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財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度改革

近年來(lái)，隨著高校紛紛大規(guī)模擴(kuò)招和擴(kuò)張建設(shè)，資金需求和資金投入逐漸加大。由于財(cái)政對(duì)高校的投入資金有限，銀行貸款便成為高校解決資金需求的主要來(lái)源，負(fù)債辦學(xué)漸漸成為一種普遍現(xiàn)象，因此引發(fā)的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越嚴(yán)重。為了更好地促進(jìn)今后高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題亟待解決。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)制度的變革息息相關(guān)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更重要的是高校會(huì)計(jì)制度的制定。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能無(wú)法按期支付負(fù)債融資所應(yīng)負(fù)的利息而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)若因呆帳過(guò)多導(dǎo)致現(xiàn)金不足以付息，或是舉借了過(guò)多的債務(wù)，所得利潤(rùn)不足以償還債務(wù)等等皆有可能。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，包括四個(gè)方面：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。主要特征是客觀性、全面性、不確定性、收益與損失共存性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，管理者不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，只能盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

高校是高等學(xué)校的簡(jiǎn)稱(chēng)，包括大學(xué)、專(zhuān)門(mén)學(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等專(zhuān)科學(xué)校。高校屬于事業(yè)單位，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它不會(huì)因?yàn)橘Y不抵債或者過(guò)高的負(fù)債率而破產(chǎn)。但高校的流動(dòng)資金可能短缺，另外像拖欠教師工資、支付不起日常費(fèi)用、拖欠支付工程價(jià)款等這些現(xiàn)象都有可能發(fā)生。近幾年，隨著高校往“大學(xué)城”、“巨無(wú)霸”、“多校區(qū)”方向發(fā)展，高校紛紛通過(guò)銀行貸款來(lái)緩解資金的不足，這使高校面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)，即高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校籌資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)度舉債或不良舉債后到期無(wú)法償還債務(wù)而嚴(yán)重影響教學(xué)科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金使用數(shù)額越來(lái)越大。有些學(xué)校沒(méi)有按照自身的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r合理負(fù)債，造成學(xué)校盲目負(fù)債，利息負(fù)擔(dān)過(guò)重，甚至超出償還能力，因此，借款利息導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校貸款往往是信用貸款，如果貸款不能及時(shí)償還，會(huì)影響銀行對(duì)高校的信用評(píng)級(jí)，負(fù)債過(guò)多又會(huì)導(dǎo)致高校的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)，即高校在其財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的投資環(huán)節(jié)存在的投入資金無(wú)法收回的可能性。在對(duì)外投資方面，由于高校對(duì)外部環(huán)境和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，缺乏預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致管理滯后，如對(duì)校辦企業(yè)和金融產(chǎn)品的投入，因其收益低導(dǎo)致投資期滿本金難以收回的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)內(nèi)投資方面，如對(duì)固定資產(chǎn)和后勤經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投入，由于固定資產(chǎn)規(guī)模與學(xué)校規(guī)模的不匹配以及后勤經(jīng)營(yíng)的“微利”思想，導(dǎo)致投入資金收回困難的風(fēng)險(xiǎn)。此外，高校的產(chǎn)品――學(xué)生“銷(xiāo)售”出去后投入資金收回時(shí)間和金額不確定，包括：學(xué)生學(xué)費(fèi)拖欠、政府的資金前期投入不足、學(xué)生和社會(huì)企業(yè)對(duì)高校的捐贈(zèng)數(shù)額和時(shí)間不確定，從而導(dǎo)致了資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即高校在日常財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的收支失衡的可能性。高校收入一方面來(lái)自政府撥款，另一方面主要來(lái)源于學(xué)生的學(xué)費(fèi)，目前高校學(xué)費(fèi)一般一年4000元左右，有些高校學(xué)費(fèi)達(dá)1萬(wàn)多元，但學(xué)費(fèi)具有剛性，一旦制定，短期內(nèi)很難變動(dòng)。學(xué)費(fèi)收入與每年招生有關(guān)，招生越多，收入越高。但隨著教育體制改革的不斷深入，高校的生源逐年呈下降的趨勢(shì)，因此，學(xué)校來(lái)源于學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入越來(lái)越少。另外，收入的減少影響了支出，表現(xiàn)在教育經(jīng)費(fèi)的不足，進(jìn)而導(dǎo)致教育質(zhì)量下降，這又反過(guò)來(lái)影響生源數(shù)量和收入。因此，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與學(xué)校的發(fā)展呈負(fù)相關(guān)。

4、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者利用職權(quán)，沒(méi)有做到清正廉潔，為了個(gè)人利益做一些地下交易，從而幫一些投機(jī)的家長(zhǎng)達(dá)成目的。此外，有些財(cái)務(wù)工作者也不作為，財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)內(nèi)部牽制機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)工作秩序混亂等問(wèn)題，導(dǎo)致挪用公款、公款私存、套改賬目、隱匿偷盜錢(qián)財(cái)物資等嚴(yán)重非法現(xiàn)象，造成高校的資金大量流失。

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題隨著規(guī)模的擴(kuò)大和教育體制改革接踵而至，因此，高校的會(huì)計(jì)制度改革變得越來(lái)越重要。

三、高校會(huì)計(jì)制度概述

為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)），結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)），對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào)）進(jìn)行了修訂。修訂后的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起施行。

高校會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)2013年的改革，有以下幾點(diǎn)變化：一是在核算基礎(chǔ)方面，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了高校會(huì)計(jì)制度提供的信息含量;二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，更加真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值;三是明確規(guī)定了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”，增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)信息的完整性;四是進(jìn)一步細(xì)化事業(yè)支出的分類(lèi)和核算，更為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供會(huì)計(jì)信息支持;五是統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，確定了將全部校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全額并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表、將后勤保障單位的收支凈額納入學(xué)校收入支出表、將其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收支總額并入收入支出表;六是系統(tǒng)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和有用性。

四、針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高校會(huì)計(jì)制度改革的探討

要降低和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須有可計(jì)量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，而高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)有：一是資產(chǎn)負(fù)債率，是衡量資產(chǎn)與負(fù)債的比率，判斷資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，一般以系數(shù)1為標(biāo)準(zhǔn);二是流動(dòng)比率，是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，衡量能否快速變現(xiàn)，從而滿足現(xiàn)金的需要;三是償債保障比率，是衡量學(xué)校收入的償債能力的比率，該比率越低表明學(xué)校的償債能力越強(qiáng);四是收入支出比率，如果該比值大于1，說(shuō)明學(xué)校收入大于支出，有結(jié)余，財(cái)務(wù)運(yùn)行正常;如果比值小于1，說(shuō)明學(xué)校入不敷出，財(cái)務(wù)出現(xiàn)隱患。然而高校對(duì)上述四項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)涉及的會(huì)計(jì)要素不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致這些預(yù)警指標(biāo)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2014年新施行的高校會(huì)計(jì)制度汲取了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，雖然拓展了核算內(nèi)容，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過(guò)多次采集意見(jiàn)修訂了高校會(huì)計(jì)制度，達(dá)到了完善效果。但會(huì)計(jì)核算方式的具體實(shí)施性、可比性低、會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在缺陷、會(huì)計(jì)報(bào)表不完善等問(wèn)題依然存在，因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不能有效得以降低和防范。鑒于此，應(yīng)進(jìn)一步深化高校會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適應(yīng)性的創(chuàng)新，以使高校能夠可持續(xù)發(fā)展，具體建議如下。

