會計舞弊銀行會計論文
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舞弊動機研究是理論界關(guān)于舞弊最先研究的領(lǐng)域。多年來，隨著人們對舞弊動機研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對舞弊的認識也愈加深刻。舞弊動因理論的發(fā)展，經(jīng)歷了二因素說(舞弊冰山理論)，三因素說(舞弊三角形理論)以及四因素說(舞弊GONE理論)、風險因子理論。風險因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的財務(wù)舞弊理論，是迄今為止關(guān)于舞弊最完美的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子即指人與人之間有差異的地方，風險因子因人而異，由個人自身來控制，它包括道德風險和舞弊動機。一般風險因子即由組織或者實體來控制，它包括舞弊的機會，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。根據(jù)舞弊風險因子理論，商業(yè)銀行會計舞弊的原因可以歸納為5個方面:
(一)道德品質(zhì)方面
商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)不高，員工水平低端化道德品質(zhì)是指管理層、財務(wù)人員、審計人員的道德素質(zhì)。道德反映了一個人所具有的世界觀、人生觀和價值觀，它表現(xiàn)為對個體價值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識占據(jù)上風，會計舞弊因而就成為一種符合其自身價值判斷的行為，而沒有認為行為已經(jīng)違背了法律或者道德規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行不斷擴大其業(yè)務(wù)范圍，擴增分行支行，導(dǎo)致員工隊伍迅速擴大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓練，造成其人員構(gòu)成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識不深刻。員工自身道德的低下是銀行經(jīng)營中的蛀蟲，會束縛銀行的發(fā)展;法律意識不深刻，導(dǎo)致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無所懼，就會增大員工舞弊的可能性。
(二)動機方面
市場競爭加劇，業(yè)務(wù)競爭惡性化動機，是指舞弊者產(chǎn)生舞弊行為的原因。動機的產(chǎn)生出于某些壓力，所以動機也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動機是舞弊發(fā)生的首要條件。隨著金融事業(yè)的加速發(fā)展，銀行金融機構(gòu)規(guī)模的不斷擴大，非銀行業(yè)金融機構(gòu)的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業(yè)競爭加劇。銀行片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，片面追求高利潤，但又缺乏合理的競爭手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業(yè)競爭的壓力，又迫于上級對下級不切實際的考核指標，銀行不得不違規(guī)經(jīng)營，進行虛假會計核算，以致會計信息失實。
(三)機會方面
內(nèi)控制度缺乏或內(nèi)部控制運行無效，內(nèi)控管理薄弱化機會，是舞弊發(fā)生的前提。它一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行搞粗放型經(jīng)營，更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模，對銀行內(nèi)部控制的建立和發(fā)展不予以重視，內(nèi)控建設(shè)往往滯后于經(jīng)營的發(fā)展。很多商業(yè)銀行只注重制度形式化，而沒有運用到具體的管理中，不能將制度落實到位。總體而言，商業(yè)銀行內(nèi)部控制仍存在不少缺陷，在內(nèi)部控制運行上，設(shè)計好的內(nèi)控制度得不到實施，使得制度設(shè)計成為一紙空文，不完善的內(nèi)部控制就為舞弊者提供了機會。例如，內(nèi)部審計委員會的設(shè)立，是為了讓銀行能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題并處理解決問題，但是審計委員會的非獨立性，審計人員的松懈，不負責任，導(dǎo)致委員會形同虛設(shè)，舞弊行為不能被及時發(fā)現(xiàn)、反映并披露。同時，公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控文化尚未建立，銀行的考核目標和績效評價體系不夠完善，員工一人多崗，強制輪崗制度沒有實施等，都會給舞弊者提供機會。
(四)被發(fā)現(xiàn)的概率方面
機構(gòu)監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督管理形式化舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，是指舞弊行為被揭露的可能性大小。舞弊特征是具有欺騙性和隱瞞性，被發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊的概率大小會影響舞弊者是否會實施舞弊行為的判斷。被發(fā)現(xiàn)概率小，舞弊者更可能實施舞弊，被發(fā)現(xiàn)概率大，舞弊者承擔的風險大于自己所獲得的收益，舞弊者有可能不敢實施舞弊。舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大小取決于機構(gòu)監(jiān)督力度，監(jiān)督力度大，被發(fā)現(xiàn)的概率大，監(jiān)督力度小，被發(fā)現(xiàn)的概率小。外部獨立審計監(jiān)督是防范銀行舞弊的最后一道防線，但若外部審計未能認真履行職責，就間接成為銀行會計舞弊的幫手。注冊會計師作為第三方獨立審計，若不熟悉審計業(yè)務(wù)未能審查出舞弊的存在，或因利益關(guān)系而對舞弊視而不見，則是對舞弊行為任意放縱。銀監(jiān)會等金融機構(gòu)的監(jiān)管機構(gòu)，講人情，走過場，不能充分履行監(jiān)管職責，忽視查處效果，使得銀行舞弊人員膽量越來越大。
(五)受罰性質(zhì)和程度方面
