會計職業準則
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會計職業準則范文第1篇
所謂會計職業判斷,是指會計人員根據會計法律、法規和會計慣例等會計標準,充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點,運用自身專業知識和經驗,通過計算、分析、比較等方法對不確定性經濟事項所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計信息的質量。
一、新準則中會計職業判斷的運用
和以前的會計準則與制度相比,新的會計準則與制度日益簡約化,以期具有更強的適應性,同時也為會計職業判斷提供了一定的空間。大量會計業務的處理按照以前的工作方法和思路,很難在新制度中找到現成的答案,這就要求會計人員根據變化的具體情況,依靠自己掌握的專業知識和職業經驗,對會計事項的處理和財務報告的編制應采用的方法、程序等方面進行判定和選擇。新會計準則中涉及到的主要職業判斷有:
(一)關于會計原則的判斷
需要運用會計職業判斷的會計原則較多。實質重于形式原則在新準則中涉及到經濟實質判斷的有:非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步的判斷、金融資產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等,都有需要會計人員進行職業判斷的。重要性原則要求企業的會計信息應包括所有重要交易或事項,至于“重要性的程度”新準則沒有規定,需要會計人員的職業判斷,一般可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。謹慎性原則要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。這也是對企業提供真實會計信息的客觀要求,包括計提減值準備但不得計提秘密準備,這是謹慎性原則的運用。
(二)關于會計政策的判斷
新準則中不同的會計核算方法需要滿足不同的條件,會計人員要準確判斷出已經滿足的條件,從而找出與之對應的核算方法,這也是會計職業判斷最基本的要求。比如:發出存貨計價方法的選擇有先進先出法、加權平均法和個別計價法;長期股權投資核算有成本法和權益法的選擇。再比如,對于企業的外幣交易,新準則規定可以采用交易發生日的即期匯率進行核算,也允許企業按照系統合理的方法來確定與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算,這就要求企業會計人員熟悉匯兌知識、匯率行情等,否則就不能準確地進行核算。
(三)關于會計計量模式的選擇
基本準則規定了兩種會計計量模式,歷史成本模式和公允價值模式,其中前者是首選。兩種不同的模式將直接導致以后期間資產和利潤數額的不同。在公允價值計量模式下往往存在更多的盈余管理空間,所以會計人員往往偏好這種計量模式。但新準則謹慎地引入了公允價值計量模式。比如,在企業合并中同一控制下采用賬面凈值,非同一控制下則采用公允價值。非企業合并而形成的長期股權投資中,新準則列舉的5種獲取長期股權投資的情形都是運用公允價值模式的。再如,在非貨幣資產交換中,如果要運用公允價值模式,首先要判斷該項交換是否具有商業實質以及公允價值是否能夠可靠計量。投資性房地產初始確認時也有成本模式和公允價值模式可供選擇。
當然,在新會計準則中還有會計要素及其相關會計事項的職業判斷,此處不再贅述。
二、會計職業判斷存在的原因及其局限性
會計職業判斷在會計實務中的應用及在理論界的討論從來沒有停止過,這主要是因為會計和它所處的環境在不斷地變化,無論對已實施的會計準則或制度作出多么及時的修改或完善,仍然無法制定出適合于所有情形的通用準則,在特定的情形下,會計職業判斷的作用是無可替代,尤其在新會計準則中由于廣泛引入公允價值計量等屬性,對會計職業判斷的運用更是明顯。但目前會計職業判斷的總體水平仍不能令人滿意,會計人員認識上的誤區、技術水平和客觀條件的限制致使運用職業判斷的會計處理存在不少的缺陷。
(一)會計職業判斷的局限性
1.影響因素的復雜性。會計職業判斷是在有限制和特定條件下的相對主觀判斷,它受多方面因素的制約,不僅受到法規、政策、國情和技術水平等社會外在因素的制約,而且還受到會計人員某些自身特征、職業道德水準和業務理論水平的制約。
2.判斷結果的多樣性。會計準則或規范并不能取代根據各種信息作出判斷的活動,它允許會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理,而方法不同其結果也就不同,但哪種方法能使效果更接近實際,有時很難有一個客觀的標準,其結果自然也因人而異。對于處于轉軌時期的中國來說,因較特殊的體制背景和一些獨特的制度安排,不少企業出于利益驅動等種種目的,有進行盈余管理的強烈動機。
3.發展環境的差距性。我國目前仍處于市場經濟的初級階段,在商品市場、資本市場及中介市場等方面與發達國家仍有很大差距。公允價值運用所需的發達、透明的商品交易市場還未建立;會計準則所依存的規范、高效的資本交易市場還有待完善,這些市場環境的客觀存在也就成為推行會計職業判斷的主要制度障礙。
(二)會計職業判斷存在的原因
會計職業判斷貫穿于會計工作始終,涉及到方方面面,會計職業判斷的存在是由會計自身理論和技術的缺陷性,經濟活動自身的模糊性,以及未來結果的不確定性所決定的。
