是一種現代化技術，同時是最近幾年才發展起來的技術，在當前的時代背景之下就需要對于法律法規體系加以健全和完善，加強實時的監督和控制，這樣才能夠有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同時也可以嚴厲的打擊黑客的犯罪行為。

（四）建立區塊鏈標準雖然區塊鏈技術得到了廣泛運用，但是，對于區塊鏈技術還是缺乏標準化體系。目前各大國家都在實現區塊鏈的標準化，對于目前我國的會計行業來講，也需要在行業內部逐漸統一區塊鏈的標準，這樣才能夠實現會計行業健康穩定及可持續的發展。

四、結語

綜上所述，區塊鏈技術是一種現代化技術，在社會的各行各業都得到了良好的應用，在未來也會得到更廣泛的運用，在會計領域運用區塊鏈技術能夠解決當前會計工作當中的諸多的難題，同時有利于提高會計工作效率和質量，值得大力推廣和應用。

參考文獻：

［1］崔春.大數據助推審計基本理論問題發展探討——基于區塊鏈技術［J］.經濟體制改革，2018，03：85-90.

［2］謝曉晨.區塊鏈技術未來在會計領域的應用：或將發展復式記賬法［J］.財務與金融，2018，04：38-41.

［3］王剛，葉明，鄭天嬌.信息質量視角下區塊鏈技術在企業會計領域的應用探析［J］.財務與會計，2019，02：67-69.

［4］張夏恒.我國區塊鏈能量分布與前沿熱點趨勢——基于核心文獻樣本分析［J］.產業經濟評論，2019，02：81-95.

［5］邢恩泉，宋睿，蘇蕊，曹蕾娜.基于區塊鏈視角談上市公司會計信息失真的防范［J］.財務與會計，2019，02：77-78.

［6］謝曉晨.區塊鏈技術未來在會計領域的應用——或將發展復式記賬法［J］.中國農業會計，2019，01：79-81.

會計實務中的應用范文第2篇

【關鍵詞】 公允價值計量 房地產 會計實務 應用

1. 公允價值含義與適用范圍

1.1公允價值的含義

國際會計準則委員會（IASB）將公允價值定義為，熟悉情況的交易雙方在公平交易的環境下自愿進行資產交換或者負債清償的金額。我國對公允價值的定義與IASB所給的定義基本相同，《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是：“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”公允價值來自于公平的交易環境，作為一種新的計量屬性，是進行交易的雙方在充分考慮市場信息的基礎上達成的理智的共識，達成這種共識的市場交易金額就是公允價值。

1.2公允價值計量的適用范圍

當前，公允價值計量在我國企業主要運用在金融工具、資產減值、投資性房地產、企業債務重組及非貨幣資產的交換等幾個方面，準則中明確了投資性房地產只要滿足一定條件，就能夠使用公允價值計量模式計量的規定。

2. 公允價值的確定方法

資產與負債公允價值的確定，根據是否存在可觀察的市價分為市價法與現值估價兩種方法。

2.1市價法

市價法主要用于被計量的資產或負債存在可觀察市價情況下公允價值的確定。市價法的運用強調，某一資產或者負債的價值應與發揮同等效用替代品的市價相等。這要求比較被計量的資產、負債與在市場上進行交易的同類的資產或負債，最理想的情況是對照資產、負債的物與被計量的對象完全一致，但在很多情況下，對照物與被計量的資產或負債并不完全一致，這時要適當進行調整。

2.2現值估價技術

當合同約定現金流存在，計算時可運用傳統現值法，也就是只使用單一的和風險成正比關系的利率，傳統現值法基于未來的現金流量與風險程度能夠通過單一的利率反映的假設，這一過程的關鍵在于選取一個合適的利率，這就需要對被計量的資產或負債同市場中具有可觀察利率與現金流量特征相似的參照對象進行識別和對比分析，通過分析來確定公允價值。當合同約定現金流不存在時，可通過期望現金流量法確認。該方法首先對所有可能出現的現金流量進行考慮分析，在此基礎上計算獲得現金流量的期望值，進而確定被計量資產或負債的折現利率與現值。