1、會(huì)計(jì)核算方式有效結(jié)合

新制度規(guī)定“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”這是一大跨越，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足高校資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的需要，所以應(yīng)盡快用活權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的有效結(jié)合。

2、完善會(huì)計(jì)科目

新制度中對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行了較大的調(diào)整，科目設(shè)置更加合理，但仍有缺陷之處。建議增設(shè)以下科目：一是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。隨著高校改革的深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念已經(jīng)融入高校運(yùn)行的各個(gè)方面，但也加大了高校在投資、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作等方面的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則可提取壞賬準(zhǔn)備。二是增設(shè)“人才培養(yǎng)支出”一級(jí)科目，用于核算高校人才教育培養(yǎng)成本。將新制度中與培養(yǎng)成本有關(guān)的支出類(lèi)費(fèi)用全部納入該科目，對(duì)其他支出費(fèi)用的核算范圍也做相應(yīng)的調(diào)整。

3、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)信息的可比性

新制度將基建項(xiàng)目加入“大賬”進(jìn)行核算，提高了高校會(huì)計(jì)信息的完整性，但對(duì)于部分會(huì)計(jì)科目的核算原則仍沒(méi)有明確規(guī)定，若不進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，高校便不能參照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，只能依據(jù)高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)習(xí)慣進(jìn)行判斷，加大了人為可操縱性，同時(shí)也使各高校會(huì)計(jì)信息不具有橫向可比性，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，建議統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，降低相關(guān)賬目的可操作性，以提高高校財(cái)務(wù)信息的可比性。

4、繼續(xù)完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系

（1）借鑒美國(guó)大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)制度，在高校建立實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露制度和外部審計(jì)制度，引入外部監(jiān)督機(jī)制，從而提高財(cái)務(wù)信息的可信度和資金使用的透明度。

（2）在學(xué)校網(wǎng)站建立“人才培養(yǎng)成本表”，向已繳費(fèi)上學(xué)的學(xué)生和家長(zhǎng)及時(shí)披露高校人才培養(yǎng)成本的信息，同時(shí)也起到向未及時(shí)繳費(fèi)的學(xué)生以提示作用。

（3）增加現(xiàn)金流量表，明確反映高校現(xiàn)金流狀況，這樣不僅有利于提高高校資金運(yùn)營(yíng)效率、增加效益，也能為高校的籌集資金和投資活動(dòng)提供重要依據(jù)。

（4）在學(xué)校網(wǎng)站披露非財(cái)務(wù)信息，例如學(xué)校管理人員的水平、素質(zhì)等人力資源方面的信息，學(xué)校綜合實(shí)力、師資力量、專(zhuān)業(yè)排名、畢業(yè)生就業(yè)率等信息，同時(shí)對(duì)這些信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。

五、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制約高校的長(zhǎng)期發(fā)展，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范又需要良好會(huì)計(jì)制度的支撐，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革尤為重要。當(dāng)然，這不僅需要國(guó)家財(cái)政部門(mén)建立制度風(fēng)向標(biāo)，更重要的是高校自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和對(duì)會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性的踐行。

【參考文獻(xiàn)】

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財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第2篇

Abstract： Fixed assets is the basic material foundation for developing medical treatment， teaching and research activities in hospital， and is the important condition for guaranteeing people's health and developing health service. It has implemented new hospital financial and accounting system and introduced new fixed assets management idea since 2012. And it has higher demand for assets confirmation， depreciation， accounting， and asset cleaning. Starting from analyzing the changes of system， the paper discussed the fixed assets accounting and management under the new situation， combined with the reality of hospital asset management， for exploring scientific and effective management ways and accounting methods， so as to promote the improvement of economic benefits and social benefits of hospitals.

關(guān)鍵詞： 新舊制度變化；固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)核算

Key words： old and new system changes；fixed assets management；fixed assets accounting

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）27-0139-03

0 引言

2012年1月1日全面實(shí)施新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度重大變化之一是進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高，計(jì)提折舊核算改變，資產(chǎn)處置更具體明晰；固定資產(chǎn)管理強(qiáng)調(diào)全過(guò)程、提高使用效能的管理理念。本文擬從新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理的不同，通過(guò)分析管理過(guò)程中的常見(jiàn)現(xiàn)象，提出醫(yī)院管理方面應(yīng)作的改變，以及固定資產(chǎn)核算和管理應(yīng)注意的問(wèn)題，從而推進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

1 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)概念的主要變化

1.1 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)從單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面有所提高，由原來(lái)的500元提高至1000元（專(zhuān)業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)有800元提高至1500元），更加切合實(shí)際，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平相適應(yīng)，不必讓單位大量的辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理的范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。更加體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和意義，減少了醫(yī)院因低值資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的運(yùn)行管理成本。

重申了單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上“大批同類(lèi)物資”應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，且此類(lèi)物資也應(yīng)具備固定資的使用標(biāo)準(zhǔn)，既在使用過(guò)程中基本保持原有的物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。那何為“大批同類(lèi)”呢，筆者認(rèn)為屬于醫(yī)院大部分科室都在使用的同一國(guó)標(biāo)固定資產(chǎn)分類(lèi)代碼下的資產(chǎn)，不是個(gè)別的科室使用或者特殊的零星購(gòu)置，且預(yù)計(jì)將來(lái)也不會(huì)大規(guī)模購(gòu)置的資產(chǎn)。本著謹(jǐn)慎性的原則作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，比如醫(yī)療用床、被服、木器家具等。

進(jìn)一步明確了應(yīng)用軟件的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件的不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)包含在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算，否則作無(wú)形資產(chǎn)核算，并分期攤銷(xiāo)。因舊制度無(wú)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在處理應(yīng)用軟件時(shí)很難統(tǒng)一，此次新制度明確了應(yīng)用軟件在醫(yī)院信息化發(fā)展、和HIS系統(tǒng)建設(shè)中的確認(rèn)歸屬，解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾在各個(gè)醫(yī)院的難題，對(duì)醫(yī)院的信息化管理也起到了促進(jìn)作用。

1.2 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的分類(lèi)

