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工程審計論文范文第1篇

1.1工程設計方案和施工圖紙問題

工程設計方案和施工圖紙隨意性很大，由于設計不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因，致使項目招標后，在施工過程中出現很多問題，對項目的施工內容大范圍進行調整，為增加工程造價，提供了巧立名目、弄虛作假的機會。這類問題的存在，一方面確實是單位管理人員技術力量不足所致;另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項和改項要求，進行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標文件和合同的內容，導致項目的變更比例過大，違背了原來的審批招標原則，而工程管理方一般都會同意和滿足對方需求，工程結束進行結算審計時給審計工作造成很大困難。

1.2工程施工變更簽證問題

工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴格、論證不充分、手續不健全、程序不規范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監理，都是由單位內部有關職能部門負責管理監督。施工方在施工過程中對項目的施工內容進行變更，了項目原來的招標內容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結算時再補辦手續和簽證的現象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結算時，所報的結算工程量超過實際的工程量，導致審計結果與施工單位報的結算相差很大，施工單位不認可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。

1.3應急維修項目存在不平等約定

有些應急項目，通過招標時間不允許，只能招一家應急維修隊，對應急工程搶修后，采取臨時簽證審計結算的方式。在應急情況下，施工單位往往強迫醫院簽訂不平等的合同、約定等，應急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結算嚴重滯后，審計資料不完整由于維修工程比較零散，維修內容比較多，且存在反復修整的情況，工程完工所報結算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結算報審不及時，審計人員在審計時勘察現場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調整而反復維修，直接影響對實際工程量的審計核算。

2改進建議

(1)要嚴格執行國家有關政策法規。

參照國家有關政策法規結合單位實際建立健全單位內部相應管理制度，單位根據各自的不同情況明文規定多少額度的工程必須經過招標，加強項目的論證，做好項目的前期論證工作，項目主管部門要和使用部門反復商討論證，確定功能齊全、完整的設計方案，提供準確的參數，滿足招標文件內容、合同內容和項目施工內容，盡量減少在施工過程中的變更。根據需求如果確實需要變更的，必須依據招投標文件、合同約定，符合有關技術標準，提高工程質量，方便施工。施工單位對設計施工圖紙、招標文件和施工圖預算核驗，認為確需發生工程變更簽證時，報項目管理部門現場施工管理員或監理工程師，項目管理人員必須在工程簽證單中填寫發生的工程量、變更原因、變更時間、涉及的材料材質、規格型號，簽署雙方簽證人的姓名、時間等具體內容。對維修工程變更量單項或單個子目變更增加金額住5萬元以上，工程施工變更總增加率在中標價或合同價的20%以上，需要重新進行審批。工程現場管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語，如屬實、以審計為準等不能明確表達簽字人意見及推卸責任的語言。

(2)建立健全責任制度，嚴肅工程變更程序、流程，對施工管理進行規范，加強監督與制約，強化工程預算，加強工程審計。

工程審計論文范文第2篇

工程審計的原始職能是合理控制工程造價，節約建設投資成本，審計工作轉型要求以加強控制、防范風險、提高效益為目標，將內部審計范圍從傳統的財務收支擴展到經營管理各個方面，評價公司資源利用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經營管理措施的可行性和有效性。落實到工程審計工作就是進一步規范工程建設流程，健全管控制度，在合理控制工程造價的同時保障工程質量，促進工程建設管理水平的提高。增加組織價值必須正確定位工作切入點，既能保證工程審計原始職能得以履行，又能促進工程審計在工程建設管理中發揮作用。而長期以來，工程建設全過程沒有一套系統的管理制度，工程建設資料的真實性、完整性和規范性難以保證，工程管理風險較高。因此，必須從制度入手，引入風險管理理念，借助內部控制評價體系，結合公司實際情況構建工程建設內控評審體系。