3. 公允價值計量在投資性房地產會計實務中的應用

3.1在房地產會計實務中應用公允價值需要滿足的條件

一般情況下，采用公允價值計量方式時，應當滿足以下兩個基本條件：第一，投資性房地產所在的地區應當具有較為活躍的房地產交易市場；第二，企業能夠從房地產交易中獲得同類的或者是類似的房地產市場的價格信息，從而能夠更好的實現對公允價值的科學估計。從中也可以看出，在投資性房地產準則中，公允價值計量方式的應用是禁止出現過多假設條件的，也并不是所有的房地產市場都適合使用公允價值，因此，應當按照相關規定進行公允價值的確定和使用。

3.2公允價值在房地產會計實務中的具體應用

3.2.1投資性房地產公允價值的確定

新會計準則規定，公允價值可以分三個層次進行確定。根據同類資產的市價確定的為第一個層次，該層次的資產市場活躍，資產的市價就是該類資產的公允價值；比照類似資產的市價確定公允價值的為第二個層次，該資產雖不存在活躍的市場，但相類似的資產存在活躍市場；第三個層次的資產既不存在同類市場也不存在類似市場，該類資產公允價值可以根據資產的未來現金流量，采用合適的折現率計算出的現值進行評估確定。由于我國現階段的房地產市場存在著不同城市發展不平衡的問題，房地產企業在確定一個房地產項目的公允價值時，要嚴格根據以上的三個層次確認計量。

3.2.2公允價值計量對房地產裝修費用的影響

裝修費用是投資性房地產后續支出的一部分，房地產企業獲得更高的房地產使用效能，往往要通過對投資性房地產的擴建、改建或者室內裝璜的方式提高房地產的使用效能。當用于改擴建或者裝修的支出符合確認的條件時，應將這部分費用資本化。當房地產開發企業對某一房地產項目進行再開發，并且將來仍然是投資性房地產的，再開發期間不進行折舊或者攤銷計提。由此，應在“投資性房地產”總科目下加入“在建”子科目，并根據規定進行會計核算。因為投資性房地產可采用成本計量與公允價值計量模式，而兩種計量模式的會計處理的差異性較大，同時不同的計量模式也會對房地產裝修費用的處理產生影響。

通常情況下，投資性房地產的后續計量應采用成本計量模式，選擇成本模式計量裝修費的，按照固定資產的相關規定的要求進行后續計量，并按期（通常按月計）計提折舊，對于出現減值跡象的，根據資產減值的規定處理。通過公允價值計量后續裝修費用的，不計提折舊或攤銷扣除，應當以投資性房地產資產負債表日的公允價值為基礎對賬面價值進行調整，并將公允價值和原先賬面價值的差額計入到當期損益之中（公允價值的變動損益）。

3.2.3公允價值計量在投資性房地產轉換中的應用

在會計處理方面，企業如果將自用房地產轉換成投資性房地產時，就會遇到公允價值計量的影響。非投資性房地產在轉換前通常是按實際的成本計量，轉換為按公允價值計量的投資性房地產后，就會發生轉換之前資產的實際價值和轉換時公允價值不吻合的情況。按照轉換當日的公允價值計價，若轉換當日發生資產虧損，即公允價值小于賬面價值之差，則將價值差額計入到當期損益之中，當投資性房地產出現升值，對沖或者轉讓時沖銷兩者間的差額。由投資性房地產轉換成自用房地產按時，實際成本計量模式下的資產核算不會發生資產價值變動，也就不存在變動損益的核算。但為保持投資性房地產資產價值原貌，應將該投資性房地產轉換當日的賬面余額、累計折舊（或攤銷）、減值準備等內容，分類轉入到固定資產、累計折舊、資產減值準備等科目；采用公允價值計量的房地產轉換資產，應按照資產轉換日的公允價值作為房地產轉換后的賬面價值，房地產公允價值和原賬面價值之間的差額計入到當期損益中，當房地產處置或者報廢后，再將公允價值的變動損益轉入到“營業外收入”科目中。

