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摘要：財務(wù)報表作為反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的書面文件，在企業(yè)管理中有著不可替代的作用。但直接通過財務(wù)數(shù)據(jù)能夠獲得的信息很少，因此闡述了對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析方法，并指出其缺陷及改進建議，旨在提高財務(wù)分析的質(zhì)量，有助于報表使用者做出準(zhǔn)確的決策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；分析方法；局限性；建議

一、財務(wù)報表分析概述

企業(yè)財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，分別體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流量的流入和流出。以財務(wù)報表為依據(jù)，結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn)，運用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量做出全面系統(tǒng)的分析，結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)償債能力、運營能力、盈利能力和發(fā)展能力進行分析，為報表使用者做出準(zhǔn)確有效的決策提供信息。財務(wù)報表分析實質(zhì)上是一個透過現(xiàn)象看本質(zhì)的過程。由于企業(yè)的財務(wù)報表使用者有很多，例如股東、經(jīng)營者、企業(yè)員工、政府部門等，不同的報表使用者在使用報表時有不同的目的，因此在分析時從不同的角度得出不同的結(jié)論，從而做出各自的預(yù)測和決策。

二、財務(wù)報表分析方法

（一）比較分析法

比較分析法是通過經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上的比較，從而得出各項指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的方法。這種方法可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)系和差異，從而得出企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，并可以由此做出一定的趨勢推斷，從而做出決策。進行數(shù)據(jù)對比時，可以使用絕對數(shù)，也可以使用相對數(shù)；可以通過與相關(guān)企業(yè)或相同行業(yè)之間做橫向?qū)Ρ龋部梢酝ㄟ^與歷史數(shù)據(jù)的比較做縱向?qū)Ρ取＠缭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中，通過資產(chǎn)的前后對比可以分析得出企業(yè)的規(guī)模變化趨勢，從整體層面評價企業(yè)的發(fā)展水平。

（二）比率分析法

比率分析法是通過兩個相關(guān)聯(lián)的項目數(shù)據(jù)相比得到比率，從而確定企業(yè)經(jīng)濟活動變動情況的財務(wù)報表分析方法。與比較分析法不同，比率分析中所涉及的數(shù)據(jù)全部是相對數(shù)，這種方法涉及很多比率的計算，結(jié)果較為直觀，容易上手操作，因此應(yīng)用范圍較廣。比率分析包括企業(yè)獲利能力分析、營運能力分析、短期償債能力分析、長期償債能力分析、發(fā)展能力分析等。通過分析這些比率，可以評價企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)成，分析其質(zhì)量的好壞。

（三）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是通過計算相關(guān)指標(biāo)占整體的百分比，計算出相對數(shù)來做出分析的方法。通過結(jié)構(gòu)分析法得到的是部分與整體之間的關(guān)系，例如計算資產(chǎn)中貨幣資金的占比可以推斷企業(yè)的即時支付能力等，從而給債權(quán)人做出決策提供信息依據(jù)。在進行結(jié)構(gòu)分析的過程中，可以通過繪制扇形圖或餅狀圖來將數(shù)據(jù)更為直觀具體地體現(xiàn)出來，使報表使用者在數(shù)據(jù)分析時更加便捷。

（四）趨勢分析法

趨勢分析法是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報告，選擇一個年份（一般是第一年）為基期，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，或計算趨勢比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分比或指數(shù)，從而揭示當(dāng)前財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。與比較分析法分析的單一的兩年數(shù)據(jù)的比較不同，趨勢分析法使用的數(shù)據(jù)是連續(xù)數(shù)年的數(shù)據(jù)，結(jié)果更加科學(xué)可靠，得出的決策更為準(zhǔn)確有效。

（五）因素分析法

因素分析法是指一個綜合經(jīng)濟指標(biāo)所包含的各項因素的變動對該指標(biāo)影響程度的一種分析方法。這種方法可以說明該項綜合指標(biāo)受到哪種因素的影響以及受到的影響程度大小，這樣就可以抓住重點影響因素，從而使問題得到解決。因素分析的過程中經(jīng)常用到連環(huán)替代的方法，它是將分析指標(biāo)分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。

（六）綜合分析法

財務(wù)報表分析方法中的綜合分析法主要是指杜邦分析體系。杜邦分析體系利用各主要財務(wù)比率指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系，對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)濟效益進行綜合系統(tǒng)的分析評價。該體系的龍頭是凈資產(chǎn)收益率，核心是資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)，重點揭示了企業(yè)獲利能力和權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響以及各相關(guān)指標(biāo)間的相互影響作用關(guān)系。杜邦分析體系中很多比率在計算時，分子分母不匹配，因此應(yīng)當(dāng)對其中的相關(guān)指標(biāo)進行改進，使用改進后的杜邦分析體系進行分析能使分析結(jié)果更加準(zhǔn)確。

三、財務(wù)報表分析的局限性

（一）財務(wù)報表本身的局限性

1.財務(wù)報表中的信息披露不完整。

由于在編制財務(wù)報表時，所記錄的數(shù)據(jù)都是可以用貨幣計量的會計科目，而有時一些不能用貨幣計量的項目往往更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，這就造成了財務(wù)報表分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。