對舞弊者處罰力度不夠，受罰程度微弱化舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度嚴重，在一定程度上會給舞弊者造成足夠的威懾力。如果受罰性質(zhì)惡劣，程度嚴重，舞弊者更可能有賊心沒賊膽，舞弊的可能性就會小。通常情況下，舞弊者舞弊收益會大于舞弊成本，即舞弊預(yù)期帶來的收益遠遠大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失。我國對舞弊者的處罰多傾向于經(jīng)濟處罰，對于其刑事處罰或者民事處罰則相對較少，舞弊被發(fā)現(xiàn)后處罰的性質(zhì)不惡劣，程度輕微，威懾力不足，這在一定程度上助長了舞弊者的氣焰。舞弊者在舞弊成本低，甚至舞弊成本為零時，就會為了獲取不當利益而鋌而走險，實施會計舞弊行為。
二、治理商業(yè)銀行會計舞弊的建議
結(jié)合舞弊風險因子理論對商業(yè)銀行會計舞弊原因的分析，筆者認為，治理商業(yè)銀行會計舞弊可以從以下幾個方面入手:
(一)加強員工道德建設(shè)與法制建設(shè)
會計工作人員是會計舞弊行為的直接操作者，他們對會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生有著難以推卸的重責。為了避免會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，必須加強員工職業(yè)道德建設(shè):一是在員工招聘中，盡量招聘接受過高等教育的人員，高學位雖然并不一定意味著高品質(zhì)，但是畢竟經(jīng)過多年的教育，在學校環(huán)境的耳濡目染下，學生的素質(zhì)必然是相對較高的。二是在員工培訓中，要加強對會計人員的法制教育、業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，經(jīng)常性的培訓不僅讓員工道德和法律水平有所提高，而且在一定程度上對員工有警示的作用。三是在日常工作中要對員工進行背景調(diào)查，對有困難的員工及時給予幫助，對欠巨款的員工要給予一定的關(guān)注，以防員工違法。四對銀行管理層的法制教育，幫助領(lǐng)導(dǎo)層提高會計法規(guī)意識，端正指導(dǎo)思想，以身作則，起到榜樣作用。
(二)建立健全科學合理的考核及績效評價體系
商業(yè)銀行要構(gòu)建滿足商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略、符合銀行長期利益且客觀可控的評價指標體系。各商業(yè)銀行不能盲目制定指標任務(wù)，要根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展速度，并充分考慮地區(qū)差異、自身競爭優(yōu)勢等。評價指標中要充分結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，加強對銀行資產(chǎn)安全性、流動性和盈利性的關(guān)注程度，不以利潤或貸款指標決定單位和個人業(yè)績。指標的制定不僅要能夠調(diào)動銀行、員工的積極性，也必須如實反映實際情況。
(三)針對自身內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)
加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控運行公司舞弊的最主要因素是公司內(nèi)控有效性不高。因此，我們應(yīng)根據(jù)《巴塞爾協(xié)議》和《內(nèi)部控制———整體框架》的原則構(gòu)建我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本框架。一是在控制環(huán)境方面，完善組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建內(nèi)控文化，堅持全員參與。二是企業(yè)應(yīng)對風險進行評估，重點檢要崗位、重要人員、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，加強對容易引起風險的過程的監(jiān)管。三是要合理運用信息系統(tǒng)，加強有效溝通，管理層適當設(shè)置技術(shù)人員的權(quán)限，并保持對系統(tǒng)信息的懷疑態(tài)度，上下傳達，有效溝通，則會抑制舞弊的發(fā)生。四是保證控制活動實施到位。因此，銀行不相容職務(wù)必須相互分離，關(guān)鍵崗位必須定期輪換，管理層要加強信貸管理，合理授權(quán)，并隨時更新信用評價。要建立健全嚴密的會計控制制度，使得會計記錄、處理、核算、反映等都嚴格按照會計準則要求完全獨立，及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實準確地反映銀行經(jīng)濟狀況。會計控制制度應(yīng)符合銀行實際情況，要認真落實，以保證會計信息的真實完整性。
(四)加強外部監(jiān)督管理
完善監(jiān)管制度會計師事務(wù)所方面，注冊會計師審計作為舞弊的最后一道防線，要堅持自己的職業(yè)道德，保持應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度，認真審核銀行可能存在的舞弊因素，并認真撰寫審計報告，為廣大利益相關(guān)者提供一份真實可信的報告，為利益相關(guān)者做出正確決策發(fā)揮作用。銀監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)，要承擔起法律賦予的職責，按照相關(guān)法律法規(guī)，加強對商業(yè)銀行的會計檢查。對于發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴肅處理，并予以通報，提高信息透明度。內(nèi)部監(jiān)管方面，審計委員會要發(fā)揮自己獨立審計的作用，加強監(jiān)督檢查，確保制度落實，把問題扼殺在萌芽狀態(tài)。
(五)加大對會計舞弊的處罰力度會計法制的完善
為會計監(jiān)督提供了良好的法律環(huán)境。完善法規(guī)的同時，要加大對會計舞弊的處罰力度。懲罰的性質(zhì)越嚴厲，程度越大，舞弊的可能性越小。舞弊被發(fā)現(xiàn)后，要嚴格對相關(guān)負責人和舞弊者進行處罰，絕不姑息，絕不允許私下、內(nèi)部處理，對觸犯法律的人必須起訴。銀行對于舞弊事件的發(fā)生、舞弊者的處罰以及處罰完成進程要及時予以公布，方便相關(guān)者了解商業(yè)銀行是否對舞弊的發(fā)生做出了正確的反映，是否按照相關(guān)規(guī)定處理了舞弊行為人。處罰方式上，經(jīng)濟處罰與行政處罰、刑事處罰、民事處罰相結(jié)合，加大對舞弊的懲罰力度。對性質(zhì)惡劣的舞弊行為，無論金額大小都要進行嚴懲，徹底糾正違規(guī)行為，杜絕舞弊行為。
作者：康均紀麗萍單位：中南財經(jīng)政法大學
