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財務報表分析報告范文第1篇

【關鍵詞】仿真考核 財務分析 高職會計專業

【中圖分類號】G642 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006-9682（2012）10-0025-02

一、仿真考核的概念及意義

本課程主要針對高職會計專業的學生，注重培養學生的操作技能，由此設計了仿真的教學與考核標準，它將打破以傳授知識為主的傳統模式轉變為以工作任務為中心組織課程內容，強調模擬工作過程的教學與考核，在仿真地完成具體工作任務的過程中構建理論知識，發展職業能力。由于財務分析主要是圍繞財務指標的計算與分析，與財務管理課程相比顯得比較單調，同時經濟學與管理學的不斷發展，也對財務分析課程提出了新的要求，給教學組織帶來困難。為提高教學質量，活躍課堂氣氛、激發學生的學習熱情，本文設計了以學生為主導的模擬工作過程的教學與仿真考核體系。財務分析的仿真考核將采用上市公司財務報表為載體，以撰寫財務分析報告為工作任務，運用多種教學媒介，模擬完成財務報表分析報告的形成過程，建立仿真的過程評價與傳統的理論評價相結合的考核評價體系。

二、仿真考核的設計思路與實施

本課程組織案例教學，通過學習任務引導基本理論，注重分析過程，而不是追求標準答案，這是區別于其他會計學課的顯著特點之一，因此主要考核學生的應用分析能力及良好的職業素質。該課程的考核采用常規的期末試卷考核、撰寫某公司財務分析報告和平時表現三種方式相結合的方式，仿真考核主要體現在撰寫某公司的財務分析報告。具體來說，期末試卷考核的內容包括三大財務報表的比較分析、指標計算與綜合分析，占總成績的40%；撰寫財務分析報告要求學生為某一上市公司進行財務分析，綜合運用趨勢分析法、結構分析法、比率分析法等將該企業報表進行計算分析，編寫財務分析報告，最終完成后進行成果匯報，這項任務占總成績的40%；平時表現占總成績的20%，考查內容包括作業、課堂回答問題及考勤情況。這一考核模式在近期的教學中得以實踐，效果較好，但撰寫財務分析報告存在工作量大，學生照搬書本模板，內容缺乏新意、枯燥呆板等問題，為提高財務分析報告的質量，進一步挖掘學生的潛力和積極性，針對撰寫財務分析報告部分進行的仿真考核有所創新和突破，現將仿真的過程考核方式總結如下：

1.財務分析報告的任務分解

針對學生普遍反映的撰寫財務分析報告工作量大、綜合性強、難度大的問題，我們將撰寫的財務分析報告工作任務進行分解，具體分解為資產負債表分析、利潤表分析、現金流量表分析和綜合分析四個大項目，通過閱讀和比較分析報表，分別學習償債能力、營運能力；獲利能力、成本費用分析；現金流量指標分析；杜邦分析、雷達分析、發展能力分析。每學完一個項目就完成相應的分析報告，仿真的過程考核也分別對四個項目的分析報告進行考核，邊做邊學邊考核。

2.小組分工撰寫報告

采用建立學習小組（實驗小組）進行課程知識的單項及綜合實驗學習與考核。①分組。按完成工作任務所需角色進行分組，包括總經理、銷售人員、生產人員、財務人員、債權人、投資人、政府部門等，一般每組為8人左右。②選擇分析對象。每一組選擇不同行業上市公司作為分析對象，強調選擇不同行業的上市公司進行分析，在成果交流環節，學生可較全面地認識我國不同行業上市公司所表現出來的不同情況，使大家的信息和認識更豐富、更綜合。③分配角色完成分析報告。每組學生由財務分析報告的內部使用者和外部使用者構成，如總經理、銷售部、生產部、債權人、投資人、金融機構等不同角色組成，由于不同角色分析財務報表的側重點不同、立場也不一樣，各類報表使用者將對公司的財務狀況、經營效果進行識別，如債權人主要分析償債能力，投資人主要分析收益，經營管理者需衡量報酬與風險的得失，實現企業價值最大化，每位小組成員根據自己所扮演的角色分工，完成相應部分的分析報告。這樣的安排不僅有利于減輕工作強度，更有益于擴展財務分析的空間，提升財務分析的價值，同時也能更好地兼顧和服務于管理當局以外的其他信息使用者，同時還可體驗到工作環境的多面性與復雜性，提高綜合能力。

3.提交展示分析報告

財務分析報告完成后，將采用多種渠道提交并展示，如提交財務分析報告word文檔；制作PPT演示與講解；老師挑選優秀的報告，通過課程網絡教學平臺，如大學城空間進行展示，實現資源的共享及進一步的研究、討論、交流。其中，PPT演示與講解對學生最有吸引力，表現異常踴躍，現以利潤表項目為例說明成果展示的實施過程（見表1）。