新制度還對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的管理分類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，并通過(guò)《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》使資產(chǎn)的四大類(lèi)與資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)用的國(guó)標(biāo)固定資產(chǎn)代碼分類(lèi)進(jìn)行了對(duì)接，并明確了每一分類(lèi)固定資產(chǎn)的建議折舊年限，直接深入到操作層面。既可以服務(wù)于會(huì)計(jì)核算，也利于國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)有效的整合起來(lái)。另外《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》對(duì)專(zhuān)用設(shè)備分類(lèi)進(jìn)一步明確，專(zhuān)指醫(yī)藥專(zhuān)用設(shè)備，醫(yī)院購(gòu)置的其他行業(yè)的專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)作為其他固定資產(chǎn)核算，更不能按照采購(gòu)處室的不同，分別入專(zhuān)業(yè)設(shè)備和一般設(shè)備，統(tǒng)一了全國(guó)的醫(yī)院專(zhuān)業(yè)設(shè)備口徑；儀器儀表及量具類(lèi)固定資產(chǎn)也歸入其他固定資產(chǎn)核算，圖書(shū)在其他固定資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)管理但不提取折舊。

2 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算與處置的變化

在科目設(shè)置上新增了“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”三個(gè)科目，取消了固定基金和修購(gòu)基金兩個(gè)權(quán)益性科目。并明確了按照購(gòu)置資產(chǎn)的資金來(lái)源、使用部門(mén)進(jìn)行輔助核算。

新制度在核算和處置方面的改進(jìn)，一是固定資產(chǎn)提取折舊、凈值反映，這樣能全面了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，同時(shí)按一定比例提取修購(gòu)基金，也造成了凈資產(chǎn)的虛增，而折舊實(shí)質(zhì)上是一種損耗、耗費(fèi)。固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，新制度的規(guī)定能更科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況。

二是新制度核算了固定資產(chǎn)清理的全過(guò)程，因舊制度沒(méi)有累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)直接借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，發(fā)生殘值或費(fèi)用通過(guò)貸記修購(gòu)基金反映，清理的支出和收入以及清理后的凈損益無(wú)法清楚真實(shí)的反映。而新制度規(guī)定對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行賬務(wù)處理，借：固定資產(chǎn)清理—處置資產(chǎn)凈額、累計(jì)折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，發(fā)生清理費(fèi)用或殘值收入時(shí)通過(guò)固定資產(chǎn)清理—處置凈收入反映，清理完畢時(shí)，清理凈收入轉(zhuǎn)到應(yīng)繳款項(xiàng)，清理資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)其他支出。通過(guò)該科目記錄清理的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)處置過(guò)程的監(jiān)控。

三是新制度要求固定資產(chǎn)按使用資金來(lái)源的不同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，引入了“待沖基金“解決了財(cái)政補(bǔ)助資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提問(wèn)題。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金和科教資金形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)通過(guò)“待沖基金”科目和“累計(jì)折舊”科目反映，通過(guò)“待沖基金”科目對(duì)財(cái)政資金和科教資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理，體現(xiàn)了現(xiàn)有資產(chǎn)凈值中財(cái)政補(bǔ)助資金和科教資金的投入剩余量，同時(shí)完成了財(cái)政補(bǔ)助資金支出的收付實(shí)現(xiàn)制和折舊提取的權(quán)責(zé)發(fā)生制的銜接轉(zhuǎn)換；而自有資金形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，形成成本費(fèi)用，并按照使用部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用列支的輔助核算，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下需改進(jìn)固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，健全固定資產(chǎn)管理制度，針對(duì)現(xiàn)行管理薄弱之處，進(jìn)一步健全日常維護(hù)制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查盤(pán)點(diǎn)制度、檔案管理制度、成本績(jī)效評(píng)價(jià)制度等，使固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的制度管控。

3.1 改變多頭管理，成立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)

目前許多醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行“多頭管理”，即專(zhuān)業(yè)醫(yī)療設(shè)備由藥械部門(mén)分類(lèi)核算管理，其他設(shè)備由后勤部門(mén)分類(lèi)核算管理，這種管理機(jī)制容易出現(xiàn)管理交叉、盤(pán)點(diǎn)混亂的現(xiàn)象，且不適應(yīng)資產(chǎn)管理軟件整體全面管理的原則，新制度要求對(duì)折舊支出進(jìn)行使用部門(mén)和資金來(lái)源輔助核算，多頭管理使工作重復(fù)繁雜。應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，從而實(shí)現(xiàn)使用部門(mén)申請(qǐng)采購(gòu)、報(bào)修、報(bào)廢，對(duì)固定資產(chǎn)的具體使用情況負(fù)責(zé)，指定專(zhuān)人管理科室固定資產(chǎn)清單；資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)備進(jìn)行管理及二級(jí)分類(lèi)明細(xì)核算，按資產(chǎn)分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行分類(lèi)管理，下設(shè)采購(gòu)、維修保養(yǎng)人員，分別負(fù)責(zé)采購(gòu)和維修、維護(hù)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊總賬，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)設(shè)置固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊一級(jí)明細(xì)賬及使用部門(mén)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊按資產(chǎn)使用部門(mén)及資產(chǎn)大類(lèi)實(shí)行數(shù)量、金額控制，并建立固定資產(chǎn)卡片，粘貼標(biāo)簽。

3.2 統(tǒng)籌業(yè)務(wù)需求，推進(jìn)固定資產(chǎn)電子信息化建設(shè)

為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，必須建立起科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。一方面可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫(kù)存情況，避免重復(fù)購(gòu)置；另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì)，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。應(yīng)該充分利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)資源建立固定資產(chǎn)信息網(wǎng)，將固定資產(chǎn)相關(guān)信息根據(jù)各需要最詳實(shí)的錄入系統(tǒng)。一是根據(jù)使用部門(mén)確定固定資產(chǎn)管理單元，明確各科主任為科室資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，并為該科室提供資產(chǎn)管理清單，各科室應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)卡片和物資管理以及日常資產(chǎn)流轉(zhuǎn)工作。二是引進(jìn)條碼管理。財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)可在資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按一定的規(guī)則確定固定資產(chǎn)編號(hào)，采用一物一碼，為每臺(tái)設(shè)備貼上固定資產(chǎn)條碼標(biāo)簽。在入庫(kù)出庫(kù)、日常查詢、定期盤(pán)點(diǎn)等方面，通過(guò)系統(tǒng)條碼、編號(hào)進(jìn)行掃描管理，實(shí)現(xiàn)手持終端進(jìn)行實(shí)物掃描盤(pán)點(diǎn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各責(zé)任部門(mén)的終端鏈接，行成交互的固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化管理，提高固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平，促進(jìn)資產(chǎn)管理全程整合、良性循環(huán)，提高準(zhǔn)確性和工作效率。

3.3 加強(qiáng)成本核算，提高固定資產(chǎn)使用效率

新制度要求固定資產(chǎn)折舊按照使用部門(mén)進(jìn)行成本列支，納入科室成本核算。按照固定資產(chǎn)折舊年限表，在編制卡片時(shí)確定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類(lèi)、折舊年限、折舊方法、使用部門(mén)、資金來(lái)源等信息，按月計(jì)提折舊并列支到科室成本，與人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)材藥品費(fèi)等其他支出共同構(gòu)成科室直接成本，相應(yīng)也為單病種核算與固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。科室可以對(duì)累計(jì)折舊支出進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋谔峁┱ａt(yī)療服務(wù)的同時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)的管理。對(duì)于超期資產(chǎn)不再進(jìn)行折舊的提取列支，這樣促使科室加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，為醫(yī)院節(jié)省了購(gòu)置支出，當(dāng)資產(chǎn)不能滿足醫(yī)療服務(wù)技術(shù)需求或者維修費(fèi)用過(guò)大時(shí)，科室將主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)，購(gòu)置新設(shè)備。通過(guò)成本核算，促進(jìn)科室重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理和利用，樹(shù)立起投資要有產(chǎn)出，占用資產(chǎn)要付出成本的意識(shí)，對(duì)閑置和報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，避免資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置與浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)管理效益。