二、工程建設內部控制（簡稱內控）評審體系是以工程管理流程為主鏈

以相關管理政策法規為依托，通過調查確立流程關鍵控制點，抽取樣本進行符合性測試，對于關鍵控制點進行管控效力校驗，評價工程建設內控體系的科學性、健全性、合理性、適當性和可行性。此種管理模式的主要特征是運用系統化思考方式構建健全的內控體系，與現行的管理體系進行符合性測試，以揭示管控風險點，優化管理流程。最終目標是以工程審計為立足點，推進工程建設全過程管理的規范化與精益化。此項成果運用的最高層次是實現工程建設管理部門自覺將內部控制體系與自身工作相結合，自行檢查、制約和調整工程建設管理活動，形成自我完善、自我約束的管理機制，促進工程建設管控體系不斷優化。該體系不再單獨從工程項目規劃、設計、施工等環節制定管理制度進行控制，而是打破傳統的工程建設各模塊的界限，把工程建設視為一個有機整體，系統化地梳理管理流程，構建內控體系，尋查工程管理中的薄弱環節，預先評審工程管理機能，從而達到優化管理流程，強化整體管控效能，促進工程建設規范化管理的目的。

三、工程建設內控評審體系框架。

內控評價源于美國的薩班斯法案，以強化內部控制為核心，關注公司內部治理及對外信息透明、完整與正確性，是目前國際上較為先進的管理理念。工程建設內控評審體系以其為理論依據，結合公司工程管理實際情況以及不同類型工程建設的具體要求，通過風險坐標圖法梳理風險點，構建內控評價標準作為專業管理的指標體系，總框架包括12個關鍵控制點、45項測評指標，關鍵控制點分別是工程建設的項目立項、初步設計和概算、施工圖設計和預算、工程項目招投標管理、項目施工管理、設計變更、土建竣工驗收、電氣安裝項目竣工驗收、竣工結算審價控制、決算審計控制、資金計劃控制和工程項目檔案管理，形成了有自身特色的工程建設內部控制評審體系，有效解決企業內控設計中存在的中美文化和管理模式差異的難題。

四、工程建設內控評審體系作用。

工程審計論文范文第3篇

關鍵詞：工程造價審計；風險；分析；對策

工程造價審計是固定資產投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現實中也取得不少成績。就我國當前形勢而言，國家加大基礎設施建設投入，擴大內需，各大工程建設項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發揮作用的時機，此時研究工程造審計現實意義更為強烈。

一、研究概述

工程造價審計是獨立于建設單位，從工程技術的角度，對固定資產投資活動的真實性、合法性、效益性進行檢查、評價和公證的一種監督活動。具體指由獨立的審計機構，相關法律、法規和各項技術經濟指標，及對固定資產投資建設項目所花費的全部費用實施的審核與監督；并通過審計監督，保證固定資產投資項目造價的真實性、準確性及編制方法的合法合規性。

工程造價審計的意義重大。

第一，具有“合法”意義。工程造價審計可以審查工程造價方案是否真實可靠，審查建設資金使用以及招投標過程是否合法、合規。

第二，具有“提高”意義。工程造價審計可以客觀的評價建設效益，促進建設單位總結建設經驗，反思問題進而預防解決問題，提高建設項目管理水平。

第三，具有“趨同”意義。開展工程造價審計是拓展固定資產投資審計范圍和豐富審計內涵的客觀要求，也是實現與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發達國家，十分重視對建設項目的工程造價審計。

工程造價審計的對象廣泛。從形式上來看，工程造價審計對象是指建設單位及相關部門、單位提供的工程資料及其相關資料。作為嶄新審計領域，工程造價審計需要提供的審計資料與以往的財務審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設計交底材料、聯系單、攝影攝像資料等。從本質上看，指的是相關工程建設的經濟技術活動。與活動相關的是各種人財物之間的關系，這些關系也是工程造價審計之中要面對且捋順的工作內容。

二、工程造價審計存在風險

正是因為工程造價審計對象廣泛，內容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專業判斷等業務特點，加之建筑經濟本身固有的特殊性和風險性，工程造價審計更容易產生風險，主要表現在兩個方面。