4.仿真過程考核的標準

財務分析報告案例成果的考核不強調答案的唯一性，學生可根據自己所掌握的理論知識對案例進行分析，每個學生都有創造性空間，得出的結論也會存在發散性，在成果展示環節中，教師不宜過多表露個人觀點，只需準確把握整體脈絡和方向，避免學生在討論過程中由于意見分歧導致對問題分析陷入歧途。考核的標準設計為觀點明確，結論正確30分；內容充實，邏輯性強30分；表達清晰流暢10分；上交材料格式正確，生動美觀10分；運用現代多媒體技術，圖表結合，如利用Excel進行報表計算、圖形分析，此項10分；團隊合作表現10分。考核成績單（見表2）：

三、結束語

本課程貫徹理論與實踐相結合的教學與考核理念，選擇某一典型的財務分析案例，以撰寫所選案例公司的財務分析報告作為工作任務，教師在指導學生撰寫財務分析報告的過程中完成教學與考核，重點強調學生學習的過程和教師指導的過程。在具體實施過程中，老師將引導學生應用現代多媒體技術體驗工作過程，如連接證券公司網站，授集查找上市公司股票、財務指標、非報表因素等基本方面分析資料，使學生體驗財務分析的真實感；財務分析涉及大量表格、文字、圖形和計算，通過完成仿真工作任務可鍛煉學生熟練運用Office辦公軟件，如利用Excel的計算匯總功能對財務指標進行自動計算和圖形處理。引入仿真的過程教學與考核，學生在做中學，鍛煉了創新思維能力，提高了計算機操作水平和溝通表達能力，培養了一絲不茍、兢兢業業的工作態度和團隊合作精神，體驗到了學習的樂趣。

參考文獻

1 湯玉龍.高職財務分析課程改革的必要性及基本思路[J].現代交際，2011（11）

財務報表分析報告范文第2篇

財務報表分析是指運用一定的方法和手段，對財務報表及相關資料提供的數據進行系統和深入的分析研究，揭示有關指標之間的關系及變化趨勢，以便對企業的財務活動和有關經濟活動做出評價和預測，從而為報表使用者進行相關經濟決策提供直接、相關的信息，給予具體、有效的幫助。

財務報表分析是將大量的報表數據轉化為對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性，因此財務報表分析是連接財務報表和使用者的橋梁和紐帶，提高財務報表分析的有效性，實質是提高決策的有用性。

一、嚴格遵循財務報表分析步驟

有效的財務報表分析需要經過以下五個相互聯系的連續步驟：

（一）識別和掌握公司所在行業的經濟特征

分析人員希望從一系列的財務報表中找出多種財務關系，而統領這些財務關系的關鍵正是行業的經濟特征。行業的經濟特征將以各種各樣的方式影響財務報表的內在關系，因此財務報表分析應該與公司所在行業的研究相聯系。例如，該行業是否包含有數量眾多的公司，這些公司是否都銷售類似的產品？還是行業中只有為數不多的公司相互競爭；所銷售的產品都有與眾不同的特點？公司要在行業中保持競爭優勢，技術是否扮演著重要的角色？行業是銷售額增長非常迅速，還是需求增長緩慢？

（二）識別公司在其行業中為獲得競爭優勢而采用的競爭戰略

各行各業的公司都會面臨一系列的戰略選擇，要在眾多的競爭者中脫穎而出，公司必須制定有效的經營戰略。財務分析人員通過研究財務報表理解公司過去獲得的成功，預測公司在未來可能會達到的業績。然而，對于公司財務報告的研究不是在真空中進行的，相反，這種分析應該與公司在其行業中所遵循的競爭策略相聯系。

通過識別企業在行業中的地位以及所采取的競爭戰略，分析人員能深入了解企業的發展潛力，特別是在企業價值創造或贏利方面的潛力，并掌握企業的經濟狀況和經濟環境，從而可以進行客觀、正確的財務報表分析。

（三）理解公司主要的財務報表，對財務報表中的非再生項目和非正常事項進行調整

正常經營事項是指企業只要持續經營，這些事項就會持續發生，如各種生產經營活動；非再生項目和非正常事項是指那些偶然發生的事項，如接受捐贈、自然災害等。正常經營事項是經常性的、持久的，是與這類事項有關的信息對未來進行預測的基礎；非再生項目和非正常項目只是偶然發生的、暫時的現象，其對企業的影響一般是當期的，與這類事項有關的信息的決策相關性較差。這兩類事項對企業的生產經營狀況的影響有著本質的區別。由此可見，在進行財務分析時，要注意區分這兩類事項的不同影響。