2.財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都來源于歷史數(shù)據(jù)，具有滯后性。在編制財務(wù)報表的過程中，數(shù)據(jù)來源于過去，并不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況和運營情況，以這樣的數(shù)據(jù)為依據(jù)進行財務(wù)分析必然會造成分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。

3.企業(yè)在選擇會計處理方法和會計核算程序時具有主觀性。由于相同行業(yè)的不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同會計期間所選擇的會計假設(shè)、會計估計和會計政策的不同，導(dǎo)致財務(wù)報表中數(shù)據(jù)之間的不可比性，在進行橫向或者縱向比較時，由于記錄數(shù)據(jù)的依據(jù)不同，財務(wù)報表分析的結(jié)果也會不準(zhǔn)確。

4.財務(wù)報表只能說明某一時點的財務(wù)狀況，分析所依據(jù)的信息并不全面。財務(wù)報表分析所要得到的結(jié)果還包括對企業(yè)未來的預(yù)期，通過不全面的數(shù)據(jù)所做出的分析必然會有一定程度的不準(zhǔn)確性，這也是財務(wù)報表本身的缺陷之一。

（二）財務(wù)報表分析方法的局限性

1.比較分析法中，由于數(shù)據(jù)記錄期間所使用的會計處理方法、數(shù)據(jù)計算時間以及企業(yè)的規(guī)模等不同，數(shù)據(jù)之間不具有可比性，用不可比的數(shù)據(jù)進行比較分析所得的結(jié)果沒有實際意義。

2.比率分析法中，由于所使用的數(shù)據(jù)都是相對數(shù)，數(shù)據(jù)容易被人為操控，得到的結(jié)果不真實準(zhǔn)確，不利于報表使用者做出相關(guān)決策，而且比率分析法屬于靜態(tài)分析，對于未來的預(yù)測并非絕對合理可靠。

3.趨勢分析法中，使用了連續(xù)多個期間的數(shù)據(jù)，這樣的數(shù)據(jù)在一些情況下是不具有可比性的，會計期間的不同會受到不同的會計政策、會計準(zhǔn)則以及會計處理方式的影響。

4.在進行財務(wù)報表分析時，還有一些外部因素和內(nèi)在因素影響企業(yè)的經(jīng)營情況，這些因素都是財務(wù)報表所不能體現(xiàn)的，以財務(wù)報表為依據(jù)的這些財務(wù)報表分析方法所得到的結(jié)論并不完全科學(xué)準(zhǔn)確，因此在進行財務(wù)報表分析時應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎，考慮到所有因素再下結(jié)論做出決策。

四、提出建議

（一）在使用財務(wù)報表分析方法時，應(yīng)當(dāng)提高數(shù)據(jù)的可比性

在分析時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合整個行業(yè)，整個經(jīng)濟環(huán)境來進行分析，避免不可比因素，使數(shù)據(jù)更具有可比性，從而在做數(shù)據(jù)的對比時，使結(jié)果會更加準(zhǔn)確，從而有利于報表使用者做出更為準(zhǔn)確有效的決策。

（二）要站在不同的角度對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析

由于報表使用者的多樣性，對于相同的財務(wù)報表，不同的使用者會有不同的目的，站在不同的角度分析數(shù)據(jù)有利于使分析結(jié)果更為科學(xué)全面，最后做出的預(yù)測和決策也更為恰當(dāng)。

（三）要結(jié)合多種方法進行分析

每種財務(wù)報表分析方法都有其優(yōu)點和缺點，在進行財務(wù)分析時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合多種方法，揚長避短，得到相對最為恰當(dāng)準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

（四）應(yīng)提高財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性

現(xiàn)在是信息技術(shù)時代，利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞處理信息有利于提高信息的及時性和準(zhǔn)確性，利用新鮮準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所得到的分析結(jié)果必然比用之后的數(shù)據(jù)所得到的分析結(jié)果準(zhǔn)確可靠，信息使用者做出的決策也更加符合企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況。

（五）分析時應(yīng)注意數(shù)據(jù)的差額分析

財務(wù)報表分析也包括了對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測，一直用某一時點的數(shù)據(jù)進行分析所得到的結(jié)果過于片面，利用各個項目的差量進行分析更有利于對企業(yè)發(fā)展能力進行趨勢分析并預(yù)測，有利于報表使用者做出有關(guān)決策。

（六）應(yīng)提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，優(yōu)化整個會計監(jiān)管環(huán)境

強化有關(guān)的法規(guī)制度，加強對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德培訓(xùn)，有利于保證數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，也有利于更加恰當(dāng)?shù)厥褂秘攧?wù)報表分析方法。財務(wù)報表分析是企業(yè)持續(xù)發(fā)展不可缺少的一部分，能高效恰當(dāng)?shù)靥幚碡攧?wù)信息是企業(yè)做出正確決策的必要保證，因此正確使用財務(wù)報表分析方法是企業(yè)健康高速發(fā)展的必要條件之一。只有恰當(dāng)合理地使用財務(wù)報表分析方法，不斷優(yōu)化這些分析方法，才能使企業(yè)更高效地運行。

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作者：許子琳 單位：山西財經(jīng)大學(xué)