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一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

1.財(cái)務(wù)信息不能反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的財(cái)務(wù)信息都是已發(fā)生過(guò)的交易信息，可以體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，但具有一定的時(shí)滯性，不能反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，難以為企業(yè)管理決策提供各種預(yù)測(cè)信息。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，由于對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的理解有些偏差，在某些情況下會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)，有的甚至?xí)阂怆[瞞。如企業(yè)為了使報(bào)表顯示出企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)采用通過(guò)擴(kuò)大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。這些現(xiàn)象直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，使信息、數(shù)據(jù)使用者無(wú)法分析所關(guān)注企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

3.難以反映非財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，一般情況下不反映企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展、企業(yè)人力資源狀況、企業(yè)行業(yè)背景信息等，這在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的背景下，無(wú)非是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不足之處。另外，不能反映通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)等信息，特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣計(jì)量與實(shí)際反映的貨幣價(jià)值有一定的差距。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與指標(biāo)的局限性

1.分析方法體現(xiàn)單一性

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)主要使用比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，這三種主要分析方法均存在一定局限，影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況，并分析其變動(dòng)原因和方向。比率分析法是通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財(cái)務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力以及發(fā)展能力；但是比率分析法本身的定義就存在主觀色彩，分析的結(jié)果難免出現(xiàn)誤差，加之并未構(gòu)成嚴(yán)密完整的結(jié)構(gòu)體系，每個(gè)比率指標(biāo)通常指反映某一方面問(wèn)題，如速動(dòng)比率反映資產(chǎn)的流動(dòng)性和短期償債能力，總資產(chǎn)收益率反映全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力，資本積累率反映企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力等，因而無(wú)法起到全面分析和衡量的作用。趨勢(shì)分析法是通過(guò)連續(xù)數(shù)期縱向比較報(bào)告期與前期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)，分析、判斷變動(dòng)因素，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。但它是在企業(yè)以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行篩選、計(jì)算而得的，體現(xiàn)不了利率水平、通貨膨脹等變動(dòng)因素，有一定的局限性。

2．指標(biāo)設(shè)計(jì)不全面

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，企業(yè)通常通過(guò)現(xiàn)有的分析指標(biāo)來(lái)分析、判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的、合理的財(cái)務(wù)信息，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)、正確。但現(xiàn)在運(yùn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不全面，難以全面系統(tǒng)開(kāi)展分析，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和改進(jìn)。如有的企業(yè)一般使用杜邦分析法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，但這一分析方法基本上是利用反映財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等主要財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來(lái)分析、評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，使用的大多是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的信息，沒(méi)有利用企業(yè)現(xiàn)金流量表的信息，不能反映企業(yè)的全面實(shí)力，因而難以全面完整地為企業(yè)科學(xué)決策提供支持；同時(shí)這一分析體系多運(yùn)用相對(duì)指標(biāo)，缺乏絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析不完善、不全面。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)不全面

從事財(cái)務(wù)報(bào)表分析的人員不僅應(yīng)具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備管理學(xué)等相關(guān)非財(cái)務(wù)知識(shí)。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析是應(yīng)用性和綜合性都很強(qiáng)的一項(xiàng)工作，它所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、變動(dòng)是受社會(huì)環(huán)境等各方面的影響，這其中既有表面的，也有深層次的。而目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員不完全具備這樣的綜合素質(zhì)，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作呈現(xiàn)不同水平，工作效果差強(qiáng)人意。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)判斷力不強(qiáng)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與評(píng)價(jià)的執(zhí)行者，一旦有人為性的邏輯判定，就會(huì)采用截然不同的分析計(jì)算方法而得到有利于企業(yè)的指標(biāo)，從而做到粉飾企業(yè)報(bào)表的目的。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的含義、計(jì)算分析方法及對(duì)企業(yè)管理決策的影響度，正確把握分析過(guò)程，保證財(cái)務(wù)分析的正確性。

二、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容

1．提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要借助先進(jìn)的信息技術(shù)，及時(shí)、可靠地將財(cái)務(wù)信息反饋給企業(yè)決策者，以解決財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息相對(duì)滯后的問(wèn)題；同時(shí)多種分析方法要有機(jī)結(jié)合，披露要充分、及時(shí)、真實(shí)，以提升決策的科學(xué)性與合理性。隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。

2．加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性

企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析過(guò)程的監(jiān)督，嚴(yán)格遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，正確合理地選擇會(huì)計(jì)政策和方法，堅(jiān)決避免會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假，防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

3．保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的有用性

企業(yè)要采用多種方法披露人力資源、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等非貨幣計(jì)量信息，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露企業(yè)的行業(yè)背景信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展等信息，加深與擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表披露的深度與廣度，使報(bào)表的使用者既能獲得貨幣計(jì)量信息，也能獲得非貨幣計(jì)量信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的有用性，為準(zhǔn)確、全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提供準(zhǔn)確的信息與依據(jù)。

（二）改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

1．定量與定性相結(jié)合，進(jìn)行全面、綜合分析

定性分析是分析的基礎(chǔ)和前提，定量分析是分析的工具和手段，兩者要相互結(jié)合不可分割。企業(yè)應(yīng)定量與定性分析相結(jié)合，參照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行全面、綜合地分析。如企業(yè)在定量分析方面，采用比率分析法建立企業(yè)的財(cái)務(wù)比率體系，并對(duì)各比率指標(biāo)進(jìn)行具體計(jì)算和說(shuō)明，結(jié)合比較分析法，建立企業(yè)自身完整的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)比較系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)可靠；在定性分析方面，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管控、創(chuàng)新能力等對(duì)企業(yè)所采取的各項(xiàng)管理措施及其成效比較，進(jìn)行全面、綜合分析，從而構(gòu)成完整、全面的綜合分析方式，有效地克服了財(cái)務(wù)報(bào)表分析中某單一分析方法的局限性。

2．靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合，重視現(xiàn)金流量的分析

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，多以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析為主，忽視甚至沒(méi)有現(xiàn)金流量表的分析，而現(xiàn)金流量表不同于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，它是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流量的信息。重視現(xiàn)金流量表的分析可以使報(bào)表使用者從動(dòng)態(tài)的角度了解和評(píng)價(jià)企業(yè)資金的運(yùn)行過(guò)程，掌握獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)狀。

3．運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精確度

將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析之中，可大大提高分析的進(jìn)程和精確度，如EXCEL等電子表格工具、財(cái)務(wù)軟件等，它們不用編程、靈活方便、效率高。企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員可以利用報(bào)表功能導(dǎo)出符合需要的數(shù)據(jù)，與數(shù)據(jù)分析表格鏈接，或利用復(fù)制、粘貼功能導(dǎo)入數(shù)據(jù)，這樣既簡(jiǎn)化了操作又提高了工作效率和質(zhì)量，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精確度。

（三）提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員綜合素質(zhì)和能力

1.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的繼續(xù)教育工作，合理制定培訓(xùn)計(jì)劃，進(jìn)行財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)和綜合知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力和職業(yè)判斷能力。

2.提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的能力水平

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要學(xué)習(xí)各種財(cái)務(wù)分析軟件的使用，應(yīng)用信息技術(shù)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，并通過(guò)財(cái)務(wù)分析軟件快速準(zhǔn)確計(jì)算出財(cái)務(wù)結(jié)果，以提升財(cái)務(wù)分析的效率。

作者：李建玲單位：天津城市職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系