對收益中包含的非再生性收益和損失，分析人員應該予以忽略，或者給予比再生性收益更低的權重。同時分析人員要關注公司是否對交易進行過刻意安排或者對會計準則進行了刻意的選擇，從而使得財務報表與其實際經濟狀況相比顯得盈利性更好或者風險更低。

（四）分析、解釋公司的盈利性和風險，評估公司的業績和財務狀況及其實力

分析時要根據公司所涉及的風險來評估公司的盈利性，評估公司近期的盈利性為公司未來盈利性的預測提供了基礎，因此也就可以預測投資于相應公司的未來可能收益。通過對公司應對風險的能力，特別是那些會產生相應財務后果的風險因素的評估，分析人員可以估計公司在未來出現財務困境的可能性。

（五）分析評估公司的價值

財務報表分析最為常見的應用之一就是評估公司的價值。通過財務報表數據分析得出“正確的”股票價格，它可用于首次公開發行股票時初次發行價格的確定，也可用于購買、銷售或者持有股票等的決策。

二、正確使用財務報表分析工具

（一）財務報表同型表

財務報表同型表是將特定財務報表中的所有項目都按照某一個共同基礎的百分比來表達。總資產是資產負債表最為常用的基礎，而銷售收入是損益表同型表的常用基礎。

分析人員的任務是結合行業經濟特征、公司戰略、管理層的解釋以及與競爭者競爭的結果來解釋各種比例以及比例變化背后的原因。同型表內的百分比提供了關于公司財務狀況和經營業績的一般信息，但分析時還必須采用其他分析工具作為補充。

（二）財務報表百分比變動表

財務報表百分比變動表，主要反映各個項目從前一期到本期的變動百分比，或者多個期間的平均變動百分比。

在編制任何年份的百分比變動表時，分析人員必須予以特別注意：如果作為基礎的前1年的數額相對較小，那么，即使貨幣額變動不大，也會導致較大的變動百分比。一個僅僅代表很小比例會計科目的大比例百分比變化，可能還沒有在資產總額或者收入總額中占較大比例會計科目的較小百分比變化更為重要。

（三）財務報表比率

在評估公司的盈利性和風險狀況時，最有用的分析工具是財務報表比率。財務報表比率是從三種財務主表中選出的項目之間的比例關系，主要包括盈利性比率和風險比率。

在分析人員解釋財務報表比率時，通常用到以下兩種方法：

1.時間序列分析

時間序列分析是單個公司不同時期財務數據的比較。通過特定公司財務報表比率的時間序列分析，可以認識有關比率的歷史趨勢及其變動情況。在采用過去的財務報表數據計算比率，并作為對目前相應比率解釋的依據時，分析人員應該注意以下幾個問題：

（1）公司是否有大的變動，包括其產品、地區或者客戶構成，這些變動對于公司不同時期的財務報表比率是否有重要影響？

（2）公司是否進行過大的并購或者資產剝離？

（3）公司是否在不同時期采用了不同的會計方法？比如，以前沒有納入財務報表的實體現在是否納入了合并財務報表？

以公司過去的業績作為比較的基礎有一個問題，如果公司在其行業中的盈利性多年來一直處于落后狀態，它與自己比較也許進步已經相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業的水平上來看，可能就會得出不同的結論：因為如果行業平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業最終將敗給自己的競爭對手。

2.橫向比較分析

橫向比較分析是同一時期或不同時期兩個或更多公司財務數據的比較。進行橫向比較分析的一個主要問題是如何尋找可以進行比較的公司。目標是選擇生產類似產品、采用類似戰略并具有類似規模和歷史的公司，但現實情況是：也許很少有公司可以滿足所有這些標準。

橫向比較分析可選擇的另一個標準是采用行業的平均比率。在運用行業比率時，分析人員應該考慮以下問題：

（1）行業的定義。行業平均比率的者通常根據公司主要產品所屬的行業劃分公司的行業類別。

（2）行業平均值的計算。公布的比率是行業內所有公司的簡均數，還是根據公司規模計算的加權平均數？而相應的權重是依據上述收入、資產、市場價值，還是依據其他的因素？

（3）比率在均值周圍的分布情況。要根據現有行業的均值解釋特定公司的情況，需要了解各公司有關比率在均值周圍的分布情況。對于偏離行業平均值10%的情況，應根據標準差是5%還是15%，是高于還是低于平均值計算，分析人員應該做出不同的解釋。

（4）財務報表比率的定義。分析人員應該考察各種的財務比率的定義，以便確保其定義與分析人員使用和計算的定義相一致。

只要分析人員對行業比率的局限性有充分的認識，行業平均值就可以作為有價值的比較基礎。

三、全面把握財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

財務報表受制于會計假設和會計原則的約束，尤其是受歷史成本和權責發生制的約束。從這種意義上講，財務報表并不是企業“經濟真實”的真正反映，其本身存在眾多的局限性，主要體現在以下幾個方面：