1.工程造價審計容易引起失誤

工程建設項目的復雜性使它從策劃到決算環節眾多，變數較大。既要經過立項、勘察、設計、施工等基建程序，同時又要經過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最后決算。環節多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價格發生變化的因素就很多，市場可以調節價格，政策法規也可以影響原料價格。價格一旦發生變化，成本就會變化，進而導致整個工程活動發生變化如變更設計、擴大規模、增設項目等等。再如建設者的主觀認識發生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會對工程項目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在，給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環節、各個要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計責任。

2.工程造價審計不可避免失誤

工程造價審計不僅因工程建設的環節多變數大而可能產生風險，同時由于我國目前的工程審計造價審計滯后性的實際工作特點，也難免會產生風險。從近幾年的實際情況來看，審計單位對工程造價審計的介人，在時間上大都是滯后的。往往是工程已經進入施工階段甚至是結算階段，審計部門才接到審計指令。工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強，一些審計證據必須從社工現場才能獲得，一旦錯過時機，要對某一具體項目進行現場考察和分析，困難程度就很大，有的現場已經面目皆非，根本無從考究；隱蔽工程已經覆蓋，其“真實面目”無法看清，獲取不到充分有效的審計證據，又怎能發表準確的審計意見？由此可見，由于審計滯后的現狀，風險不可避免。

三、工程造價審計風險分析

造成工程造價審計的風險有根本原因，也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因，那么工程造價審計過程中的人員素質和操作問題就是直接原因。

1.對工程項目建設的認識存在分歧

工程造價審計與工程項目的建設是分不開的，然而就當前我國實際情況來看，對于工程項目建設的認識還是有分歧的，這種分歧會導致工程造價審計出現方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質劃分上，有人認為工程項目建設是市場行為，工程建設的雙方屬平等市場主體，應該用合同法來約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎、公益性事業的建設，認為行政參與的成分多，應該用審計法來約束。由于對工程建設本質的認識不同，工程建設認定的文書也有多種形式，不光有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告，還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書，甚至同一工程的不同環節也有不同的報告。不光會使工程項目建設管理混亂，也會給造價審計的工作帶來影響，造價審計獲取審計證據時，對這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時，風險更大，這類事例在現實中屢見不鮮。

2.工程項目建設的管理存在漏洞

工程項目建設的管理存在漏洞，主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設的內部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒有內控制度，有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執行等等。就已經制定完整的工程項目內部控制制度并且得到執行的情況來看，執行效果也不如人意。或因管理人員敷衍塞責而失效，或因建設單位與施工單位相互勾結而失效，或因建設環境和項目規模的改變而失效。筆者審計過的項目中，甚至出現了較多的行政干預和個人色彩，行政領導任意更改工程設計在政府投資項目中極為常見，某些項目打上了深深的個人烙印，經常會聽到施工單位或建設單位的相關參建人說這是“某某的工程”。

3.工程造價審計活動的實施存在問題

這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現出來的不科學、不合理的因素，比如審計人員素質、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質來看，審計人員的素質還不夠專業。尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到審計難題時，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業勝任能力的表現都會產生審計風險。此外，由于某些審計人員職業道德欠缺，對審計發現的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。其次，就審計活動的組織管理來看，也存在管理組織不力的情況。

(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業又懂工程的綜合素質人才，偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下，審計活動的組織上就會產生隨意性。轉(2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計活動時間緊張的原因，有些審計組為了趕進度，簡化審計操作規程，導致審計風險產生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產生。

(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關限于工程技術力量，往往委托社會中介機構或聘請相關專業技術人員來協助完成工作，沒有考慮所聘機構和人員的職業道德及業務水平，還有回避關系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來了一些導致審計風險的因素。

