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摘要：本文從注冊會計師職業素質的角度分析了審計失敗的一些原因，并提出了提高注冊會計師職業素質以避免審計失敗的對策，希望能為會計相關人士提供有效的參考。

關鍵詞：審計失敗；職業素質；職業道德；職業技能

審計失敗是指注冊會計師未遵守審計準則與職業道德，在審計工作中發表了不正確的審計意見，因而受到審計意見使用者指控，給注冊會計師本人、事務所和其他相關方帶來風險和損失的情況。審計主體、客體和環境方面的原因都可能導致審計失敗。其中，注冊會計師自身的職業道德和職業技能問題也是重要原因。因此，遵守職業道德和提高職業技能可以降低審計失敗發生的可能性。具體而言，注冊會計師要從以下幾個方面提高自己的職業素質。

1樹立正確的職業價值觀

會計師事務所和注冊會計師可以通過審計業務獲得經濟利益，因此注冊會計師審計業務具有商業屬性。這種商業屬性要求會計師事務所和注冊會計師要按照市場規律來滿足審計客戶的需求。但是，注冊會計師出具的審計意見涉及審計主體、客體和審計意見的其他使用者，比如政府監管部門和投資者等利益相關者，因此注冊會計師審計還具有社會屬性。這種社會屬性要求會計師事務所和注冊會計師要承擔社會責任和維護公眾利益。注冊會計師審計的這兩種屬性導致注冊會計師要在自身利益、客戶利益和公眾利益進行取舍。很多審計失敗的原因正是因為事務所和注冊會計師沒有認清注冊會計師審計的特殊屬性，過于追求自身利益最大化，遷就客戶不正當的利益訴求，沒有承擔社會責任和維護公眾利益。因此要降低審計失敗發生的可能性，注冊會計師要樹立正確的職業價值觀，認清審計業務的商業屬性和社會屬性，將社會責任置于商業利益之上，將公眾利益置于客戶利益和自身利益之上。

2保持審計的獨立性

因為注冊會計師審計具有社會屬性，所以注冊會計師必須保持審計的獨立性，這樣才能更好地承擔社會責任并維護公眾利益。美國注冊會計師協會的《審計暫行標準》將審計的獨立性定義為：完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。獨立性缺失主要表現：虛偽、假公濟私、有偏見、主觀臆斷、偏袒。《中國注冊會計師職業道德守則》提到經濟利益和商業關系等會影響獨立性，要求注冊會計師不能片面追求自身利益而失去獨立性。因此注冊會計師審計的商業屬性可能會影響獨立性。比如，注冊會計師可能會為了獲得新的審計業務或維持現有業務而做出讓步。會計師事務所或注冊會計師因為商業利益而喪失獨立性是導致審計失敗的一個重要原因。要保持審計的獨立性，注冊會計師要樹立正確的職業價值觀并自覺加強職業道德建設。行業和事務所內部相關的制度建設也不可或缺。比如，建立嚴格的懲罰制度，明確注冊會計師的經濟和法律責任，用法律來嚴懲違法者。推行合伙制會計師事務所，尤其通過有限責任合伙制讓合作人承擔無限責任，促使注冊會計師在審計工作中依法依規執業。建立審計委員會和獨立董事會對審計業務進行招標，對投標的事務所和注冊會計師進行篩選和監督，從而保證注冊會計師的獨立性。在事務所內部設計并有效執行質量控制制度，建立責任追究制度。

3保持應有的職業懷疑和審慎態度

因為注冊會計師審計具有社會屬性，所以注冊會計師在審計過程中要保持應有的職業懷疑和審慎態度，這樣才能夠更好地履行其社會責任，并維護公眾利益。保持職業懷疑態度可幫助注冊會計師樹立風險導向的審計理念，設計恰當的風險評估程序，針對風險點來了解審計客體及其運營環境，客觀評價評估出的重大錯報風險，設計針對性較強的后續審計程序來獲取充分和適當的審計證據，審慎地評價審計證據，并做出恰當的職業判斷。保持應有的職業懷疑和審慎態度是為避免審計失敗而設置的兩道準繩，是約束注冊會計師在執業過程中不斷提醒自己、鞭策自己不要踩界、越界的警示燈。要保持應有的職業懷疑和審慎態度，注冊會計師要樹立正確的職業價值觀，要承擔社會責任和維護公眾利益。注冊會計師要通過學習和培訓等方式增強自身的知識技能和職業判斷力。事務所要制定相應的制度，比如通過定期輪換注冊會計師而保持應有的職業懷疑和審計獨立性，通過制定和執行嚴格的審計程序來獲取充分適當的審計證據，從而避免審計失敗。職業判斷與充分適當的審計證據之間的關系密不可分的。注冊會計師協會和財政部等監管機構要對注冊會計師職業道德加強監管，實行獎懲并舉的政策。

4不斷提高職業技能

注冊會計師作為專業人士，必須要具備解決專業問題并完成審計工作的能力。隨著審計環境的變化，注冊會計師必須要不斷學習新的知識、熟悉新的審計工具、掌握新的審計方法。職業技能欠缺是導致審計失敗的原因之一。如果注冊會計師的知識儲備不足，審計工作就可能準備不足或倉促完成，這可能會影響審計質量而導致審計失敗。即使注冊會計師擁有過硬的專業知識，經驗不足也會導致注冊會計師難以發現某些問題而導致審計失敗。雖然傳統模式的審計能夠幫助注冊會計師完成大部分審計工作，但是某些更專業的審計業務要求注冊會計師要掌握現代風險導向的審計模式。這種新的審計模式要求注冊會計師要熟悉審計專業知識、掌握資產管理、評估、統計等相關知識，還要了解與審計業務相關的行業狀況和法律環境等情況。運用現代風險導向的審計模式將幫助注冊會計師降低審計失敗的可能性。因此，注冊會計師要通過自學、交流、培訓等多種形式學習新知識，從而不斷提高自身的職業技能。

作者:羅斐 單位:立信會計師事務所（特殊普通合伙）湖北分所