1.現行財務報表所提供的信息主要是歷史性的信息。它與使用者決策所需要的有關未來信息的相關性較低。目前，除上市公司要求在年報中披露將來發展情況的前瞻性或預測性的信息外，其他企業均未作要求。由于財務報表是報告歷史事項，財務分析是對過去事項的檢驗，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設，即過去是預測未來的合理基礎。通常一般的分析不能解釋財務報表比率所顯示的問題，要找出答案，必須進一步進行分析。

2.現行財務報表主要反映能用貨幣計量的信息。不能用貨幣計量的信息，如產品的競爭力、人力資源質量、企業家的能力和責任心、員工的合作精神和工作積極性、企業的綜合競爭力、產品和技術的創新能力等，盡管這些信息也都是分析和評價一個企業十分重要的，但財務報表卻無法提供出來。

3.財務報表披露的信息是近似計算的信息。諸如壞賬的估計、收入的確認、固定資產折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產攤銷年限的估計、在建工程和在制品完工程度的估計等，都是由會計人員根據職業判斷能力人為估計出來的，因而一般都是近似值。

4.現行財務會計準則對同一經濟業務允許有不同的處理方法，并需對許多事項進行估計，從而給人為操縱會計報表數據提供了機會，降低了財務信息的可比性。

5.穩健原則要求預計可能的損失而不預計可能的收益，有可能夸大費用、少計資產和收益，而使報表數據不實。

正是由于財務報表存在著這些局限性，因而在進行財務分析時，必須對財務報表本身的特征有全面、明確的了解，否則財務分析就成為無源之水，無本之木，達不到財務分析的目的。

（二）報表分析方法的局限性

報表分析中最常用的比率分析法實際上并不太適合各企業之間的比較，因為使用此方法實現企業之間的比較，首先必須識別不同企業在會計政策和程序上存在的差異，然后在比較分析之前，還需要對這些差異進行調整，然而普通的使用者是很難掌握這些差異的，更不用說做出合適的調整了。因此，分析方法限制了財務報表分析的有效性。

（三）報表數據分析的滯后性

財務報表的分析一般都是在財務報表編制后才進行的，在使用時往往已經過時。同時，比率分析所使用的數據均屬于歷史性的，對預測、決策僅能起一定的參考作用。

四、改進提高財務報表分析的有效性

（一）增加現金流量分析指標

現行分析體系包含的內容缺少反映企業現金流轉能力的指標，這樣分析評價企業的盈利性與風險將有失偏頗。從理論上來說，企業的現金流量與會計利潤反映了不同維度的會計信息，具有很強的互補性；而實踐證明，企業經營獲取的現金及其等價物較之會計利潤更具客觀性與穩健性，因此現實環境下，現金流量信息的分析非常重要。加入現金流量分析對現行財務評價指標可以起到改進作用，有助于分析者更加客觀了解和評價企業獲取現金及其等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量，正確評估企業收益及風險。

具體而言，在目前的分析指標體系中，可加入以下現金流量分析指標。如補充盈利能力的指標（經營活動現金流量／凈利潤，每股經營現金流量等），完善償債能力的指標（現金比率，現金利息保障倍數等）；增強營運能力的指標（經營現金流量／主營業務收入，經營現金流量／資產總額等）等。

（二）用全面、普遍聯系的觀念，結合使用多種方法進行財務報表分析

第一，基本財務報表數據必須結合附注內容進行分析。報表數據是企業已發生的經濟業務，用貨幣高度概括的結果，數據是報表項目的總括概念。因而，如果單純用總括數據進行分析，就可能無法得到決策有用的信息。如財務報表中揭示的存貨信息，實際上是眾多產成品、半成品、原材料等明細科目匯總而成的，因而在財務分析時，必須結合附注中存貨的構成進行分析。因為存貨中90％是產成品90％是原材料，對企業的影響可能是完全不同的。又如對應收賬款的分析，必須結合報表附注中的賬齡分析表，分析應收賬款的可收回性，否則就可能高估應收賬款的價值。報表附注是會計報表的必要補充和說明，在進行財務分析時，必須將報表數據與附注內容結合起來進行，才可能獲得決策有用信息。

第二，財務分析與非財務分析相結合。企業財務與經營成果的變化原因并非都是財務方面的，更多的是企業非財務性的。如利潤水平下降了，可能是負債籌資過多因而利息負擔過重造成的，也可能是由于產品質量降低等原因引起銷售下降，或由于管理弱化等原因引起的成本費用上升。

第三，定量分析與定性分析相結合。財務報表所披露的信息都是定量的，而企業生產經營環境的復雜化，使定量標準經常不能全面反映企業的經營狀況，而必須結合定性標準的應用。在財務分析中，若要了解更多的“活”的情況，就必須到報表以外，作更深入的調查研究，將這兩種標準結合起來運用以更好地反映企業的真實狀況，獲得決策有用的信息。