結束語：

我國公允價值計量的理論與實務發展尚不成熟，在房地產會計實務中的應用還不廣泛。要更加合理有效的應用公允價值，需從我國市場經濟的實際出發，制定和完善相關的配套政策，完善應用體系，同時注重借鑒國外的先進經驗，不斷優化調整公允機制計量模式，使公允價值計量在房地產項目的具體應用更加的方便可行。

參考文獻：

會計實務中的應用范文第3篇

【關鍵詞】權責發生制；會計確認

一、權責發生制的定義及優點

（一）權責發生制的定義

權責發生制是指凡當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。核心是根據權責關系的實際發生的影響期間來確認企業單位的收支和收益。

（二）權責發生制的優點

正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業務都按權責發生制來記錄，按照權責發生制的要求，需要在期末根據賬簿記錄進行賬項調整，將本期應收未收的收入和應付未付的費用記入賬簿；本期已收取現金的預收收入和已付出現金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。利潤是主要的階段性業績指標，在核算利潤時，經濟交易的結果按預期的而不是實際的現金收支進行記錄。提品或服務的預期現金收入被記作收入，與收入有關的預期現金支出被記作費用。因而，絕大部分企業按這一基礎記賬。

二、權責發生制在運用中的弊端

隨著經濟體制改革的不斷發展，形式多樣的經濟聯合體不斷出現，企業之間的橫向聯合日益擴大，企業外界的利害關系人也不斷增多，債權人，投資人，合伙人等的出現對會計信息提出了更高的要求，不僅要知道企業各期的現金收入情況，而且要憑此信息對企業的付現，償債能力等情況做出判斷。這樣，權責發生制的一些弊端也逐步暴露出來。權責發生制下收入與費用的確認不能反映企業的現金流入、現金流出及其凈額。

權責發生制確認的利潤收入與費用配比后的差額，是觀念上的“盈利”，而非實際收付現金的凈結余。衡量企業的盈利能力可以用“利潤”的概念，而衡量支付能力卻必須用“現金”概念，利潤并不代表企業的現金凈流量。如果投資人、債權人依據權責發生制確認的收入及損益評價企業，怎能不做出錯誤的投資決策、信貸決策？

三、權責發生制收入確認與企業三角債

（一）權責發生制收入確認造成企業提前納稅

在市場經濟條件下，企業迫于競爭往往把賒銷作為一種重要的促銷手段，致使應收賬款增多。可按照權責發生制確認的收入，包含了這種企業采用商業信用方式銷貨、提供勞務形成的債權，可預期在不久收回現金，但只要收入實現的標志一旦成立，納稅人隨即發生了納稅義務。企業虛增了的應納稅金，使得客觀性欠稅在所難免。在結算紀律松弛和“三角債”重新蔓延的形勢下，賒銷數額越大，墊支稅款越多，久而久之形成了欠稅。

（二）應收賬款可能導致壞賬增加，進而影響損益的準確性

從另外一個角度看，企業當期沒有取得款項的那部分收益在一定程度上包含著不穩定性，因為這部分收益暫時僅表現為債權，款項并沒有百分之百的把握能收回，一旦債務人突然宣告破產，或被關、停、并、轉，這部分收益無法收回，勢必給企業造成嚴重虧損，已計算確定并轉入分配環節的收益也因此而失去了準確性。

（三）權責發生制收入確認導致企業三角債形成

企業是以債權人和債務人的雙重身份出現的，這樣企業相互拖欠貨款，構成復雜的債務鏈，形成所謂的“三角債”，以至于企業成品資金無法轉變為貨幣資金，嚴重阻礙流動資金周轉。造成三角債的原因很多，稅收方面的重要原因是企業增加賒購，可抵扣的進項稅而增加現金凈流入，反之，賒銷數額大反而背上了沉重的財務負擔―為應收賬款提前交納的稅賦。因而，企業間的拖欠行為非但沒有得到遏制，反而有所助長。

四、權責發生制與凈利計算

（一）凈利計算缺乏客觀性

建立權責發生制的基本原則是配比原則，它要求在確定各個會計期間的經營成果時，應盡可能把與特定收入相關的全部費用從這些收入中扣減出去。由于分配程序上的主觀性，其結果必然使權責發生制所確定的凈利缺乏客觀性。企業每期負擔的商譽費，并非當期實際發生的費用，它是以人為制定的標準為依據，從本期的收益中加以扣除的這里面就有主觀因素，對同一會計事項的處理采用不同的方法。