3.4 科學(xué)編制設(shè)備采購(gòu)預(yù)算，嚴(yán)格管控國(guó)有資產(chǎn)配置

新制度取消修購(gòu)基金，在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)會(huì)計(jì)處理為：貸記貨幣資金、待沖基金，這樣就造成只要有現(xiàn)金流或者財(cái)政資金，醫(yī)院就可以進(jìn)行設(shè)備的購(gòu)置，不再受原來(lái)凈資產(chǎn)中以備更新改造固定資產(chǎn)所提取的修購(gòu)基金余額的限制性約束，在目前新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新的市場(chǎng)背景下，醫(yī)院都有購(gòu)置新設(shè)備的沖動(dòng)，進(jìn)入了資產(chǎn)購(gòu)置的快速增長(zhǎng)期，打破了原有的資產(chǎn)更新規(guī)律，而不合理超標(biāo)配置資產(chǎn)無(wú)疑會(huì)增加醫(yī)院的成本，進(jìn)而增加病人的負(fù)擔(dān)，帶來(lái)盲目的擴(kuò)張與資產(chǎn)的浪費(fèi)。

這就需要進(jìn)行配置管理，新制度下過(guò)渡到以設(shè)備采購(gòu)預(yù)算控制醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)配置，上級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)嚴(yán)格審核各部門(mén)新增資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，執(zhí)行資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，掌握需求和存量數(shù)據(jù)，合理配置。醫(yī)院要科學(xué)編制新增資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，列明必要性，做好項(xiàng)目可行性報(bào)告和績(jī)效報(bào)告，既注重經(jīng)濟(jì)性更要關(guān)注社會(huì)效益，在具有貨幣資金和財(cái)政資金是前提條件，醫(yī)院的真正合理需求是必要條件。

4 新制度存在的問(wèn)題需要進(jìn)一步探討和完善

4.1 待沖基金部分累計(jì)折舊是否進(jìn)行成本核算的問(wèn)題

為了全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，保證財(cái)務(wù)核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本核算提供最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，成本核算的數(shù)據(jù)都與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)一致，這就導(dǎo)致新制度中待沖基金的設(shè)立保證不了成本的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。因?yàn)樨?cái)政撥款和科教資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊提取時(shí)都通過(guò)待沖基金核算，不計(jì)入醫(yī)療成本支出，不能完全反映出真正的醫(yī)療成本，并且各個(gè)醫(yī)院撥款的項(xiàng)目不同，撥款的金額不同，導(dǎo)致各醫(yī)院計(jì)算出來(lái)的項(xiàng)目成本、醫(yī)療成本就失去了可比性，價(jià)格方面更是無(wú)法比較，病種核算也無(wú)從參考。

如果固定資產(chǎn)按照資金來(lái)源，把財(cái)政補(bǔ)助資金和其他資金在進(jìn)行成本核算時(shí)都計(jì)入醫(yī)療成本，這樣核算出來(lái)的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)能反映全成本的實(shí)際情況，但就與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會(huì)計(jì)核算結(jié)果存在較大差異。

會(huì)計(jì)核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)核算和成本核算可以不一致，實(shí)行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊和材料），這樣核算每個(gè)醫(yī)院投入在每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目上的口徑是一致的，這樣計(jì)算出來(lái)的成本就具有了可比性，醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎(chǔ)。這就要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要特別扎實(shí)和完善，做好信息的基礎(chǔ)工作，利用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，每月提取按照使用部門(mén)和資金來(lái)源進(jìn)行核算的折舊提取明細(xì)表，應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書(shū)除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目，為成本核算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.2 對(duì)于專(zhuān)用基金形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不明確

專(zhuān)用基金是醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金等。在醫(yī)院用職工福利基金為職工食堂及集體福利設(shè)施購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)涉及到固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新制度中沒(méi)有明確處理方法。首先固定資產(chǎn)要入賬，其次固定資產(chǎn)要提取折舊，再者職工福利基金已經(jīng)發(fā)生實(shí)際占用支出，要一次性列支。目前大多數(shù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理方法為借：固定資產(chǎn)，貸：貨幣資金；借：專(zhuān)用基金—職工福利基金，貸：累計(jì)折舊，在資產(chǎn)入賬時(shí)一次性提取完累計(jì)折舊，這樣就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能按照正常的使用年限進(jìn)行折舊的提取和列支，改變了折舊的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也打亂了對(duì)于實(shí)際資產(chǎn)的管理，造成初始資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)之后凈值就為零，資產(chǎn)價(jià)值在賬面消失。筆者認(rèn)為對(duì)于專(zhuān)用基金購(gòu)置資產(chǎn)的行為可以視同用財(cái)政性資金或者科教資金進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置，專(zhuān)用基金同屬資金來(lái)源中的一項(xiàng)參加輔助核算，形成的資產(chǎn)同樣進(jìn)行待沖基金處理，折舊提取時(shí)沖銷(xiāo)待沖基金。處理如下：發(fā)生購(gòu)置資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)貸：貨幣資金，列支專(zhuān)用基金借：專(zhuān)用基金貸：待沖基金，月度折舊提取時(shí)借：待沖基金，貸：累計(jì)折舊。既滿足專(zhuān)用基金的列支又能夠進(jìn)行折舊的提取，反映出醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際狀況。

4.3 對(duì)待沖基金進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的輔助核算

待沖基金是指醫(yī)院使用其他資金外購(gòu)置資產(chǎn)或物資所形成的，留待計(jì)提折舊或者領(lǐng)用攤銷(xiāo)時(shí)予以沖減的基金。待沖基金科目核算了財(cái)政撥款和科教資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的全過(guò)程，反映了資金使用的來(lái)龍去脈，便于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)掌握資金使用情況。待沖基金科目的設(shè)置是一個(gè)創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實(shí)需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項(xiàng)目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評(píng)價(jià)政府對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目資金投入的情況，加強(qiáng)了政府對(duì)投入資金的監(jiān)管力度。

對(duì)于物資可以一次或者多次把相應(yīng)的待沖基金沖減完畢，但對(duì)于以部分財(cái)政資金或者科教資金購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，各項(xiàng)資金來(lái)源的折舊提取數(shù)額要按照百分比來(lái)確定，這樣就不可避免的產(chǎn)生舍差，最終的結(jié)果就是待沖基金會(huì)有余額產(chǎn)生。再者目前資產(chǎn)變動(dòng)加快，如遇以部分財(cái)政資金或者科教資金形成的資產(chǎn)后續(xù)改良支出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等情況時(shí)，要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)清理，在資產(chǎn)凈值確定的同時(shí)，是否該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余待沖基金也可以準(zhǔn)確的確定出來(lái)呢？鑒于以上兩種情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)待沖基金進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的輔助核算，登記所涉及設(shè)備的增加、折舊提取和待沖基金剩余情況，避免舍差的發(fā)生，也使資產(chǎn)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

5 總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢(shì)之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，根據(jù)行業(yè)管理現(xiàn)狀提出新制度下對(duì)固定資產(chǎn)管理需要改進(jìn)的方面，并提出新制度中尚待探討完善的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：29-33.