第四，企業內部分析與外部分析相結合。企業經營和理財的過程和效果往往受制于一定的外部環境。如當前企業應收賬款掛賬很多，存貨積壓嚴重，這個問題的形成，僅僅從企業內部尋找原因是不行的，必須結合企業經營和理財環境的變化，如信用制度不完善、信用觀念較差、買方市場形成等方面。

第五，分析過程中還應將短期分析與長期分析相結合，靜態分析與動態分析相結合，以更好地評價企業的盈利性和風險。

財務報表分析報告范文第3篇

關鍵詞：財務報表分析 準確性 財務報表指標

財務報表的分析結果對于相關的報表使用者來講是十分重要的，為其進行科學的決策提供可靠的數據支持。財務報表分析對企業的經營是十分重要的一項工作，提高企業財務報表分析的準確性是一個值得研究的課題。

一、財務報表概述

財務報表是在日常會計信息數據的基礎上，按照一定的格式、內容和方法對這些數據定期進行編制，綜合反映企業在特定時間內的財務狀況、經營效果以及現金流量方面的文件。財務報表作為財務報告的主要數據來源，必須具備以下特點：一，數據真實。保證數據的真實性，才能夠準確的對企業的各項財務指標和經營活動指標進行分析和評價，有利于管理者和其他報表使用者作出準確的決策。二，內容完整。財務報表分析要是一項整體綜合性的數據分析工作，從各個方面體現企業的經營狀況。一旦某方面的數據缺失就會降低企業評價的準確性。三，計算準確。日常的會計工作涉及大量的財務數據，在計算的過程中必須保證計算準確，不能任意使用估算或者推算。四，報送及時。財務報表體現的是一定時間內的企業的經營狀況，為了保證企業管理層決策的有效性，必須及時報送文件。報送時間超過一定時間后這些數據對相關使用人的決策就沒有意義了。

二、企業財務報表分析存在的局限性

財務報表分析的局限性主要是由于財務報表信息、財務報表分析指標、財務報表分析方法三方面因素造成的。以下對這三方面內容進行詳細的闡述。

（一）財務報表基礎數據的局限性

在日常工作中常常會遇到財務報表數據存在一定的缺陷。客觀方面，盡管財務報表對于某些數據以公允價值進行計算，但這部分數據畢竟還是小范圍的，即大多數的數據都是以歷史成本數據進行計算，沒有考慮現階段通貨膨脹或者通貨緊宿帶來的數據變化，不能真實的反映現階段的企業的真實情況。另外，財務報表具有一定的時滯性。財務報表的編制需要一定的時間，財務報表的數據也是對歷史數據的編制，這并不利于財務報表的使用者對未來的決策提供有效的數據支持。

（二）財務報表分析指標的局限性

財務報表分析指標的確定是希望能夠通過數量從不同方面體現企業的經營狀況。指標體系建立對分析報表以及企業的狀況影響十分大，所以建立完善的指標體系是十分重要的。目前，我國大部分企業使用財務報表指標主要有：銷售利潤率、總資產報酬率、資產收益率、資產負債率、存貨周轉率、流動比率等。這些指標只能在一定程度上反映企業的經營狀況，如財務狀況，不能對企業進行全面的評價。比如：現在提供綠色、低碳以及環境友好型社會，但是現有財務報表指標很少能夠體現企業在生產過程中的對環境造成的污染或者企業采取治污行動的成本和費用。

（三）財務報表分析方法存在的局限性

目前，財務報表的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法。這些方法在某些方面存在著優越性，但是同時也存在著局限性。比較分析法，又分為水平比較以及縱向比較。水平比較方法主要是指與同行業其他企業進行比較，指標之間絕對數的比較是沒有多大意義的。因為企業的規模、投資水平以及員工管理是不同的，單純的比較資產回報率或者償債能力是沒有科學依據的。比率分析法，是兩個相關項目的比值得到的相對數。事實上影響某個指標的因素是很多的，比值只是去掉了其中的一個因素，對于其他因素并沒有去除。因素分析法，在查找影響某項指標的因素時，主觀性很大，另外對于影響因素對指標的影響程度以及因素之間是否存在重復或者漏缺。

三、提高財務報表分析準確性的思考

為了解決財務報表分析存在的局限性，提高財務報表分析的準確性，筆者認為可以從以下方面著手。

（一）完善基礎數據的搜集，保證財務報表數據的真實性和科學性

為了保證財務報表數據的真實性以及有效性，主要措施主要有：盡量擴大公允價值的使用范圍。公允價值充分體現了資金的公平性和真實性，加大公允價值在財務報表中的使用可以使得企業的資產和負債能夠得到市值的充分體現；加大對財務報表數據造假的打擊力度。在顯示工作中，有些人為了私人利益或者為了提供好看的數據，在財務報表的編制過程中粉飾數據。這嚴重影響了數據的使用，對財務報表分析非常不利。所以企業應該對這些不利于企業發展的行為進行禁止，一旦發現嚴肅處理，從而保證會計報表中的真實性以及提高披露要求。