（二）權責發生制計算凈利時不考慮實際收支現金的時間

科學決策要求判定每筆款項收支的時間，因為不同時間收支的等額現金用時間系數換算后具有不同價值。用權責發生制計算凈利不反映資金的時間價值，增大了決策者承擔的風險程度，這對在資本市場上恰當有效地評價公司的業績也造成了一定的不良影響。就會計人員而言，利潤的絕對值或相對值被認為是習以為常的指標，股東價值表現為企業將為股東創造的未來現金流量的現值，股票價值取決于其所帶來的未來現金股利的現值，而在權責發生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠。

五、運用權責發生制原則減少稅務處理與會計處理間的差異

（一）五險一金和補充醫療保險、補充養老保險的扣除

按照《實施條例》第三十五條的規定；對于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（簡稱五險一金）和補充養老保險費、補充醫療保險費的稅前扣除所屬時間，目前通常是在企業實際繳納或支付的當期稅前扣除。

（二）稅金的扣除

按照《企業所得稅法》第八條和《實施條例》第三十一條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（以下簡稱稅金）準予在計算應納稅所得額時扣除。由于企業納稅義務發生時間與稅款的繳納時間存在差異，目前對于稅金的稅前扣除時間各地區掌握不盡一致。有的是以實際繳納時間作為稅前扣除的時間，有的是以納稅義務發生時間作為稅前扣除的時間。

參考文獻：

[1] 劉穎；《權責發生制和收付實現制在會計預算中的對比探微及應用分析》；會計研究；2008（6）.

[2] 金偉曉；《試論權責發生制在預算會計中的應用》；財會；2009（4）.

會計實務中的應用范文第4篇

【關鍵詞】新會計準則 公允價值 應用

一、債務重組

《企業會計準則第12號――債務重組》中規定，使用公允價值計量債務人或債權人在債務重組中所換出或收到的資產或資本，以非現金資產清償債務的，將以公允價值計量。將舊準則中因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入。債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益等。

于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。而這種以凈利潤為基礎的每股收益指標應結合每股經營凈現金流量分析才有價值，沒有現金流的收益不是真金白銀。

二、非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換中以公允價值作為換入資產的計量基礎必須滿足兩個條件：該項交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量；未滿足以上條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。同時還規定，在判斷是否具有商業實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。對具有商業實質的，要求在利潤表中確認相關損益。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產交換的方式操縱收益的行為。從這些規定可以看出，我國新會計準則對公允價值的運用十分謹慎，它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，同時強化了為投資者和社會公眾提供決策相關的會計信息的新理念。新會計準則力圖在維護會計信息高相關性的基礎上，最大限度地維護會計信息的可靠性，從而為改進國際財務報告準則提供有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設理念上的突破。

三、長期股權投資

新準則規定，以發行權益性證券取得的長期股權投資（除了同一控制下的合并取得的長期股權投資外），應當以發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，舊準則未對此作出要求。投資企業在按照權益法確認應享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。可辨認資產凈資產公允價值高于賬面價值的，該調整可能導致凈利潤減少；可辨認資產凈資產公允價值低于賬面價值的，該調整可能導致凈利潤增加。

四、投資性房地產

新準則規定，如果存在活躍市場、有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應采用公允價值模式，并對公允價值的取得等問題作出了較為嚴格的規定，就目前情況看，投資性房地產的公允價值在某些情況下是可以取得的。但考慮我國的房地產市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，該準則未完全采用公允價值模式。如果對投資性房地產采用公允價值模式計量，則不需對其計提折舊或進行攤銷，而是在每一會計期末以投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

五、股權激勵

已完成股改的上市公司可以采用公開發行新股時預留股份、向激勵對象發行股份、回購公司股份等方式作為股票來源實施股權激勵計劃。因這些權益工具是一種金融工具，符合以公允價值計量金融工具的原則，采用公允價值計量模式。