[2]醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：38-44.

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量　歷史成本　公允價(jià)值　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告　制度

一、研究背景及文獻(xiàn)綜述

(一)研究背景向利益相關(guān)者提供既相關(guān)又可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界在21世紀(jì)面臨的最大挑戰(zhàn)。保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠性需有效抑制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序是達(dá)到目標(biāo)的主要方法之一。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但人們一般認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量程序是核心，因而比較重視會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的改變。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2000年2月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SFAS7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流信息和現(xiàn)值”，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)中越來(lái)越多地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值與歷史成本并列為可供選擇的計(jì)量屬性，多項(xiàng)具體準(zhǔn)則涉及到公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為下一步的目標(biāo)是制定專(zhuān)門(mén)的公允價(jià)值具體準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量屬性取代歷史成本計(jì)量屬性的趨勢(shì)日益顯著。公允價(jià)值計(jì)量的目的并不是取代歷史成本計(jì)量，而是希望以公允價(jià)值計(jì)量來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到歷史成本相關(guān)性差但可靠性強(qiáng)，公允價(jià)值相關(guān)性強(qiáng)但在技術(shù)上難以保證可靠性。因此，本文希望突破計(jì)量屬性之爭(zhēng)，從報(bào)告程序中尋找到保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既相關(guān)又可靠的制度安排。

(二)文獻(xiàn)綜述經(jīng)文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，研究者常以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性或會(huì)計(jì)制度整體變遷作為研究對(duì)象，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度為研究對(duì)象的較少，將計(jì)量屬性與報(bào)告制度相結(jié)合進(jìn)行研究的更少。有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的研究焦點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，即公允價(jià)值的估值方法和結(jié)果是否真的公允。于永生(2007)認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)量中，應(yīng)重視會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的合作，以避免破壞計(jì)量的公允性；謝詩(shī)芬(2005)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量，還認(rèn)為由于現(xiàn)值相對(duì)更難計(jì)量，所以純粹的現(xiàn)值會(huì)計(jì)模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值可以是現(xiàn)值的良好替代。兩位學(xué)者的觀點(diǎn)表明公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)上即便是可達(dá)的，也是復(fù)雜的。對(duì)會(huì)計(jì)制度的研究主要集中在整體會(huì)計(jì)制度的變遷上，研究的問(wèn)題比較宏觀，如李連軍(2007)在政府治理結(jié)構(gòu)框架下研究會(huì)計(jì)制度變遷，認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷是由政府財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷行為，目標(biāo)著眼于建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的、同時(shí)與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告制度變遷的理論依據(jù)

(一)制度概念及其重要性新經(jīng)濟(jì)史學(xué)家、制度變遷理論的代表人物道格拉斯?C?諾斯認(rèn)為：“制度就是―個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，也因此成為塑造經(jīng)濟(jì)、政治、與社會(huì)組織的誘因架構(gòu)(Frameworkofincentives)。所謂制度包括了正式規(guī)則(憲法、法律、規(guī)定)與非正式的限制(慣例、行事準(zhǔn)則、行為規(guī)范)，以及E述規(guī)則與限制的有效執(zhí)行。執(zhí)行者可能是第三者(執(zhí)法與社會(huì)放逐)、第二者(報(bào)復(fù)行為)或第一者(自我要求的行事準(zhǔn)則)。制度加上技術(shù)，決定了構(gòu)成總生產(chǎn)成本的交易及轉(zhuǎn)換(生產(chǎn))成本，從而影響經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)。由于制度與采用的技術(shù)之間有密切關(guān)聯(lián)，所以市場(chǎng)效率可以說(shuō)是直接取決于制度面的架構(gòu)。”諾斯關(guān)于制度的解釋包括三層意思：第一，制度是一種規(guī)則，形成社會(huì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)架構(gòu)，包括法律和道德兩個(gè)層面。法律層面的制度是“正式規(guī)則”，道德層面的制度是“非正式的限制”。這兩個(gè)層面的制度從外部強(qiáng)制性和內(nèi)部自覺(jué)性約束人們的行為；第二，制度應(yīng)得到有效執(zhí)行，執(zhí)行者可以是第三方中介機(jī)構(gòu)，或者當(dāng)事的第二和第一方；第三，制度與技術(shù)密切相關(guān)，決定了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。如果技術(shù)是給定的，則制度直接決定市場(chǎng)效率。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等具有強(qiáng)制性的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范的，顯然符合諾斯關(guān)于制度的定義，并且是一種“正規(guī)約束”。按照諾斯制度應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行?zhí)行理論，我國(guó)與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的制度因素并不充分，因?yàn)樵谝延兄贫瓤蚣苤聲?huì)計(jì)信息供需沒(méi)有達(dá)到均衡，表明會(huì)計(jì)制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)效率。

(二)制度變遷機(jī)制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告制度變遷中的應(yīng)用諾斯認(rèn)為制度變遷依賴于產(chǎn)權(quán)、國(guó)家和意識(shí)形態(tài)三者的作用。產(chǎn)權(quán)是基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)明晰才能對(duì)人們形成激勵(lì)，而國(guó)家是明確劃定產(chǎn)權(quán)、設(shè)計(jì)制度的關(guān)鍵，社會(huì)共同的意識(shí)形態(tài)是人們尊重產(chǎn)權(quán)、遵守制度的前提。當(dāng)制度供給與制度需求失衡，制度就有了發(fā)生變遷的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。當(dāng)制度變遷帶來(lái)的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，制度變遷得以實(shí)現(xiàn)；反之，制度變遷將受到阻礙。將諾斯關(guān)于制度變遷的理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度上可以發(fā)現(xiàn)：第一，產(chǎn)權(quán)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)產(chǎn)權(quán)力導(dǎo)致股份公司兩權(quán)分離，產(chǎn)生了股東與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)，出現(xiàn)了經(jīng)理人定期向股東提供會(huì)計(jì)信息這種制度安排。由于產(chǎn)權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了決策相關(guān)性要求，會(huì)計(jì)計(jì)量從以歷史成本為主轉(zhuǎn)向以公允價(jià)值為主。第二，財(cái)政部代表國(guó)家制定會(huì)計(jì)制度，主導(dǎo)會(huì)計(jì)制度變遷。如果其制定的制度是有效率的，將降低交易成本，提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效；反之，無(wú)效率的制度將阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度是否有效主要看其是否推動(dòng)信息不完全市場(chǎng)向信息完全市場(chǎng)轉(zhuǎn)化。第三，社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有相當(dāng)程度的質(zhì)疑表明社會(huì)意識(shí)不認(rèn)可會(huì)計(jì)制度已得到正常執(zhí)行。