（二）提煉指標，建立科學完善的評價指標體系

財務報表指標體系不僅要體現企業過去的經營狀況，而且也要在一定程度上反映企業在未來一段時間內的綜合實力。所以可以增設持續盈利能力等反映企業的持續性。應該增加非財務指標的設定，將財務指標與非財務指標相結合，主要有：行業對標、市場份額、產品質量和安全生產指標、人力資源狀況、社會貢獻等。

1、 行業對標是參照同行業先進企業的業績確定本企業的工作目標

通過對標工作，系統、全面地與先進企業進行比較，及早發現工作中的差距和管理中的薄弱環節，分析原因，尋找對策；通過對標，尋找最適合企業自己的發展道路，打造企業的核心競爭力。

財務報表分析報告范文第4篇

[關鍵詞] 財務報表分析； 課程特點； 考核方式改革

[中圖分類號] g420 [文獻標識碼] a [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0101- 02

經濟全球化使得財務會計信息在社會與經濟活動中的作用越來越大。為了把更多的會計專業學生培養成高層次的職業經理人才，為了培養會計專業學生分析和解讀財務報表的實踐技能，財務報表分析作為一門獨立的課程在世界范圍內得以飛速發展。本文首先回顧了財務報表分析課程在國內外的發展狀況；其次在分析財務報表分析課程性質及其特點的基礎上，根據筆者多年的教學實踐經驗提出：財務報表分析課程考核方式應當適應其課程培養目標和特點進行適當改革，采用提交課程報告與面試環節相結合的終結考核方式，輔以平時考核成績，以激發學生主動學習和終身學生的興趣。

1 國內外財務報表分析課程設置情況及發展回顧

美國會計教育改革委員會（aecc）在1989年提出，“教學的重點不應僅局限于相關的教學資料，還應重視學科與課程間的交叉，即復合學習的必要性”，自此開始了其會計改革的步伐。aecc于1990年的第1號會計教育狀況報告《會計教育的目標》指出：學校教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們在未來成為一個專業人員應當具備的學習能力和創新能力，要使其終身學習。由此，作為培養學生學會解讀會計報表、運用財務報表傳遞的信息進行決策、戰略評估和價值分析的課程——財務報表分析開始在美國等發達國家的大學逐步設立和發展。prober & sherman（1988）的實證研究結論表明，在20世紀80年代末教學計劃的安排上，財務報表分析課程的重要性遠低于實際工作中的運用程度。而jo lynne koehn & jolene j. hallam在1999年對美國和加拿大362所大學的調查研究則已經表明，67%以上的學校在本科階段開設了財務報表分析課程。

在21世紀的中國大學中，絕大多數設置會計專業的學校都開設了與財務報表分析內容相關的課程，并且一般作為專業選修課設置在第六學期以后，作為學生在完成一年級和二年級的基礎課程之后的綜合分析能力的培養課程。實踐證明，大學會計專業本專科教學計劃內開設財務報表分析課程有助于“復合型”、“應用型”、“創新型”和國際化人才的培養，極大地滿足了實踐中對會計人才能力的需求。

2 財務報表分析課程的性質及特點

財務分析本身即根據相關學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉換為決策或管理有用的信息；同時，財務分析又根據相關學科理論與實務所需求的信息，轉換為會計應該提供的信息。因而，財務分析或財務報表分析在會計學與財務學的關系中，起到的是中介的作用。它是在企業經濟活動分析的基礎上發展起來的。隨著社會經濟活動復雜程度的加深，在其發展過程中充分考慮會計學與財務管理學之間的相互關系，逐步形成的目前以會計學、財務管理學等相關學科為基礎的一門邊緣性學科。

財務報表分析課程具有以下幾點不同于其他學科的特征。

2.1 財務報表分析課程內容具有相對獨立性

財務報表分析課程的學科內容不是對原有企業經濟活動分析、會計學、財務管理學等學科內容的簡單重復或拼湊，它是一門獨立的學科，有著自己的學科結構和技術方法；另一方面，財務報表分析學科又是根據社會經濟發展對財務信息的需求，在企業經濟活動分析、會計學、財務管理學等學科內容的基礎上進行重新構建的一門學科，其不可能與其他相關學科涇渭分明，其獨立性是相對的。