六、金融工具

會計實務中的應用范文第5篇

【關鍵詞】 貨幣時間價值；現值；實際利率

一直以來，貨幣時間價值作為財務管理學的第一價值觀為大家熟知。什么是貨幣時間價值？貨幣時間價值是指一定量的貨幣資金在不同時點上的價值量的差別。通常情況下，它相當于沒有風險和通貨膨脹情況下社會平均的利潤率。在實務中，通常以國債一年的利率作為參照。貨幣時間價值應用貫穿于企業財務管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。資金成本直接關系到企業的經濟效益，是籌資決策需要考慮的一個首要問題；在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值，凈現值法、內涵報酬率法等都是考慮貨幣時間價值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現值法是證券估價的主要方法，同樣要求考慮貨幣時間價值。

貨幣時間價值是一種客觀存在的事實，根據可靠性會計信息質量的要求，以貨幣計量企業資金運動全過程的會計實務充分考慮貨幣時間價值成為必然。根據《企業會計準則――基本準則》的規定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。相對于歷史成本而言，現值和公允價值是具有很強時間概念的計量屬性，在新準則會計實務中得到較為廣泛的運用。本文擬對貨幣時間價值在新準則會計實務中的應用進行梳理，總結一些規律性的東西，并就財務管理學科的教學提出幾個建議。

一、貨幣時間價值在新準則會計實務中的應用主要體現在各具體準則對“現值”和“公允價值”兩個計量屬性的選用

具體體現在以下三個方面：

（一）貨幣時間價值在企業確認計量非流動資產價值中的應用

為了反映已有資產的實際價值，新準則規定在資產負債表日企業要以資產可收回金額作為價值杠桿對非流動資產的價值進行測試，確認計量資產是否發生減值。確定資產可收回金額必然要求用貨幣時間價值計算資產能給企業帶來的未來現金流量的現值。現值被廣泛用于確認非流動資產的價值，使得未來現金流量現值的計算、貼現率的選擇和計算等有關貨幣時間價值的計算，成為會計人員必備的一項技能。

【案例1】某遠洋公司于20×1年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試，該船舶賬面價值1億元，預計尚可使用年限為5年。遠洋公司該如何進行該船舶的減值測試呢？

根據《企業會計準則第8號――資產減值》，公司應當在資產負債表日估計資產的可收回金額和資產賬面價值比較以確定資產是否減值，而資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。假設該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，那么，企業需要通過計算其未來現金流量的現值確定資產可收回金額。

要計算該船舶在20×1年末未來現金流量的現值，要解決兩個問題：

首先，公司必須預計其未來5年現金流量。根據準則規定，資產未來現金流量的確定可以采用傳統法，以資產未來最有可能發生的現金流量為未來現金流量；也可以采用期望現金流量法計算確定未來現金流量。假設公司以該船舶當前狀況為基礎，不考慮財務費用和所得稅支出，用期望現金流量法預計的未來現金流量如表1所示。

其次，確定折現率。根據準則規定，該折現率是企業在購置或者投資時所要求的必要報酬率。假定遠洋公司當初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為10％，公司認為10％是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用10％作為其折現率（稅前），因此，可計算該船舶未來5年現金流量現值如表1。

由于在20×1年末，該船舶的賬面價值為10 000萬元，而其可收回金額為9 069萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此應當確認減值損失并計提相應的資產減值準備。

應確認的減值損失＝10 000-9 069＝931萬元

賬務處理：

借：資產減值損失――計提固定資產減值準備9 310 000

貸：固定資產減值準備9 310 000

（二）貨幣時間價值在企業確認計量當期損益中的應用

貨幣時間價值在企業確認計量當期損益中的應用主要體現在融資業務或實質上具有融資性質的會計業務中，這些業務包括長期債券融（投）資業務、分期購銷商品業務、融資租賃業務等。在處理具有融資性質的會計業務時，計算融資的實際利率是確認融資實際收益的關鍵。

1. 貨幣時間價值在長期債券融（投）資業務中的應用舉例。

【案例2】20×1年1月1日，甲公司購買乙公司發行的3年期債券，面值是10 000元，購買價是10 534.6元，票面利率8％，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。