四、突破工程造價審計風險

1.完善相關的管理制度是基礎

(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質認定。

(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分，可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規范》為核心的工程項目管理法律規范。通過這個規范，對工程項目管理各個環節的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環節、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務和責任承擔方式，加強對各環節的監管，明確各環節監管主體的責任，強化各監管主體間的聯系，使工程項目管理真正有法可依、執法必嚴，在完善的制度下健康發展，為工程造價審計服務。

(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防范審計風險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規范行為，能夠充分調動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業技術人員或委托社會中介機構，進行委托前，應對擬聘請對象的執業資質、技術力量、以往執業情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內容進行監督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發現問題及時糾正，盡力避免降低風險。

2.培養高素質的審計人才是關鍵

工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質素質包括職業道德素質、業務能力素質。職業道德素質的提高，一方面可以加強理論的培訓學習，樹立典型，學習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進，加大懲罰職業道德敗壞，通過這些手段來提高審計人員的職業道德。業務素質的提高，要建立審計人員后續教育機制，樹立終身學習的思想，針對工程造價審計工作需要，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發展要求。需要補充的是在充實工程造價審計隊伍時除配備必要的財會審計專業人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業技術人員，充實工程造價審計隊伍。

3.改進工作方法是創新

革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發現并解決問題，真正發揮審計監督與服務相結合的職能。還要善于總結經驗，加強行業間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進審計方法。

參考文獻：

[1]李冬：工程造價審計理論及發展趨勢[J].現代審計與會計，2007，03.

[2]龔松蔣宇紅：工程造價審計風險及其防范對策研究[J].科技資訊，2007(20).

[3]曹佐：高速公路工程造價審計驗證工作初探[J].山西交通科技2007年2月.

工程審計論文范文第4篇

1.審計人員素質不高引發審計風險

石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。

6.工程審計的滯后性引發審計風險

現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

三、結論

工程審計論文范文第5篇

高校內部審計對委托工程審計工作實施質量控制，具體說來就是要控制一些影響委托工程審計質量提高的不良因素的產生，同時及時發現和消除已經產生的質量影響因素［2］，從而達到提高高校委托工程審計質量的目的。筆者認為高校內部審計可以通過合理委托、分權制衡、業務流程整合、質量評價四條關鍵路徑實現對委托工程審計質量的高效控制。

1．注重對社會優秀審計力量的合理選擇及委托選擇和委托社會優秀審計力量參與高校工程審計是高校委托工程審計的質量控制的第一步，也是最為關鍵的一步。因此，高校內部審計部門選擇社會審計機構時，應本著公平、公開、公正的原則，依據誠信檔案和業務能力進行合理選擇和委托［3］。首先，設立中介機構備選庫和合理委托。高校內部審計部門應采用專家評選或招標的方式選取一定數量的在執業資質、審計力量、職業信用等方面符合要求的社會審計機構以備候選，并通過備選庫中隨機抽取的方式為具體項目選擇受托社會機構;其次，對社會審計機構實行動態管理。每年通過對社會審計機構參與高校工程審計工作的質量評價和業績考核，將審計質量差、職業信用低的社會審計機構淘汰出中介機構備選庫;最后，建立信息公開披露制度。高校

內部審計部門應定期公開披露對社會審計機構的選擇和委托，及時將監督情況進行報告和公示，接受學校利益相關者和公眾的監督，保持委托環節的公開透明。2．注重高校內部審計和社會審計的分權制衡在高校內部審計部門和社會審計機構的委托關系中，社會審計機構作為具有經濟人特征的人有可能會受到利益驅使無法保證委托審計質量，如為了承攬更多的審計業務壓縮審計時間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了委托審計風險，也影響了工程審計質量。因此，作為委托人的高校內部審計部門應注重對社會審計機構的制衡。首先，為嚴格防范委托審計過程中社會審計機構引發的獨立性風險，應建立能夠使高校內部審計部門和社會審計機構形成一種相互牽制、相互制衡的委托審計過程管理控制制度，并細化各類工程專業項目的“委托審計質量管理辦法”，以制約高校內外部審計人員的自由裁量權。其次，嚴格按相關規定與社會審計機構簽訂《委托審計合同》，要做到一項一簽，充分利用專用條款明確權責，強化合同對委托工程審計的約束。同時，高校內部審計部門應依照《委托審計合同》和《委托審計質量管理辦法》對社會審計機構的審計行為實施實時監控管理。