1.會計基本假設的存在需要職業判斷。現行的會計實踐及理論探討都將會計活動建立在會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四項假設基礎之上。會計主體是對會計核算單位的界定,在單一組織形式下,會計主體的界限劃分明確,但在企業間相互并購、交叉持股及控股后,會計核算的主體就需要會計人員的職業判斷,判斷哪些是合并報表的編制范圍,哪些不是。持續經營假設遇到企業被改組、兼并甚至清算、終止時,就會失靈,此時,與之相應的會計政策就要中斷,就會對會計要素產生影響,如何披露經營狀況則需要會計人員作出合理估計和判斷。會計分期在當前經濟瞬息萬變和高科技的網絡時代也面臨著需要會計人員發揮個人的職業判斷來提供有用的會計信息才能得以持續。當貨幣計量難以對非貨幣易進行計量時,會計人員必須運用自身的專業判斷改進會計計量手段,擴大會計報表信息容量,增加非貨幣化的信息。
2.會計原則的合理運用得益于職業判斷。會計核算原則的判斷始終貫穿在會計核算程序中,尤其新準則是以原則導向為基礎的,所以會計人員要加強對這一部分的判斷能力。相關性原則要求會計人員判斷哪些會計信息是與財務會計報告使用者的經濟決策相關的;實質重于形式原則要求當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不一致時,應注重經濟實質。這些就需要通過專業分析和判斷以保證會計信息的可靠性。
3.會計準則制定過程中離不開職業判斷。廣義的來看,會計準則是職業判斷的一種,是會計準則制定者的集體判斷,會計準則通過限制選擇、提供依據等為職業人士的個人判斷建立一個框架,會計準則與職業人士的個人判斷共同構成了職業判斷的整體。要求會計準則試圖涵蓋所有的情況和所有企業的活動是不實際的也是不可能的,因此就有了對判斷的潛在要求,需要通過判斷將準則與遇到的情形結合起來。
4.會計事項的不確定性依賴于職業判斷。涉及到會計活動的經濟業務在現存條件下存在著多種可能性,依照將來可能存在的不同條件其結果有一定的差異,如“或有事項”的存在,離不開會計職業判斷。另外,對客觀事物的描述有時又具有一定的模糊性,如收入的確定,在形式上很容易判斷,但就其經濟實質,則需要考慮風險轉移、價值實現等諸多因素,這些因素的綜合考慮需要會計人員的職業判斷。
三、新準則下如何提高會計職業判斷能力
會計職業判斷的基本任務就是為包括所有相關利害關系人提供決策所需的信息,會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。因此,衡量財務會計報告質量的高低,基本上就能衡量出一個企業會計工作的質量和會計政策水平,即會計職業判斷水平。隨著經濟的快速發展,會計環境和會計處理對象日益復雜,企業面臨的不確定性和風險加大,職業判斷的作用日益重要,要適應新形勢下的會計信息質量要求,主要應從會計人員自身建設和職業判斷環境建設著手。
(一)加強會計人員自身建設
會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量,直接關系到能否正確核算企業的經營成果,這就要求會計人員適應會計改革的需要,不斷提高職業判斷能力。
1.轉變觀念,不斷增強職業判斷意識。隨著經濟發展和全球經濟一體化,新的經濟業務將層出不窮。會計人員只有轉變觀念,更新思維方式,提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識,改變過去按圖索驥的舊習,才能適應不斷變化的會計工作的需要。
2.加強學習,不斷提高職業判斷能力。職業判斷能力的高低是會計人員綜合素質強弱的反映,要不斷鼓勵會計人員加強與本職工作相關的理論知識學習,通曉企業管理、金融證券、風險評估、會計實務、稅收法規、軟件應用與信息化水平等知識,增強職業判斷能力。
3.勇于實踐,不斷增強職業道德素養。作為一個高水平的會計人員,除了具備一定的專業基礎知識和較高的理論素質外,還要善于實踐。在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結,養成一種良好的思維習慣。會計人員在作出職業判斷時,應當實事求是、客觀公正。
(二)進一步完善外部環境建設
提高會計人員的職業判斷能力,除了會計人員的自身努力外,還需要營造一個良好的環境氛圍,包括法律法規的完善、公司治理結構的規范以及公司內部控制制度的健全等。
1.不斷完善法律法規。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范,以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據,限定了會計人員運用判斷的程度,并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。同時,會計技術規范本身就是最直接最根本的判斷標準,有關規定越完善、可操作性越強,會計人員進行判斷的依據就越充分,判斷的任意性越小。
2.進一步規范公司治理結構。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結構的一個環節,但由于很多契約的確立以會計數據為基礎,會計人員與管理當局又存在事實上的雇傭關系,因此,公司治理結構往往會影響某些會計行為的發生。公司治理結構存在缺陷會使權利上的制衡機制被削弱,為管理當局進行盈余管理提供條件,從而使會計人員的職業判斷不可避免地受到管理當局的外部干預。從這個角度說,完善的公司治理結構是會計人員進行公正的職業判斷的保證。
3.健全內部控制制度。就企業內部控制系統而言,應從各企業的具體環境出發,依據內部控制制度建設的一般規律,針對本企業內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞,建立健全企業的內部控制系統,特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。