甲公司和乙公司是一個經濟業務的兩方，甲公司是投資方，乙公司是籌資方。根據新準則，甲、乙分別應如何進行賬務處理呢？

我們知道，債券價格的確定，是買賣雙方協調的結果，從投資方來說，無論債券的價格和票面利率為多少，最為重要的是該項投資給投資者帶來的實際收益率不能低于投資者要求的最低報酬率；甲公司愿意溢價534.6元購入乙公司的債券，說明債券的票面利率高于甲公司期望的報酬率，該債券投資實際利率是多少呢？考慮貨幣時間價值，采用收益現值法可以計算確定：

假定該項債券投資的實際利率為R，

那么：800×（P/A，R，3）+10 000×（P/F，R，3）＝10 534.6（元）

用試誤法可求出R＝6%

溢價投資源于該債券投資的票面利率（8%）高于實際利率（6%），根據《企業會計準則第42號――金融工具確認和計量》規定，在資產負債表日甲公司對該項金融資產（持有至到期投資）應使用實際利率法按攤余成本計量。在購入時，持有至到期投資按實際支付價款入賬；持有期間每期投資收益應根據持有至到期投資攤余成本和實際利率的乘積計算確定，每期應收利息和投資收益的差額調整持有至到期投資賬面價值。

各期該債券投資的攤余成本和實際投資收益見表2。

根據上述數據，甲公司應賬務處理如下：

（1）20×1年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資――成本（面值）10 000

利息調整 534.6

貸：銀行存款10 534.6

（2）20×1年12月31日，確認實際利息收入：

借：應收利息800（應收票面利息）

貸：投資收益 632.08（實際利息收入）

持有至到期投資――利息調整 167.92

收到票面利息：

借：銀行存款800

貸：應收利息800

（3）20×2年12月31日確認實際利息收入同2007年。

（4）20×3年12月31日確認實際利息收入：

借：應收利息800

貸：投資收益611.32

持有至到期投資――利息調整188.68

收到票面利息和本金：

借：銀行存款10 800

貸：應收利息 800

持有至到期投資――成本10 000

同理，乙公司作為籌資方，是溢價發行債券籌資，使得本次債券籌資實際成本低于票面利率，考慮貨幣時間價值，可以和投資方甲公司得出同樣的結論，債券籌資的實際成本率為6%，根據準則規定：應付債券應根據實際收到的款項（10 534.6元）入賬，在債券存續期間內采用實際利率法計算確定籌資實際成本計入財務費用，每期應付利息和財務費用的差額調整應付債券的賬面價值。因此A公司有關賬務應處理如下：

（1）20×1年1月1日發行債券：

借：銀行存款 10 534.6

貸：應付債券――面值10 000

――利息調整534.6

（2）20×1年12月31日計算利息費用：

借：財務費用632.08

應付債券――利息調整 167.92

貸：應付利息800

實際支付利息：

借：應付利息800

貸：銀行存款800

（3）20×2年12月31日確認利息費用的會計處理同2007年。

（4）20×3年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用：

借：財務費用 611.32

應付債券――面值10 000

利息調整 188.68

貸：銀行存款10 800

從例題可看出，貨幣時間價值在企業長期投（融）資業務的應用集中表現在長期債券投資（長期債券融資）溢折價的攤銷方面。在業務處理時，要正確計量長期債券投資業務（長期債券融資）的實際利率，據以確認債券投資（融資）的實際利息收入（支出）。實際利率的計算給企業會計實務帶來一定的處理難度，掌握實際利率的計算方法成為會計人員應具備的基本業務能力之一。這點同樣體現在分期收款銷售商品業務和融資租賃業務中。

2. 貨幣時間價值在分期購銷商品業務中的應用舉例。

【案例3】2007年1月1日，某汽車制造廠采用分期收款方式向某公交公司銷售一批公交專用車，合同約定價為1 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取，該批公交專用車成本為620萬元，在現銷方式下，這批公交專用車銷售價格為820萬元，假定汽車制造廠發出商品時開出的增值稅專用發票上注明增值稅額為170萬元，并于當天收到增值稅額。