三、歷史成本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

(一)歷史成本是一種具“可靠性”的計(jì)量屬性我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)歷史成本的定義是：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。從上述定義中可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本以實(shí)際交易為基礎(chǔ)確定，因此，歷史成本是以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。歷史成本以其可靠性見(jiàn)長(zhǎng)，可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。FASB在ESFAC No.2中將可靠性分解為可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和不偏不倚三個(gè)子屬性。雖然FASB在解釋可靠性的時(shí)候。認(rèn)為也不能將可靠性理解為“黑”“白”分明，但同時(shí)承認(rèn)信息有“可靠”和“更可靠”之區(qū)別。相比較其他計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性，歷史成本顯然是屬于“更可靠”一類(lèi)的計(jì)量屬性。

(二)歷史成本計(jì)量模式與實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)

會(huì)計(jì)計(jì)量模式是指某種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合。歷史成本計(jì)量模式是歷史成本計(jì)量屬性和名義貨幣單位的組合，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)30年代從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分化出來(lái)，成為對(duì)外

報(bào)告會(huì)計(jì)，但其沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的歷史成本計(jì)量模式，與工業(yè)革命以來(lái)以股份公司制制造型企業(yè)為代表的實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)。歷史成本計(jì)量模式是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和法律等制度環(huán)境，基本假設(shè)最直接地受到經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)最直接地受到政治和經(jīng)濟(jì)的影響。在以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主體經(jīng)濟(jì)形態(tài)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是緩慢變化的，過(guò)去與可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)關(guān)聯(lián)度高。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量)，以及幣值穩(wěn)定性假設(shè)得以成立。歷史成本憑借其“可靠性”在相對(duì)封閉和緩慢變化的工業(yè)經(jīng)濟(jì)體中較好地反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)。然而，幣值穩(wěn)定這一假設(shè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)出脆弱性，歷史成本信息失去了相關(guān)性，人們開(kāi)始轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量信息尋求相關(guān)性。盡管如此，歷史成本仍然具有現(xiàn)實(shí)意義。

(三)歷史成本計(jì)量仍然具有現(xiàn)實(shí)意義　財(cái)政部1998年的《債務(wù)重組》、《非貨幣易》等會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量，后因公允價(jià)值被企業(yè)操縱得以廢止。2006年有了大的轉(zhuǎn)折，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量。盡管如此，基本準(zhǔn)則仍明確規(guī)定“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。從這一規(guī)定中可看到“可靠性”不僅是對(duì)歷史成本計(jì)量的要求，也同樣是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的要求。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值有全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壓力因素存在。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與美國(guó)不同。美國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)的成分高，金融業(yè)在GDP中的比重有望超過(guò)第一、二產(chǎn)業(yè)，必須對(duì)金融工具及其衍生品進(jìn)行所謂高質(zhì)量的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主，金融業(yè)處于初級(jí)階段，金融工具及其衍生品還不很發(fā)達(dá)，并沒(méi)到丞需會(huì)計(jì)確認(rèn)其公允價(jià)值的狀態(tài)。另外，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有制占主體，其他所有制經(jīng)濟(jì)并存。上市公司的主體是國(guó)有控股企業(yè)，國(guó)有控股企業(yè)的特點(diǎn)是不完全的委托關(guān)系，必須強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理因素，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上就是會(huì)計(jì)信息要充分反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，要強(qiáng)化可靠性。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持雙重性：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，即受托責(zé)任觀；二是為利益相關(guān)者作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，即決策有用觀。受托責(zé)任觀要求會(huì)計(jì)信息以歷史成本計(jì)量為主，堅(jiān)持可靠性。歷史成本計(jì)量在我國(guó)具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。

四、公允價(jià)值與虛似經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

(一)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展美國(guó)在公允價(jià)值的研究中處于領(lǐng)先地位。早在1961年，ARS No.1中就提到“公允價(jià)值”概念，認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)價(jià)格是一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，其他計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物。2000年，美國(guó)第七號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。2006年，美國(guó)了SFAS No.157“公允價(jià)值計(jì)量”。2007年，美國(guó)又了SFAS No.159“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價(jià)值的選擇權(quán)”。FASB似乎已決意推行公允價(jià)值的使用，不僅在金融工具的會(huì)計(jì)處理中大量使用，而且在長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目上也在推廣。從美國(guó)相繼有關(guān)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)(概念框架SFAC No.7)和實(shí)務(wù)規(guī)范(SFAS No.157等)的行動(dòng)中，可以肯定美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式有拋棄歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值的明顯趨勢(shì)。

(二)公允價(jià)值的涵義及其估值方法

迄今為止，人們對(duì)于公允價(jià)值的涵義還沒(méi)有定論。SFAS No.157定義公允價(jià)值是“在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間的有序交易中售賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)債務(wù)支付的價(jià)格”，即脫手價(jià)格。有序交易是在計(jì)量日假設(shè)的，目的是在計(jì)量的確定銷(xiāo)售資產(chǎn)或處置債務(wù)的現(xiàn)金流量。FASB之所以拋棄以前有關(guān)公允價(jià)值的定義，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格，無(wú)疑是看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。有價(jià)無(wú)市的價(jià)格不能成為公允價(jià)值。公允價(jià)值不是建立在現(xiàn)實(shí)的交易基礎(chǔ)之上，是一種估計(jì)。FASB在SFAS No.157中設(shè)計(jì)了三種估值方法：市場(chǎng)法、收益法、成本法。又將估值時(shí)所用到的參數(shù)分為三個(gè)層次，第一層次是需要估值的資產(chǎn)或負(fù)債在活躍的市場(chǎng)具有報(bào)價(jià)，報(bào)告主體可以很容易地獲得這一報(bào)價(jià)，且這一報(bào)價(jià)是穩(wěn)定的可持續(xù)的，不需要進(jìn)行調(diào)整。第二層次是除第一層次之外的，需要予以調(diào)整，包括：活躍市場(chǎng)中的相似資產(chǎn)；不活躍市場(chǎng)中的相同或相似資產(chǎn)；可觀察到的除報(bào)價(jià)之外的參數(shù)；主要來(lái)自可觀察的市場(chǎng)數(shù)據(jù)或得到可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)證實(shí)的參數(shù)。第三層次是不可觀察到的參數(shù)，由報(bào)告主體自行估計(jì)，這種估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮到市場(chǎng)中其他參與者的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)用其他市場(chǎng)參與者的估計(jì)來(lái)調(diào)整報(bào)告主體的估計(jì)。在披露上，分成兩類(lèi)：一是對(duì)有后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行的披露，如交易性證券；另一類(lèi)是對(duì)無(wú)后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行的披露，如減值的資產(chǎn)。對(duì)披露的總要求是能讓信息使用者重新評(píng)估報(bào)告主體在估值過(guò)程中所用到的各種等級(jí)的參數(shù)，便于信息使用者再次估值。如果由會(huì)計(jì)主體自行獲取上述三層次估值參數(shù)，第一層次參數(shù)相對(duì)可靠，第二、三層次參數(shù)顯然缺乏可靠性。