總之,新準則的頒布和實施,給會計人員提出了前所未有的挑戰,其中突出的亮點就是要求會計人員作出職業判斷的空間明顯提升。會計人員在對交易或事項作出專業判斷的過程中,離不開其自身的知識結構、專業技巧和實踐經歷等因素,從而導致不同會計人員對同一交易或事項作出的職業判斷也是見仁見智,由此提供的會計信息質量就會高低不同,甚至千差萬別。增強會計專業判斷能力,不斷提高會計信息質量,是個長期的過程,還需要不懈的努力。
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會計職業準則范文第2篇
關鍵詞：會計職業判斷會計準則會計估計
作為引導會計職業判斷的規范，企業會計準則與會計職業判斷存在著緊密關系。目前我國為了適應經濟的發展而對企業會計準則做出了新的調整，新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現了與國際準則的趨同，新準則的實施會極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調整空間，它將給我國企業帶來巨大考驗，同時對會計職業判斷也提出了更高的要求。
一、新準則下加強會計人員職業判斷能力的必要性
隨著我國會計與國際會計接軌步伐的加快，會計環境越來越復雜，會計事項的不確定性日趨增多。我國新頒布的會計準則與國際會計準則更加趨同，標志著中國會計準則國際化進程的實質性突破。但是，新會計準則只是對會計工作提供了指導和方向，并沒有也不可能囊括所有的經濟事項，特別是對以前沒有遇到過的經濟事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業判斷的能力和水平。另外，盡管38個具體準則基本上涵蓋了現階段各類企業經濟業務的一般情況，但是在具體企業中還可能存在某些特殊經濟業務，這些業務暫時沒有具體準則來規范，會計人員只能根據會計準則的精神對經濟業務進行判斷和處理。
二、職業判斷在新會計準則中的具體應用
新會計對會計職業判斷的應用在會計原則和政策的選擇、會計估計中都有所體現，下面選擇幾個區別于舊準則最具特色的應用做一下探討。
1.對貨幣時間價值的判斷。新會計準則廣泛運用了貨幣時間價值理論，涉及到資產減值準則、固定資產準則、或有事項準則等，其中許多的計算都需要運用會計職業判斷，主要是對未來現金流量、折現率、折現期限的判斷。
2.對公允價值的判斷。新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等具體準則中，謹慎地采用了公允價值。目前，我國經濟發展的市場化程度不高，很多資產還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術和未來現金流折現計算以及公允價值的后續計量難度較大，未來現金流量和折現率的確定還依賴于職業判斷，受主觀影響較大。
3.對換入資產入賬價值的判斷。新準則引入公允價值作為換入資產的入賬價值，但是對其確認和計量基礎規定了限制條件：首先，該項交換具有商業實質。其次，換入資產和換出資產的公允價值可以可靠計量。
4.對關聯方的判斷。企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。會計人員須依靠實質重于形式原則，結合各項因素加以綜合考慮后進行相應的職業判斷。而且新會計準則對關聯方交易類型采用了列舉式，隨著經濟技術的發展，對于企業有可能出現的其他交易類型如何判斷其關聯性，也需要進行會計職業判斷。
5.對控制的判斷。財務報表的合并范圍應當以控制為基礎。在確定控制權時，投資企業擁有的權益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權才是確定控制是否存在的關鍵。需要進行會計職業判斷。
6.對商譽減值的判斷。新準則中，資產減值準備增加了商譽減值的測試和處理的規定。和其他資產的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。關于“可收回金額”、“資產組”和“總部資產”的界定需要會計人員進行相應的職業判斷。
三、提高會計職業判斷能力的途徑
1.防止會計職業判斷濫用
(1)完善包括會計準則、會計制度在內的會計規范體系。我國新頒布的企業會計準則體系，基本實現了與國際準則的趨同。但是在當前我國會計人員的整體素質仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業判斷的原則導向的會計準則，很可能誘發更多的會計人員和審計師借“職業判斷之名、行會計造假之實”的行為，這顯然與當前我國加強會計監管、提高會計信息質量的主旨相左。
(2)強化注冊會計師等中介的職責，使其真正承擔起“經濟警察”的職能。注冊會計師審計是防止會計職業判斷濫用的最后一道防線。
2.提高會計人員的職業判斷能力
(1)自覺學習和掌握會計理論知識及專業業務知識。隨著現代社會生產力的迅猛發展，經濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學習和掌握會計理論知識及專業業務知識，以增強會計人員的職業判斷信心和能力。
(2)加強實踐訓練。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。會計理論最終還是要應用于會計工作中，會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，重要的是具備適應復雜多變的會計環境的能力，要根據已經變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決新問題。