2.2 財務報表分析課程的起

點較高，理論與實踐結合較為緊密

財務報表分析課程的教學目的在于培養學生運用相關工具分析和解讀企業財務報告傳遞的關于企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息，從而對企業的價值和發展前景做出評價和判斷。因此，財務報表分析課程的起點較高，是理論與實踐結合較為緊密的一門課程。其首先需要基礎會計學、財務會計學、財務管理等課程作為先修課程，為學生打下堅實的理論基礎；其次需要從應用財務知識的角度出發，培養學生運用相關知識針對企業的財務報表實施有效分析的能力，以透過企業的財務報表看清企業的本質。

2.3 財務報表分析課程的教學重點是培養學生獨立思考、分析判斷和綜合應用能力

財務報表分析課程的教學目的表明其教學的重點在于培養學生獨立思考、分析判斷和綜合運用的能力，因此在教學過程中應當避免采用傳統的教學方法講授具體技術分析方法和繁雜公式計算過程。一方面，這些技術方法在相關課程如財務管理、管理會計中大都涉及；另一方面，眾所周知，財務分析方法的不同，往往會造成分析結果的南轅北轍，這不是分析方法不科學或不正確的緣故。故在教學過程中，應重視和強調對企業報表進行分析的過程，遵循“戰略分析—報表分析—價值分析—前景分析”的一般教學框架，引導學生主動參與課堂教學，以學生的接受能力為依據，將基本分析工具應用到具體的案例分析中，結合具體情況有針對性地講授專業基礎知識。避免學生出現“只會學，不會用”，專業知識看似學得很好，而一旦看到企業真正的報表便無從下手的情況。

3 財務報表分析課程考核方式改革

一門課程的課程特點和教學目標決定了該門課程的教學方法和考核方式，而考核方式固然是為了檢驗學生的學習成果，但從根本意義上來講，它是用外在力量督促學生努力學習的一種有效手段。財務報表分析獨特的課程特點使其教學方法有別于一般的會計課程，宜采用課堂講授和案例教學并重的教學方法，并在其中適當引用“探究性”教學方法，以問題為導向，援引“情境模擬”的教學法，從而激發學生探究企業財務問題的興趣，引導學生主動運用已有的相關知識儲備和技能分析和解決問題。由此可見，當前被廣泛采用的考試課以考試定成績和考察課以考查方式定成績的一般考核方法對于財務報表分析課程都是不合適的，財務報表分析課程考核方式應當進行適當改革。

具體說來，財務報表分析課程考核方式的確定應當以反映學生是否掌握了分析問題的一般程序和技能為準繩，采用提交課程報告和面試相結合的方法。具體考核方案設計如下：

3.1 平時成績占考核成績的30%

這一部分考核主要是為了促使學生積極出勤，積極參與課堂教學的財務報表問題分析與討論環節，培養學生主動分析問題的能力。在具體實踐中可采用上課點名、課堂練習提問、對作業完成情況的記錄等方式進行，其中出勤占10%，課堂表現占20%。

3.2 課程終結考核占考核成績的70%，分為形成性考核和分析性考核

這一部分考核的目的是檢驗學生對整個課程的掌握情況。無論是采用單純考試的方法或單純提交課程報告的方式來完成都是不合適的：其一，單純考試的方法會出現學生為了考試而學習的僵化學習情形；同時考試成績只能反映學生對具體財務分析基本工具的掌握程度，不能反映學生綜合運用技術分析工具解讀企業真正財務報表的能力；再者，作為一門高起點的專業課程，財務報表分析課程中許多基本分析工具在財務管理等課程中均有涉及，再做考試沒有太大的意義。其二，如果將財務報表分析課程的終結考核作為考查課進行一般考核，又會在很大程度上造成學生利用現有的網絡等工具搜索現成的分析報告敷衍了事，扭曲考核的最終目的。

筆者認為，財務報表分析的終結考核宜采用形成性考核和分析性考核兩個環節。

（1） 形成性考核，占終結性考核的60%～70%為宜。這一部分考核可以采取提交課程報告的形式，筆者在近年的考核中經常會要求學生在這個環節提交一份最新年度的上市公司財務分析報告，不拘分析對象和分析方法，以分析方法的準確應用為準。

（2） 分析性考核，占終結性考核的30%～40%為宜。這一部分考核可以采用面試的方法，即要求每一個學生先針對自己的課程報告進行簡要說明，然后授課老師在學生完成的課程報告基礎上提出幾個相關問題，

導學生對自己的課程報告進行解釋。筆者在實踐中發現，加入這樣的面試環節，不僅可以促使學生獨立完成課程報告的寫作，而且在很大程度上激發了學生對自己課程報告中所研究上市公司的關注，老師的幾句點評在評價學生課程報告質量的同時，也引起學生對自己應用所學知識分析實際問題能力的反思，起到了很好的教學效果。

主要參考文獻

[1] 邵爭艷. 《財務報表分析》課程3r研究性教學模式探索[j]. 財會月刊：下半月，2012（1）：96-97.