(三)公允價(jià)值計(jì)量模式與虛擬經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式與金融業(yè)關(guān)系密切。20世紀(jì)80年代美國(guó)曾發(fā)生嚴(yán)重的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，一些儲(chǔ)蓄及住房貸款機(jī)構(gòu)利用會(huì)計(jì)手段掩蓋問(wèn)題貸款，最終導(dǎo)致400多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，在聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司無(wú)力賠償?shù)那闆r下，聯(lián)邦政府動(dòng)用1000多億美元聯(lián)邦儲(chǔ)備基金予以補(bǔ)救。從那以后，美國(guó)金融界就傾向于以公允價(jià)值計(jì)量金融產(chǎn)品。20世紀(jì)90年代美國(guó)進(jìn)入了“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)以高科技和金融服務(wù)業(yè)為主體，迫使美國(guó)會(huì)計(jì)界急需在代表虛擬經(jīng)濟(jì)的無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上取得突破，最終導(dǎo)致了SFACNo.7和sFAsNo.157出臺(tái)。隨著2008年次貸危機(jī)引爆金融危機(jī)，美國(guó)金融界將SFASNo.157視為元兇，要求FASB對(duì)金融工具的計(jì)量重新恢復(fù)為歷史成本。從中可以看到這樣一個(gè)事實(shí)，虛擬經(jīng)濟(jì)在很大程度上是一種心理經(jīng)濟(jì)，公允價(jià)值的確反映了資產(chǎn)的“現(xiàn)時(shí)價(jià)值”，具有“經(jīng)濟(jì)指示器”的功能，卻缺乏“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的功能。早期會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告以解除管理者的受托責(zé)任為目標(biāo)，歷史成本獲得了會(huì)計(jì)計(jì)量的核心地位。隨著美國(guó)資本市場(chǎng)和金融工具的不斷發(fā)展，投機(jī)行為盛行，F(xiàn)ASB迫于SEC的壓力，在其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀，歷史成本計(jì)量模式逐漸失去了優(yōu)勢(shì)。

五、雙重會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度

(一)雙重會(huì)計(jì)計(jì)量與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度不相容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然修訂了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，放寬了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，但沒(méi)有修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度以使其與雙重會(huì)計(jì)計(jì)量相適應(yīng)。理論界雖然認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)上的難度，但仍堅(jiān)持從改善估值技術(shù)上解決這一問(wèn)題。現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度(圖1)不適宜公允價(jià)值計(jì)量屬性的原因進(jìn)行分析。(1)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度及其隱含假設(shè)如(圖1)所示，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量以真實(shí)交易為基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員獲取交易憑證，以歷

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第4篇

 

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新

 

(一)事業(yè)單位體制改革的基本要求

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是事業(yè)單位體制改革的重要組成部分，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新工作，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的工作效率，是建立健全事業(yè)單位體制，推動(dòng)事業(yè)單位有序發(fā)展的重要保證。現(xiàn)如今，為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，各事業(yè)單位都在如火如荼的開(kāi)展一系列的體制改革、財(cái)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革，創(chuàng)新傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算理念和方法，加快會(huì)計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境兩者的適應(yīng)性，積極的引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理流程，是推動(dòng)事業(yè)單位體制改革，滿足改革需要的基本要求。

 

(二)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式的有效途徑

 

會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和改革有利于優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式，提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和運(yùn)行效率。會(huì)計(jì)核算是對(duì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的反應(yīng)，包括資金管理、預(yù)算控制等內(nèi)容。新形勢(shì)下創(chuàng)新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求明確各職能部門(mén)的工作目標(biāo)，使其參與到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中來(lái)，相互協(xié)調(diào)配合完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)。另外，創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加大對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理，能夠保證資金使用的安全性、規(guī)范性，提高資金的運(yùn)營(yíng)效率，從而進(jìn)一步的優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式。

 

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新

 

(一)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系、配合復(fù)式預(yù)算

 

想要進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，要建立一個(gè)針對(duì)于復(fù)式預(yù)算的會(huì)計(jì)體系。按照資金的來(lái)源去向，應(yīng)分別編制國(guó)有資本預(yù)算、公共預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算。細(xì)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，做到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從多口徑進(jìn)行對(duì)比分析，擴(kuò)大會(huì)計(jì)分析的廣度和深度。立足實(shí)際，做到事業(yè)單位會(huì)計(jì)與國(guó)庫(kù)、財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)一，完善口徑合一。明確資金來(lái)源去向，對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行追蹤管理，嚴(yán)格控制資金的申報(bào)與劃撥制度。確立資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表的編制標(biāo)準(zhǔn)、編制期間。

 

(二)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

 

首先、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)適當(dāng)引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，可根據(jù)本單位實(shí)際保留收付實(shí)現(xiàn)制。針對(duì)不同的項(xiàng)目采取不同的制度，兩者并行。有利于單位及時(shí)了解本單位債權(quán)、債務(wù)分配，合理分配資源，節(jié)省開(kāi)支。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位也能完整的體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)信息、及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)成果。使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更具合理性。

 

其次、事業(yè)單位要嚴(yán)把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。要合理制定固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)管理制度，防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)做到卡物賬相符，規(guī)定盤(pán)點(diǎn)期間。規(guī)范固定資產(chǎn)收入、折舊、報(bào)廢、盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)債權(quán)要及時(shí)進(jìn)行評(píng)級(jí)、做好壞賬準(zhǔn)備和呆賬處理。

 

最后、完善制定適合本單位的會(huì)計(jì)管理制度。明確責(zé)任人分工

 

(三)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平

 

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低的問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題應(yīng)通過(guò)錄用、培訓(xùn)兩方面入手。首先、應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)人員錄用渠道，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試，確保具備基本的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范。其次、應(yīng)加強(qiáng)日常培訓(xùn)，組織人員參與培訓(xùn)，教授最新會(huì)計(jì)制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。最后、應(yīng)加強(qiáng)日常考核，對(duì)從事單位會(huì)計(jì)工作的人員，應(yīng)統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)考試，考核其對(duì)最新會(huì)計(jì)技術(shù)的掌握情況，并形成淘汰機(jī)制，剝離不合格人員。通過(guò)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員平均高素質(zhì)。

 

同時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員也可以通過(guò)聘用制來(lái)錄取，在社會(huì)上錄用專(zhuān)業(yè)高等的會(huì)計(jì)管理人員，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的公正性、準(zhǔn)確性都是一個(gè)良好的保證。對(duì)聘用的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要嚴(yán)格遵循回避制度，保證會(huì)計(jì)人員在行政上不從屬與任何一個(gè)部門(mén)，直接面向單位黨組。聘用制的會(huì)計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)水平上也遠(yuǎn)遠(yuǎn)地高于單位內(nèi)部職工，在一定程度上節(jié)約了行政成本。