3.提高會計人員的職業道德水平
會計職業判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業道德，做到反映真實、不偏不倚，使其判斷所產生的各會計主體的財務狀況、經營成果和資金流動更加真實可靠。應建立會計人員的社會評價機制。增強會計人員的榮辱感，形成外在的他律機制，抑惡揚善、弘揚正氣，并最終促成會計人員從他律走向自律。
參考文獻：
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會計職業準則范文第3篇
關鍵詞：會計職業判斷； 會計準則； 資產減值； 會計監管
當前，企業所處的經濟環境日趨復雜、多樣，企業經濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，才能對發生的經濟活動進行恰當的處理，才能合理有效地反映企業的財務狀況與經營成果。如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業判斷，不斷提高會計職業判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待解決的問題。
一、會計職業判斷的涵義及特點
會計職業判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據企業理財環境與生產經營的特點，結合自己所有的專業知識和執業經驗，對不確定的經濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業判斷具有以下特點：
（一）目標性
會計職業判斷作為會計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關法律法規的前提下，以持續經營為基礎，努力實現企業價值的最大化。會計人員運用職業判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業的經濟利益。
（二）主觀性
會計職業判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經驗水平以及所處經濟環境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。
（三）專業性
會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動，它是一門專業性很強的學科，而會計職業判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業判斷的主體必須專業。
（四）風險性
會計作為獨立的經濟活動決定了其對社會經濟所起的作用與產生的影響，會計人員一旦對經濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經濟后果性，這種經濟后果性一般體現為會計風險的存在。會計人員職業判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業判斷的結果具有高風險性。
二、會計職業判斷的影響因素
（一）會計法律、法規
它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業判斷的基礎，會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用職業判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。
（二）經濟事項的不確定性
會計職業判斷就是要對不確定的經濟事項進行判斷，而且隨著新經濟業務的不斷涌現，經濟工具的不斷創新，經濟業務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規范而縮小。根據交易或事項是否已經存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經濟業務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業務，經濟業務不確定性越高，對會計職業判斷的要求就越高，失誤風險就越大。
（三）知識結構和經驗
專業知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業判斷的前提條件。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。
（四）會計人員的職業道德
職業道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業道德，對企業和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據客觀事實做出恰當的職業判斷，提供真實、有效的會計信息。
三、會計職業判斷在新會計準則中的具體應用
（一）對資產減值的判斷
按照資產減值準則的要求，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否出現了減值跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業判斷。在實際操作中，未來現金流量、折現率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現金流量的現值時使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。