根據例3資料，汽車制造廠是采用分期收款方式銷售商品，從財務管理的角度看，汽車制造廠讓渡了820萬元的資金使用權是有條件的，其收益體現在分期收取的款項中。通過計算可知，分5年每年收取200萬元，不僅收回了公交車應收的820萬價款，而且從中獲取了讓渡820萬元的資金使用權應得的利息收入，考慮貨幣時間價值，采用收益現值法可以計算求得汽車制造廠讓渡資金使用權的實際收益率：

根據未來5年收款額的現值＝現銷方式下應收款項金額，可計算得出實際利率r：

200×（P/A，r，5）＝820（萬元）

通過查表計算得出r＝7％。

從會計核算的角度看，分期收款銷售不會改變企業銷售這批公交車獲取820萬銷售收入的現實，根據《企業會計準則第14號――收入》，采用分期收款銷售的企業首先應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。在本例中，公交專用車現銷價格為820萬元，因此，應當確認820萬元的商品銷售收入。其次，根據新準則汽車制造廠應當將應收的協議價款與其公允價值之間的差額記入“未確認融資收益”，在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。在本例中，合同協議價1 000萬和公允價值820萬的差額（180萬）是汽車制造廠讓渡資金使用權獲取的利息收入，應計入“未確認融資收益”，并在信用期間按實際利率進行攤銷進入財務費用。

每期應收款項的攤余成本及實際利息收入的金額如表3所示

根據表3計算結果，汽車制造廠各期的賬務處理如下：

（1）2007年1月1日銷售實現：

借：長期應收款10 000 000

銀行存款1 700 000

貸：主營業務收入8 200 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 700 000

未確認融資收益1 800 000

借：主營業務成本 6 200 000

貸：庫存商品 6 200 000

（2）2007年12月31日收取貨款：

借：銀行存款 2 000 000

貸：長期應收款2 000 000

借：未實現融資收益574 000

貸：財務費用 574 000

（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。

公交公司是采用分期付款方式購買固定資產，從財務管理的角度看，公交公司推遲付款，占用汽車制造廠的820萬元的資金使用權是要付出代價的，通過計算，占用這筆資金的實際利息率是7％；從會計核算的角度看，分期付款采購固定資產不會改變固定資產價款為820萬元的現實，分期付款額的現值應該等于820萬元。每期分期付款額中包含了購買固定資產的應付價款和占用資金應支付的利息。正因為這樣，根據《企業會計準則第4號――固定資產》規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。而各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額記入“未確認融資費用”，并在信用期內按實際利率分攤確認為財務費用記入當期損益。

在本例中，根據準則規定，公交公司首先應確認購入公交專用車（固定資產）的成本為990（820+170）萬元。其次，應確認180

（1 000-820）萬元的“未確認融資費用”。未確認融資費用在信用期內每年的分攤額，應和汽車制造廠的未確認融資收益的金額相等（見表3）。

因此，公交公司的各期賬務應處理如下：

（1）2007年1月1日購入固定資產：

借：固定資產9 900 000

未確認融資費用1 800 000

貸：長期應付款 10 000 000

銀行存款1 700 000

（2）2007年12月31日支付貨款：

借：長期應付款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：財務費用574 000

貸：未實現融資費用574 000

（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。

從上例可看出，分期購銷商品業務不同于一般購銷商品業務，從會計的角度理解，分期購銷商品業務是購銷商品業務和投融資業務的結合體。站在銷售方，一方面實現了銷售，應當確認銷售收入，結轉銷貨成本，另一方面讓渡了資金的使用權，要收取利息，應按照實際利率確認利息收入；站在購貨方，一方面購入了所需的商品，應當確認資產的增加，另一方面，長期占用銷貨方的資金使用權，要支付利息，應按照實際利率確認利息支出。

二、貨幣時間價值在企業特殊交易或事項中的應用

貨幣時間價值在企業特殊交易或事項中的應用主要體現在固定資產棄置費用的會計處理、付款時間超過一年的辭退福利的會計處理等方面。

【案例4】經國家審批，A企業計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，根據法律規定，企業應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×1年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本費為1億元，預計使用壽命10年。預計棄置費用為5 000 000元，假定折現率為10％。