 

(四)強(qiáng)化債務(wù)和資產(chǎn)管理的處理

 

債務(wù)、資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重要組成部分。然而現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度所涉及到的主要是資金的收支、分配和使用等相關(guān)內(nèi)容，關(guān)于債務(wù)、資產(chǎn)等方面的管理仍有待進(jìn)一步強(qiáng)化。資產(chǎn)、負(fù)債是企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)和事項(xiàng)中形成的，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。創(chuàng)新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，能夠健全事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。比如說(shuō)對(duì)于資產(chǎn)的管理，事業(yè)單位可以建立一套權(quán)責(zé)明確的體系，將資產(chǎn)按照某一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，明確不同類(lèi)別資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和折舊方法。又比如說(shuō)對(duì)于負(fù)債管理，為了降低負(fù)債對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，避免負(fù)債對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的制約，可以對(duì)單位負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面評(píng)估，計(jì)劃相應(yīng)的償還制度等等。

 

(五)落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)、加強(qiáng)公眾參與

 

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)到在向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)的同時(shí)面向全社會(huì)公開(kāi)，通過(guò)報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等多種渠道公示。必須保證向不同對(duì)象報(bào)送的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，嚴(yán)禁內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象。在公布會(huì)計(jì)報(bào)告之后可召開(kāi)聽(tīng)證座談會(huì)，邀請(qǐng)社會(huì)各界人士和與單位業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁的部門(mén)人員參與討論，聽(tīng)取與會(huì)人員對(duì)單位近期工作情況的建議，接受群眾的意見(jiàn)和批評(píng)。

 

三、結(jié)束語(yǔ)

 

綜上所述，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革作為政府改革的重要組成部分，在很多方面還需要廣泛借國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，影響也是顯而易見(jiàn)的，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的效率，使會(huì)計(jì)工作更加適應(yīng)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；制定；必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要規(guī)章，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是依據(jù)一定的行政程序制定，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有強(qiáng)制性規(guī)范行為的總稱(chēng)。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的全面推進(jìn)，事業(yè)單位需建立一套全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。為此，本文分析建立和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性，并結(jié)合實(shí)際，探討目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定措施。

一、建立和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性

1.政治、經(jīng)濟(jì)的改革使事業(yè)單位必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

傳統(tǒng)觀念錯(cuò)誤的認(rèn)為事業(yè)單位是政府的附屬物，理應(yīng)由政府財(cái)政出資辦事業(yè)，結(jié)果事業(yè)單位出現(xiàn)了忽略成本、不計(jì)效益、低效運(yùn)行的不良局面，由于經(jīng)濟(jì)、政治改革的深入，政府職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的調(diào)整了對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政支出，并對(duì)財(cái)政資金供應(yīng)范圍進(jìn)行了合理的界定，事業(yè)單位只有不斷引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念，建立全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，才能合理的配置資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的最大化。

2.目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較滯后

目前事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是1998年頒布實(shí)施的，隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，已不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相比明顯存在著滯后性，從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的方向來(lái)看，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的諸多方面都會(huì)發(fā)生相關(guān)的系列變化，就會(huì)出現(xiàn)一些以前沒(méi)有的特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而事業(yè)單位現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度缺乏處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，使財(cái)務(wù)制度對(duì)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏指導(dǎo)性和操作性。

3.事業(yè)單位的財(cái)政支出與年終報(bào)表相矛盾的現(xiàn)象

事業(yè)單位的資金來(lái)源分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金，由于分設(shè)科目、獨(dú)立核算表現(xiàn)出了嚴(yán)重的弊端，現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行了預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的綜合核算科目，按照統(tǒng)收統(tǒng)支的方式進(jìn)行管理，然而在事業(yè)單位的預(yù)算報(bào)表中，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在很大程度的差異，在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)工作執(zhí)行中，一些事業(yè)單位單純?yōu)榱藵M足報(bào)表的收支平衡，不得不從事業(yè)支出中單獨(dú)設(shè)立科目來(lái)填報(bào)預(yù)算外資金，還有一些單位不按制度規(guī)定，獨(dú)自設(shè)置“預(yù)算外支出”項(xiàng)目，因此設(shè)置明細(xì)科目獨(dú)立核算是十分必要的。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定措施

1.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，逐步修正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

事業(yè)單位要充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步地修正相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，保證其科學(xué)、合理、實(shí)用的重要價(jià)值，能有效合理的對(duì)事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)，并且事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)于相關(guān)的分類(lèi)科目、賬目獨(dú)立核算等進(jìn)行重新定義和解釋?zhuān)瑸闀?huì)計(jì)報(bào)表的確定、記錄提供基本的理論依據(jù)。

2.保證事業(yè)單位成為會(huì)計(jì)主體

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體是國(guó)家財(cái)政撥款，主要是財(cái)政供給型的預(yù)算會(huì)計(jì)形式，要確定事業(yè)單位真正的會(huì)計(jì)主體地位，就要明確財(cái)務(wù)制度不僅是加強(qiáng)內(nèi)部慣例的需要，還要滿足財(cái)政報(bào)賬的需要，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由報(bào)賬型會(huì)計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變，把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到更多的參與經(jīng)濟(jì)管理上來(lái)。

3.有效實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革的發(fā)展中，必須選擇適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度體系，積極實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，集中收付制度是政府集中統(tǒng)一管理和監(jiān)督所有事業(yè)單位的財(cái)政收支，為事業(yè)單位制定完善的預(yù)算體系提供規(guī)范的制度保障，能有效控制事業(yè)單位的財(cái)政支出，保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理高效的進(jìn)行，有利于推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。

4.完善會(huì)計(jì)科目體系，會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)核算制

目前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容主要是圍繞日常的收支事項(xiàng)而設(shè)立的核算科目，同時(shí)從全社會(huì)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)設(shè)置收支核算項(xiàng)目，在事業(yè)單位基金總賬科目下增設(shè)“實(shí)收投資”的二級(jí)科目，用來(lái)核算社會(huì)單位投入的貨幣資金和無(wú)形資產(chǎn)；要對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革，全面采用權(quán)責(zé)核算基礎(chǔ)，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的匯總并進(jìn)行科學(xué)、合理的分析處理，能真實(shí)地反映事業(yè)單位的分類(lèi)資金使用情況，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理科學(xué)、有序的進(jìn)行。

5.合理有效的合并制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

在事業(yè)單位制定會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該合理有效的合并制定會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的主要收入來(lái)源基本上是靠財(cái)政部撥款，在會(huì)計(jì)制度的改革中，事業(yè)單位經(jīng)過(guò)很多形式的收支管理科目核算后，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目和賬目數(shù)據(jù)管理制度比較相容，所以，必須合并制定會(huì)計(jì)制度，科學(xué)提高工作效率，保障事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)順利運(yùn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了更好地發(fā)展事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)制度更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的需要，就必須制定出一套切實(shí)可行、行之有效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

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