會計職業準則范文第4篇
關鍵詞:新會計準則;會計職業判斷;原則導向
實施新會計準則后,會計人員面臨著巨大的挑戰,因為新準則與國際會計準則基本趨同,原則導向很明確,對會計人員職業判斷的要求很高。當前我國會計改革和發展的首要任務應是如何著力提高會計人員職業判斷水平的問題,以期提高會計信息質量。
一、新會計準則中會計職業判斷的主要體現
與舊準則相比,新準則對某項交易或事項不再規定具體的會計處理方法,而是給出確認和計量的判斷標準,允許會計人員結合本企業的具體情況做出職業判斷,從而留給會計人員越來越廣闊的會計職業判斷空間。
(一)對會計要素確認的職業判斷
新基本準則中關于資產、負債、收入、費用4個會計概念界定引入了“經濟利益流入”、“經濟利益流出”概念,并增加了4個要素的確認條件。其中:資產是“與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業”;負債是“與該項目有關的經濟利益很可能流出企業”;收入是“只有在未來經濟利益很可能增加”的情況下才確認。“有關的經濟利益”如何認定?“很可能”這個標準究竟有多大比例,或有什么其他必要條件?需要會計人員進行具體的職業判斷。
(二)計量基礎應用的職業判斷
新會計準則改革的一大亮點就是會計計量的改革。在基本準則中會計計量單獨為一章,除歷史成本外增加了4種計量基礎:重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。這4種計量基礎具體應用時都需要會計人員的職業判斷,尤其是公允價值和現值。
新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面均采用了公允價值計量。公允價值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業判斷能力。
現值的計算需要“預計未來凈現金流量”和一個合理的折現率。其中,“預計所產生的未來凈現金流量”需要會計人員根據各項生產經營活動的實際狀況以及未來經營環境的變化趨勢來預測判斷。而折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率,也是企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率。其中的“資產特定風險”、“所要求的必要報酬率”留給會計人員一定的職業判斷空間。
(三)對資產減值的職業判斷
新準則中增加了一個具體準則《資產減值》,資產減值業務中的職業判斷較多,主要有以下幾點。
1、可收回金額的計量確定。舊準則對可收回金額是按“資產的出售凈價與預期從該資產的持有和到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者”確定。而新準則是按“資產的公允價值減去處置費用(包括相關稅費、清理費用以及為使資產達到銷售狀態而發生的直接費用等)后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者”確定。“資產的公允價值”、“處置費用”、“預計未來現金流量的現值”都需要會計人員的職業判斷確定。
2、可能發生減值資產的界定。新準則規定,企業在資產負債表日是否計提資產減值準備要取決于資產是否存在減值跡象,因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。新準則列出了一些表明資產可能發生了減值的跡象,但不可能窮盡所有跡象,所以實際中仍需要會計人員根據經驗及外界因素進行判斷。
3、資產組的認定。舊準則中對8項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提,新準則首次引入了資產組的概念,提供了更科學可行的確定可收回金額的方式。新準則規定,“企業難以對單項資產的可收回金額進行計量的,應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額。對資產組的認定,應當以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。”
同時,在資產組的概念之后新準則又提出了“總部資產”的概念。企業的總部資產包括企業集團或者事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。新準則規定企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值相比較,據以判斷是否需要確認減值損失。對因企業合并所形成的商譽,應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。
可以看出,在資產減值業務中,“可收回金額”、“減值跡象”、“資產組”、“總部資產”等的確定需要會計人員進行合理的職業判斷。
(四)對商業實質的判斷
新準則體系中提到一個新概念――商業實質。商業實質是非貨幣性資產交換公允價值計量基礎的必備條件之一。《非貨幣性資產交換》準則規定,當非貨幣性資產交換具備“換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同”、“換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的”兩個條件之一,便可認定為該交換具有商業實質。
