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財務報表亦稱為會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表，主要包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表信息能夠反映一個公司的財務狀況、經營成果和現金流量等，作為考核公司治理經營情況重要的信息資源。也是投資人、債權人、關聯方、政府機構等相關利害關系方了解企業經營情況的最直接的工具與手段。因此，會計信息提供的充分和準確與否在市場中的地位是十分重要的。財務報表匯總了企業在過去一段時期的業績情況，提供公司的經營成果。財務報表是投資者對企業經營做出評判的有效憑據，他們通過將財務報表信息與商業、經濟信息結合起來，作為預測公司未來發展的基礎。對企業經營者而言，財務報表所反映的信息跟企業管理者的業績以及投資者的投資息息相關。因此為達到企業經營業績，保持企業良好的資信，從而獲得社會融資的目的，基于業績考核、獲得良好的商業信用等情況而進行會計報表粉飾行為最為常見。為了使我國會計信息能夠全面、真實、有效地揭示企業一定時期的財務狀況，為投資者、債權人以及其他利益相關者進行投資提供切實可行的依據，并且能夠滿足財稅、工商、審計等部門對企業進行監督的需要，保證我國企業健康、可持續發展。

一、財務報表粉飾行為產生的動因

1.市場經濟發展不成熟。

隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業為了不被市場淘汰而造假。

2.相關部門監管力度不夠。

監管部門往往不能及時發現企業的造假行為，監管手段不到位也給企業提供了造假的空間。

3.長官意識的強迫性。

有資料顯示，在處理會計業務的過程中，當會計人員的意見與單位負責人的意見產生分歧時，21.86%的會計人員認為應按領導的意見辦；61.27%的會計人員認為應作為“技術處理”以便按領導的意見辦。對于當前普遍存在的財務報表粉飾現象，會計人員被迫操作的占44.7%，配合單位負責人作假的占26.8%。

4.激勵政策不合理。

隨著市場經濟的發展，通過傳統的收益表所反映的經營業績已無法及時全面衡量管理者的業績及能力。由于評價經營者能力指標的單一性，導致部分經營者在達不到預定目標時通過粉飾財務報表的行為達到欺瞞的目的。

5.信息不對稱。

信息不對稱是指企業管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對稱的優勢，在擁有大量的私人信息的條件下，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節，向市場傳遞不正確的信息。

6.融資籌資的壓力。

當企業有融資的需求，卻沒有良好財務狀況支持時，有的公司便選擇利用粉飾財務報表這一手段來達到目的。

二、財務報表粉飾行為

1.企業利用關聯交易的方式粉飾財務報表。

由于企業的經營處在一個大的供應鏈條之中，企業上游供應商以及下游的客戶都是其關聯方。如果企業之間通過關聯方進行交易，包括進行有法律依據卻無交易之實的關聯交易或以高價或有失公正的低價進行產銷活動、或是虛構經營業務等手段。企業進行關聯交易能夠幫助企業通過粉飾財務報表，調節賬目利潤，獲得非正常收益。

2.企業利用會計政策和估計變更調節利潤。

會計政策對企業的經營產生重大影響，不僅會導致會計報表反映的財務狀況發生變化，而且會對經營成果產生重大差異。企業通過會計政策的靈活性即通過變更企業的折舊手段和壞賬核算方法以及財務報表合并政策等手段來操作企業的利潤。與此同時，采用會計估計手段通過巨額提計、秘密準備，使我國企業能夠在看似合理合規的情況下人為地調節利潤。

三、防范財務報表粉飾措施

1.開展誠信教育。

誠信是會計人員立身之術，執業之基，更是維護市場經濟正常運行，規范市場經濟秩序，降低市場交易成本的重要條件，只有堅持誠信才能夠使自己的會計活動遵循市場規范。具體而言，我們要嚴格會計專業技術的考試、證書的發放、會計人員繼續教育等的檢查和監督，并建立誠信檔案，制定會計信用等級評定標準以及等級公示制度。大力形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會氛圍，從道德的領域規范會計行業的報表粉飾行為。

2.完善信息，保證信息的透明度。

強化市場透明度，充分公開多層次的市場信息，以保證市場信息的對稱，在此公開的過程中將有利于引導投資者理性投資切實維護中小投資者的利益，同時防范內部交易和黑幕交易等惡性行為，同時也要不斷探索各類股東的獲取信息的途徑和方式以其內容，健全投資者保護的長效機制打擊對財務報表的粉飾行為。

3.制定合理地公司考核機制和內部會計控制機制。

面對現今不完善的考核標準，我們應該摒棄完全數字化的業績指標，要依據公司規模、行業差距、發展目標等實際情況做出合理地判斷，有效調動高層管理層的工作積極性，在完成公司硬性指標的同時提高綜合素質，并構筑一個全面的晉升平臺，使其發揮自己的才能，增加對公司的認同感，避免為了指標、加薪、晉升而對公司的報表進行不正當的粉飾，同時公司需要對會計部門加大控制機制；對會計人員進行嚴密的分工合作并相互制衡，對各部門、各人員相互制約、相互監督。對單位的各項資金設專人保管，嚴格授權，對只有授權批準的人員才能夠接觸資產，對各項正常定期賬物清查，保證賬物相符，確保財產的安全。

4.相關法律的完善可以量化。

進一步完善會計法規，避免在會計處理過程中“無法可依”的現象，減少大量的會計處理方法和估計方法，建立一個統一的會計核算標準以減少誤差以及為報表粉飾人員提供法律的漏洞，在完善會計法規的過程中更加注重可操作性、可量化性、可具體性的原則。分析和預測未來的會計行業發展趨勢以及所面臨的會計環境，學習國外會計法規建設的先進經驗，與國際會計法規逐漸接軌建立一套高質量的會計法規。以國家的相關法律的完善給我們的投資者明確的政策預期。

5.部門的監督，運用法律的力量。

市場經濟本身具有其不可避免的缺陷，需要各部門依法認真履行自身的職責的基礎上，對一些范圍上的空白部門還要密切合作，真正的起到對公司既分工又合作的監督作用，只有這樣一張嚴密的網才能夠對報表粉飾行為不成漏網之魚，對公司財務報表粉飾行為起到法律的震懾作用，當粉飾報表行為的成遠遠高于市場成本，將會計工作強制性的納人法律和規范的軌道，提高會計信息質量。

6.改革增資、貸款等籌資行為的規定。

國家經濟政策、法律的制定，金融環境對公司的會計理論和工作有著很大的影響，而且也對公司的各種籌資行為也影響巨大，對于資金籌集渠道少、抵押需求大籌資方式單一等現狀國家要進行大力的改革，如改革關于配股條件“最近三年凈資產收益率在10％以上”的單一指標、銀行貸款缺乏足夠的抵押擔保等問題，國家在進一步深化企業、金融改革的同時，推出新的與我國經濟國情相適應的籌資渠道，同時國家應該大力復制部分經營業績好、制度健全、管理規范的擔保機構，吸收民間小額資金用于資本的合理配置，加大指標在市場的流動性。解決因籌資問題對利潤的操縱。

四、結語

財務報表粉飾問題對我國企業的長遠發展、市場經濟結構的完善影響比較大，而其產生的原因也是多樣的，因此對我國而言，規范、治理這種行為則是一項長期的工程，必須通過綜合采取各種措施，相互協調，力求從源頭上避免粉飾財務報表的行為。

作者：李百中 單位：沈陽鐵路局長春審計室