3．注重業務流程的優化整合和審計資源的優勢互補對于任何一個組織而言，只有管理創新和技術創新并重才能夠保持其核心競爭優勢。社會審計機構通常以技術革新作為創造產品價值的源泉，對管理層面的重視程度不足，而高校內部審計部門則技術資源欠缺，但又比較擅長于管理工作。因此，高校委托工程審計應注重內部審計部門和社會審計機構在管理和技術兩個層面上優勢互補。首先，高校內部審計部門必須建立起一套規范化的委托工程審計業務流程規范，實現委托工程審計業務流程的優化整合;其次，盡可能安排內部審計人員直接參與工程審計工作，在審計分工上應采用適當的工作交疊、替代和相互復核來彌補內部審計和社會審計各自的不足，以實現資源優勢互補;最后，高校內部審計人員要加強與參審社會審計人員在關鍵環節上的交流和動態溝通，注重保護社會審計人員的積極性和創造力，充分發揮委托審計的資源優勢。

4．注重高校委托工程審計的質量評價高校委托工程審計質量評價是指高校內部審計部門采用一定的評價方法，將委托工程審計特征要素與相關標準進行比較、分析和評級，對其審計質量做出準確、客觀、公平、公正的評判結果，以加強審計質量控制力度，提升委托工程審計水平。高校委托工程審計質量評價內容包括以下四個方面:一是委托工程審計的環境因素對委托工程審計質量的影響程度;二是委托工程審計中社會審計機構的自身建設情況;三是委托工程審計實施過程的規范化程度;四是委托工程審計結果和建設項目真實情況的吻合程度。在評價過程中，高校內部審計部門應當充分考慮委托審計與內部審計活動的差異，避免因評價標準的偏差影響評價結果的公正性。總的說來，委托工程審計的質量評價有助于高校內部審計部門采用適當的正負激勵手段對社會審計機構給予一定的獎勵和處罰，加強了對委托工程審計質量的控制。

二、高校委托工程審計的質量評價指標體系構建

高校委托工程審計質量評價指標體系是評價高校委托工程審計質量的若干個相互關聯的統計指標所組成的有機集合［4］。評價指標體系的運用是高校委托工程審計質量評價的基本途徑，也是高校工程審計質量控制的根本保障。

1．評價指標體系構建的基本要求高校委托工程審計質量評價指標體系應能合理、公正、客觀評價委托工程審計質量，有效促進委托工程審計目標實現。結合高校委托工程審計實踐，筆者認為內部審計部門在構建委托工程審計質量評價指標體系時就應充分考慮以下基本要求。(1)評價指標體系的構建要以高校委托工程審計目標為導向。高校委托工程審計應服務于學校的戰略目標及工程建設管理活動的目標，因此委托工程審計質量評價指標也應服務于這些目標。(2)評價指標體系要能反映高校委托工程審計質量的綜合情況并突出重點。評價指標體系要既能全面涵蓋高校委托工程審計過程的各個質量特征，又能反映審計項目的全過程的主要控制環節。在選取評價指標時，要適當壓縮指標數量，突出質量控制的重點。如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜［5］，不易把握。(3)評價指標要便于委托工程審計質量的橫縱向比對分析。高校委托工程審計質量評價指標要既能夠運用在對審計質量的縱向比對中，又能夠運用于橫向比對中。審計質量的縱向比對是指同一個工程審計項目在其不同審計環節的審計質量特征變化情況的比對。審計質量的橫向比對則指同一時期內不同建設項目之間的審計質量的比對，有利于各委托工程審計項目的優選排序。(4)評價指標體系要簡明實用，測算成本適當。評價指標體系不僅要在理論上合理，還要便于應用于實際。為了方便數據的采集、計算和分析，所選擇的指標應該概念明確、計算方法簡明，且該指標數據應是已有的統計數據或可以通過實際檢測獲得的數據。