會計人員應當遵循實質重于形式的要求,判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等,換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用,從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同,表明該項資產交換具有商業實質。這種明顯不同體現在兩個方面:一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這都需要會計人員去判斷。
此外,在確定是否具有商業實質時,企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。關于關聯方關系的判斷,我國新會計準則進行了一定程度的深化和細化,規定一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構成關聯方。國有企業只有存在一定的經濟利益關系的情況下,才視為關聯方。這里的“重大影響”和“一定的經濟利益關系”如何量化判斷,需要會計人員進行相應的職業判斷。而且新準則對關聯方交易類型采用了列舉式,隨著經濟技術的發展,對于企業有可能出現的其他交易類型如何判斷其關聯性,也需要進行職業判斷。
當然,會計職業判斷貫穿于會計工作的始終,涉及到方方面面,這里不一一列舉說明。
二、新準則實施后提高會計人員職業判斷能力的途徑
新準則實施后,會計職業判斷能力的高低直接影響會計信息質量。這就要求會計人員努力適應會計改革的需要,不斷提高職業判斷能力。
(一)會計人員要增強會計職業判斷意識
新準則實施前,我國已逐步形成了排斥判斷、崇尚統一的傳統,這是長期實行統一的會計制度所致。在這種情況下,會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動,即使有,也可能會因經營者的不合作甚至抵制而難以實施,從而導致會計人員喪失獨立判斷的積極性。新準則要求會計人員具有較強的職業判斷意識,不僅能處理會計準則中已做出明確規定的業務,還能對規定不明確或沒有規定的業務按照會計原則和慣例做出合理判斷。
(二)會計人員要領會新會計準則的實質變化
新準則實施后,會計人員要不斷學習,領會新準則的實質變化,才能有助于職業判斷能力的提高。概括來說,新準則主要發生了下列實質變化。
1、我國會計準則的制定是原則導向而不是規則導向了。規則導向要求會計準則更多地偏向于細致的會計規定,對適用范圍有較多的限制,同時還配套有詳盡的解釋和運用指南。原則導向則要求會計準則更多地偏向于對經濟業務和事項的會計處理做出原則規定。以原則為導向的準則內容和形式變得相對簡潔,會計準則的實施有助于孕育以專業判斷取代機械套用的氛圍,更注重經濟事項的實質,而不是形式上的細微差別,能更好地遵循“實質重于形式”。
2、以資產負債觀作為制定會計準則的基石。資產負債觀即是指會計準則制定機構在制定規范某類交易或事項的會計準則時,總是首先定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產和負債或其對相關資產和負債造成影響的確認和計量,再根據資產和負債的變化確認收益;在資產負債觀下,會計準則制定重在規范資產和負債的定義、確認和計量。
總之,首先要領會新準則的實質,才能打好職業判斷的理論基礎。
(三)財政部門要加大對會計人員關于新準則的后續教育
新會計準則體系是按照國際會計準則來制定的,有些概念及術語對會計人員來說是全新的,內容多且較復雜。因此,財政部門要根據新準則實施后出現的問題,對其要點、難點問題進行有針對性的闡釋;組織動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓,為他們創造良好的外部條件;會計人員要樹立終身學習的觀念,自覺接受培訓和繼續教育,及時更新知識,不斷提高在實際工作中的職業判斷能力。
(四)健全會計職業判斷的內外約束機制
會計職業判斷的約束機制可以分為完善的公司治理結構和有效的審計服務市場等內外兩個層次。公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部監督機制,是健全會計職業判斷執行機制的基石,完善的公司治理結構能有效地發現會計錯誤與舞弊,促使會計職業判斷公允。審計服務市場是會計職業判斷的外部監督機制,注冊會計師進行獨立審計出具的審計報告可以對公司財務報告的公允性及會計職業判斷是否反映了經濟業務的實質發表意見,實際上就是對會計職業判斷進行再判斷。因此,審計工作可以系統全面地驗證和評價會計職業判斷的質量。新《公司法》和新審計準則的實施都有利于約束會計職業判斷。
(五)加強會計人員職業道德建設
會計準則賦予會計人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業道德。為了有效地制約和防止企業利用職業判斷在會計核算上弄虛作假、粉飾會計報表,必須加強職業道德建設。在企業會計人員職業道德的建設上,應當建立兩種機制:一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價,增強其榮辱感,形成外在的他律機制,這是對會計職業道德起作用的一種方式。進行社會評價的基本形式是社會輿論和誠信檔案制度,它具有特殊的內在的威懾性,并最終促成會計人員從他律走向自律。二是要建立社會利益導向機制。職業道德在強調精神作用的同時,不能忽視物質形式的激勵。在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬,使其能在社會中得到充分重視和承認,實際上也是對會計在經濟發展和建設中的地位和作用的一種肯定和認可。
參考文獻:
1、中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社,2006.