核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，和其他固定資產不同之處在于使用期滿后要支付一筆金額較大的棄置費用，根據《企業會計準則第4號――固定資產》，確定其初始成本時應考慮棄置費用，由于棄置費用的金額與現值比較通常相差較大，根據《企業會計準則第13號――或有事項》，棄置費用應按照現值計算確定計入固定資產和相應的預計負債，并在固定資產使用壽命內將按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計入財務費用。因此A企業應賬務處理如下：

（1）計算已完工的固定資產的成本

棄置費用的現值＝5 000 000×（P/F，10％，10）

＝5 000 000×0.3855

＝1 927 500（元）

固定資產入賬價值＝100 000 000+1 927 500

＝101 927 500（元）

20×1年1月1日A企業應會計處理如下：

借：固定資產101 927 500

貸：在建工程100 000 000

預計負債1 927 500

（2）計算第1年應負擔的利息＝1 927 500×10％

＝192 750（元）

20×2年12月31日賬務處理如下：

借：財務費用192 750

貸：預計負債 192 750

（3）計算第2年應負擔的利息＝1 927 500×（1＋10％）×10％

＝212 025（元）

20×3年12月31日賬務處理如下：

借：財務費用212 025

貸：預計負債 212 025

以后各年度會計處理依次類推（直到10年后，預計負債貸方累計金額為500萬元）。

從財務管理角度看，特殊固定資產的棄置費用的處理是一個已知終值（棄置費用）求現值，并要求逐年計算應付復利利息的過程，除了貼現率的選擇在操作上有一定難度外，計算難度并不大。但新準則對特殊固定資產的棄置費用的相關規定解決了特殊行業的一個業務處理難題：一方面把未來將要發生的費用的現值作為固定資產成本入賬，并通過折舊的方式在特殊固定資產使用壽命期間分攤；另一方面，允許將棄置費用的現值確認為一項帶息負債（已滿足預計負債的確認條件），并在特殊固定資產使用壽命期間逐年復利計息，不斷調增負債的賬面價值的同時，將各期利息計入當期損益（財務費用）。這充分體現了收益和支出相匹配的原則。

從貨幣時間價值在新準則會計實務中的具體應用分析可以得出以下幾點結論：

第一，貨幣時間價值不僅是財務管理學的重要理論基礎，也是會計實務的一個重要理論基礎。會計實務理論與實踐告訴我們，企業凡涉及到貨幣易或事項的經濟活動，都必須考慮貨幣時間價值；

第二，會計新準則規定：會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。這是會計信息質量的本質要求，是我國市場經濟發展到一個新階段對會計實務的現實需要，是會計作為國際商業語言在世界經濟一體化條件下的需要。從以上五個方面應用分析來看，目前貨幣時間價值在會計實務中的運用主要表現在非流動資產（非流動負債）的計量方面，尤其是這類貨幣交易或事項涉及年限在一年以上的應用更為明顯。

第三，在會計實務中運用貨幣時間價值是以現值為軸心展開的。現值作為一種會計計量屬性，是指對未來現金流量以恰當的折現率折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的計量屬性，會計實務反映企業現時的財務狀況、一定期間的經營成果和現金流量，給投資者及一切相關信息使用者提供有用的會計信息，有用的信息集中表現在現實信息的可靠性。這就是“現值”軸心的作用。

第四，在會計實務中充分考慮貨幣時間價值是新會計準則諸多創新之一，這一創新使企業會計實務與財務管理實務在價值理念上得以統一，在大大提升會計信息的有用性的同時也加大了會計實務處理的難度。為了解決這個難題，筆者認為，有必要把貨幣時間價值理論的學習以及貨幣時間價值在會計實務中的運用作為一項專題列入會計人員的后續教育；考慮到在校會計專業人才的培養，有必要對傳統財務管理教學提出新的要求：以貨幣時間價值為橋梁，把財務管理實務與會計實務緊密結合，單獨設置“貨幣時間價值在會計實務中的應用”的教學專題。通過針對性的教學，引導學生從財務管理的角度理解新會計準則，從而提升學生應用財務管理理論知識解決會計實務的能力。

【主要參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部. 企業會計準則2006.