[2] 任家華. 財務報表分析的理論研究與課程建設思考[j]. 中國管理信息化，2012（2）：74-76.

財務報表分析報告范文第5篇

關鍵詞：財務報表分析；局限性；會計估計

一、企業財務報表分析概述

企業財務報表分析是指企業通過對財務報表及相關資料的分析，對企業的財務狀況、經營成果、現金流轉情況等做出判斷，提出管理建議的管理活動。企業進行財務報表分析，有利于企業對自身的經營狀況進行總結，分析企業經營管理中存在的問題及原因，合理的進行建議和改進，以提高其財務管理水平和經營效率。

二、企業財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

1.反映內容不全面

在資產的反映方面，由于會計技術手段的限制，目前的財務報表體系還只能反映那些能以貨幣較準確計量的資產，有的經濟資源比如人力資源價值、企業文化資源等盡管符合資產的基本定義，但由于無法用貨幣準確計量，一直沒有納入資產負債表項目中。另外，由于我國謹慎性會計原則的要求，一般對于或有負債也不得進行反映。

2.提供的數據不精確

由于會計核算中存在大量的會計估計，即對企業經營中不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做出的判斷。比如對于各類資產計提減值準備就屬于會計估計，雖然會計準則對于各類資產計提減值準備的條件做出了規定，但是在具體的會計業務中會計人員如何判斷該項資產已經達到減值準備的條件，計提多少金額的減值準備還是有一定的判斷和選擇空間，這樣的人為判斷多少會有誤差，造成提供的數據有時沒有準確的反映實際的發生情況，更難以達到精確的標準。

3.披露的大部分是事后信息

在現行的財務報表體系中，財務報表大多是反映會計業務發生后的信息，預測性的信息很少見，這其實并不符合會計核算要做到事前、事中、事后核算的要求；但由于目前的會計技術有限，提供不了實時財務報表，也不能做準確的事前預算，所以財務報表中所做的依然主要是事后核算的財務信息。

（二）財務報表分析者的局限性

財務分析者由于各自的立場、經驗、素質不同，即使面對同一份財務報告也完全有可能得出不同的分析結論。通常債權人分析財務報告，主要是考慮自己的債權能安全收回，因此會對企業的償債能力要求比較高，主張企業采取保守的經營方式。而投資者由于能享受利潤分紅，一般最為關心企業的盈利能力，傾向于企業擴大經營規模、多元化經營、從事投資性業務，對于償債能力則容易考慮不足。

另外，沒有一定經驗和素質的財務報表分析者往往缺乏會計專業知識，形成的分析報告專業性不強；或是主要重視財務信息的分析，對于與企業經營有關的非財務信息分析則分析的很少，導致形成的分析觀點不夠全面、客觀。

（三）財務報表分析方法的局限性

財務報表分析的方法有多種，包括水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等，但每種方法都有其缺點和適用范圍，比如因素分析法可以對企業內部的成本、費用變動的原因進行分析，但這種方法計算較復雜，而且幾乎只能用于內部成本費用的分析，適用范圍很窄。目前還沒有哪一種方法可以達到所有的分析目的和要求。

三、改進企業財務報表分析的對策

（一）正確認識財務報表分析活動

1.財務報表分析活動還需要不斷改進

企業財務報表分析是認識和分析企業經營狀況、經營水平及經營趨勢的重要手段，但由于種種局限性的存在，即使花費了大量的精力仍然有可能得出并不太正確的結論，尤其是企業經營環境的復雜多變會對企業的經營造成影響，根據財務報表分析企業未來的經營趨勢未必正確。因此，企業應該在不斷的改進新財務報表分析活動。

2.財務報表分析活動的目的是進行管理建議

財務報表分析是一種會計工作，會計本身是一種管理工具，因此財務報表分析活動應該能為企業經營管理決策服務，絕不能僅僅就報表論報表，而是應該著重于從提高企業管理水平的角度對企業的經營管理制度進行建議，提出改進意見。如果在分析結論中沒有對企業進行管理建議，也就等于沒有達到財務報表分析的目的，這需要會計人員轉變觀念，在財務報表分析過程中學習和利用企業管理的相關知識，提高財務報表的分析水平。

（二）綜合利用各類資料

1.盡可能多搜集資料

搜集資料是財務報表分析程序中的關鍵性環節，將關系到財務報表分析的質量和成敗。財務報表分析主要是針對企業財務報表所進行的分析，但絕不僅僅是只針對財務報表所做的分析，其分析資料應該還包括能反映企業經營狀況的一切資料，比如審計報告、財務情況說明書，與企業經營有關的市場和行業信息等。它們可以從各個方面幫助報表分析者了解企業的經營信息，理解企業的財務報表，正確的把握企業的經營狀況和趨勢。