2、夏博輝.論會計職業判斷[J].會計研究,2003(4).
3、李桂蘭.會計職業判斷與新會計準則[J].中國農業會計,2006(12).
會計職業準則范文第5篇
一、引言
在經濟全球化與資本市場一體化等外部環境驅動下，會計教育國際化成為我國高校會計教育發展的主要趨勢。為構建會計教育的國際標準，促進會計教育的國際趨同與協調，國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際會計教育準則理事會（IAESB）專門制定了會計國際教育準則（IES）系列。截至2016年，IAESB共了8個會計國際教育準則，涉及到職業會計師準入條件、會計教育內容、會計職業道德教育、實務經驗及后續教育要求等諸多領域。其中會計國際教育準則第四號（IES 4）――《職業價值觀、道德與態度》對會計職業道德教育提出了教學目標與具體實施方案，成為會計職業道德教育的國際標準與指導性文件。IES 4認為會計職業道德教育應系統地嵌入不同的會計專業課程之中，不僅倡議獨立設置會計職業道德課程，還建議在財務、審計、管理等專業課程中體現不同專業情境下職業道德的培養與運用。IAESB提出的會計職業道德教育國際標準與指南被國外高校及會計職業團體所借鑒，并體現在課程設置與考核大綱之中。與國外對會計職業道德教育普遍重視所不同的是，我國傳統會計專業教育中職業道德教育往往被忽視[1-2]。近年來，我國高校通過將國外會計職業資格證書如英國特許公認會計師（ACCA）、英國特許會計師（ACA）、特許管理會計師（CIMA）融入本科學歷教育，不僅開辟了一條務實有效的會計教育國際化之路，同時還將遵循IES 4標準的會計職業道德教育引入我國會計教育。本文介紹了IES 4職業道德教育準則及其實施框架，并對我國導入IES 4職業道德教育國際準則的會計教育國際化項目展開調查，以期了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的目標、效果、方法及面臨的問題，并為IES 4在中國制度背景下的實施提供建議。
二、會計職業道德教育國際準則及實施框架
會計職業道德教育國際準則（IES 4）由IEASB于2004年5月、2014年1月進行了修訂。為了落實IES 4在會計教育實踐中的運用，IAESB于2006年9月還了國際教育實務公告第一號（IEPS 1），提出會計職業道德教育框架（Ethics Education Framework）。該教育框架以道德認知發展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎，提出會計職業道德教育的目標應該是提高個體的職業道德敏感度、促進道德判斷水平的提高、訓練個體在面臨其他因素干擾下的道德行為實施能力，并最終化為個體實施道德行為的勇氣與品質[3]。該框架將會計職業道德教育分為四個階梯型步驟，分別是：（1）傳授職業道德知識；（2）培養職業道德敏感性；（3）促進職業道德判斷能力；（4）維持符合職業道德操守的行為承諾。該框架還特別強調這四個步驟是一個統一整體，共同組成一個完整的會計職業道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學重點、目標、建議的教學方式、教學內容都做了細化，其主要內容在表1進行了匯總。
上述會計職業道德教育框架不僅設定了會計職業道德教育的目標，還對會計職業道德教育的教學內容、教學方式提供了具體指導。因此這一框架對會計學歷及職業教育體系的重構產生了重要的影響[4-5]。IES 4之后，IFAC要求其成員在職業會計師能力培養、資格考試及后續教育中遵循IES 4的具體要求，IFAC成員如美國注冊會計師協會（AIPCA）、英國特許公認會計師協會（ACCA）等在其資格認證科目中已按照IES 4的要求和IEPS 1的指導建議，通過不同的方式將職業道德教育嵌入到資格認證科目體系中[6]。
三、會計職業道德教育國際準則在我國會計教育國際化項目中的運用