2．評價指標設計結合高校委托工程審計實踐，依據前述評價指標體系構建的基本要求，本文在多方共同努力下構建了簡明實用的高校委托工程審計質量指標體系。首先，按照相關性原則提出指標項。筆者邀請了5所高校15名審計經驗豐富的內部審計工作者運用頭腦風暴法提出了委托工程審計質量評價相關指標項，匯總后共得24項具體指標。其次，按照系統性、完整性和一致性的原則篩選相關指標。筆者將提出的24項具體指標以問卷調查方式發放給15所高校的內部審計部門，讓其選擇認為在評價委托工程審計質量時必須考慮的指標項目。問卷回收匯總后，共有16項具體指標被認為是必須考慮的項目。最后，確定指標和指標體系構架。經過邀請專家的進一步討論，最終確立了涵括兩層4大類16項具體指標的委托工程審計質量評價指標體系。評價指標體系分為總體指標和具體指標兩個層次。總體指標的分析和管理對象是委托工程審計的某方面總體狀況，包括委托工程審計環境指標、社會審計機構自身建設指標、委托審計業務操作指標與委托審計成果指標。16項具體指標是高校委托工程審計質量評價指標體系的最基礎部分，其分析和管理的對象是委托工程審計各方面的具體問題。兩層簡明評價指標體系為高校委托工程審計質量評價提供了指導，并有效減少評價工作中的技術難題和操作阻力。(1)委托工程審計環境指標。委托工程審計環境是做好委托工程審計工作的軟基礎，也是高校實施委托工程審計質量控制的前提。委托工程審計環境指標是高校內部環境對委托工程審計工作的配合程度的量化反映，包括委托審計制度完整度、委托審計合同的約束力度、與建設有關各方溝通順暢度、可控條件下審計證據獲取完整度，指標說明見表1。(2)社會審計機構自身建設指標。社會審計機構是高校委托工程審計的主要參與人，其自身建設情況對委托工程審計質量有著直接的影響。社會審計機構自身建設指標反映了社會審計機構在高校委托工程審計工作中資源配備和人員管理情況，包括內控機制健全度、執業能力指數、廉潔指數、審計人員穩定度，指標說明見表2。(3)委托審計業務操作指標。委托審計業務操作指標是高校委托工程審計質量評價的主要功能指標，反映了高校委托工程審計實施總體情況，包括審計程序及方法的適當度、業務操作規范度、質量控制活動頻率、問題整改率，指標說明見表3。(4)委托審計成果指標。委托審計成果指標是衡量委托工程審計質量的最重要的指標，反映了高校委托工程審計的實際完成情況，包括審計報告規范度、政策法規運用準確率、項目審減率、審計意見認可指數，指標說明見表4。

3．評價指標權重的確定在多指標評價體系中，權重值的確定具有突出質量控制重點和體現了高校工程審計目標的作用。由于各個評價指標權重值相互制約，權重值發生微小的變化都會引起指標重要性順序的變動及項目評價結果的不同，科學確定指標權重值就顯得尤為重要。鑒于此，筆者采用德爾菲法根據重要性原則確定各層次評價指標的權重。為了避免個人偏好傾向的干擾，邀請到的15名專家均在完全獨立的環境下確定各項指標的權重判斷數值。將所有專家權重判斷數值中的最大值和最小值去除之后進行算術平均，最終得到兩層次各項指標的權重值。具體權重值見表5。在實踐應用中，高校內部審計人員可以根據指標判斷依據和評價標準分別對每個具體評價指標的實現程度進行定量測評，得到的指標分值乘以相應權重并累加得出總體指標分值，然后再次加權匯總形成委托審計項目綜合評價分值，此對社會審計機構履行職責的總體概況和委托工程審計質量水平做出評價。

三、結語