將國外會計職業資格證書融入大學會計教育是目前我國會計教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年，國內已經有100余所高校將ACCA職業資格課程嵌入到大學會計學歷教育中，其中既包括綜合類高校，也包括財經類高校；既包括公辦高校，也涉及到民辦高校。在職業道德教育上，ACCA職業資格課程體系遵循IES 4要求，將會計職業道德教育分層次、系統地嵌入到整個課程體系之中。
具體而言，ACCA課程體系在會計職業道德教育中體現以下特點：第一，在專業入門基礎課程中就強調會計職業道德的重要性，如在《會計師與企業》（F1）就設計了專門章節介紹會計職業道德內容及其重要性；第二，在會計職業道德的教學上強調道德認知循序漸進的特點，在基礎課程、技能課程以及專業課程中逐步強化對會計職業道德的理解和運用；第三，通過獨立的職業道德教育課程《職業會計師》（P1）引導學生在兩難困境下如何運用道德判斷模型做出職業判斷行為；第四，將會計職業道德教育嵌入到會計學的不同專業各課程之中（具體嵌入方式如表2所示），以培養學生在不同專業情境下解決道德問題的能力。此外，ACCA課程體系還特別強調案例分析及兩難道德困境教學法在會計職業道德教育中的運用，幾乎所有的專業階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計職業道德展開考核。
四、我國大學會計教育國際化項目下職業道德教育調查分析
隨著遵循IES 4會計職業道德國際教育標準的國際化教育項目在我國高校的廣泛實施，了解國際化項目下會計職業道德教育的目標、效果及存在的問題成為深化我國會計國際化教育內涵的關鍵。下文將以我國ACCA國際化項目的任課教師為調查對象，對我國高校國際化項目中的會計職業道德教育展開問卷調查。調查面向國際化項目的任課教師，主要涉及對會計職業道德的認知、教學目標、實施方法等具體問題。調查問卷力圖從一個較為宏觀的層面了解我國會計教育國際化項目在會計職業道德教育上的實踐現狀。
（一）問卷設計與樣本描述
問卷涉及了四個方面共8個問題（表3），第一是對會計職業道德教育重要性的認知（問題1，2）；第二是對會計道德教育理論及國際準則的了解情況（問題3，4）；第三是對會計職業道德教育效果的主觀評價（問題5，6）；第四是會計職業道德教育的目標及教學方法（問題7，8）。在ACCA中國代表處的支持下，向全國31所高校共計45位ACCA專業任課教師發放了調查問卷，收回有效問卷共39份。
（二）調查結果與分析
1.量化問題調查結果的描述與分析
對1―6項以李克特量表度量的問題，調查結果在表4中做了描述性統計。其中問題1的評分均值4.13，說明幾乎所有的任課教師都認為會計職業道德教育是重要的；但在具體教學精力的投入上（問題2），調查結果則出現了相反的情況，評分結果僅有2.13，說明我國高校教師雖然在意識上重視會計職業道德教育，但在具體教學環節對會計職業道德教育的付出并不多。在對會計職業道德教育國際準則及會計職業道德理論模型的了解上（問題3、問題4），調查結果也不令人如意，均值僅為1.69與2.15，表明我國會計專業教師亟須拓展自身的會計職業道德知識、掌握倫理決策基本理論與模型，以便更有效地開展會計職業道德教育。在會計職業道德教育效果的評價上（問題5、問題6），絕大部分教師認為會計職業道德教育能夠顯著提高學生的職業道德判斷能力（分值為3.23），但在改進學生具體的道德行為上作用有限（分值為2.74）。
2.非量化問題調查結果的描述與分析
會計職業道德教育目標及方法的調查結果在表5中做出了列示（括號中數據為百分比）。在會計職業道德教育目標上，有40%的調查對象認為會計職業道德教育的目標是提高學生的職業道德行為，其次為職業道德判斷能力的提高。這一調查結果與國外研究觀點有所不同，國外會計職業道德教育研究者認為，由于會計職業道德行為受到不同的制度、文化及個體因素的影響，因此提高會計學生職業道德判斷能力而非職業道德行為可能是更具現實意義的教育目標[7-8]。在會計職業道德教育的教學方法上，大部分調查對象主要采用案例教學法（比例高達64%），而對IES 4所提倡的兩難困境辯論法則運用的不多（比例僅為10%）。
