前言：本站為你精心整理了電子商務(wù)稅收征管國(guó)際借鑒與思考范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：電子商務(wù)的發(fā)展給傳統(tǒng)稅制和稅收征管提出了新挑戰(zhàn)。不同國(guó)家、經(jīng)濟(jì)組織在考慮各自基于政治經(jīng)濟(jì)利益、財(cái)政稅收利益、科技發(fā)展水平的基礎(chǔ)上采取了不同稅收政策和征管措施。電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制和征管體系提出挑戰(zhàn)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和依托電子商務(wù)稅收征管的應(yīng)遵循的基本原則，有助于了建立健全基于我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收征管模式和措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)際；電子商務(wù)；稅收征管

電子商務(wù)發(fā)展迅猛不僅創(chuàng)造了新的消費(fèi)需求與引發(fā)了新的投資熱潮，也加速了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的原動(dòng)力。電子商務(wù)市場(chǎng)也對(duì)傳統(tǒng)稅制產(chǎn)生了一定沖擊，給稅收征管帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，如何建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國(guó)際接軌的新型征管模式已迫在眉睫。

一、國(guó)際上主要經(jīng)濟(jì)體關(guān)于電子商務(wù)稅收政策

（一）美國(guó)。

美國(guó)的政策傾向于對(duì)電子商務(wù)免稅。1995年12月美國(guó)制定了與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并確定了電子商務(wù)稅收政策的基本原則。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其內(nèi)容主要包括：（1）三年內(nèi)避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。（2）三年內(nèi)避免對(duì)電子商務(wù)多重課征或稅收歧視。（3）關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問(wèn)題。此外，該法案還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)等。2000年3月美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》強(qiáng)調(diào)：即使征稅也要堅(jiān)持稅收中性原則、不能阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；征稅應(yīng)符合美國(guó)與國(guó)際社會(huì)現(xiàn)行稅收制度不能開征新稅。

（二）歐盟。

歐盟的政策傾向于對(duì)電子商務(wù)征稅。1997年7月，歐洲電信部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議通過(guò)了支持電子商務(wù)的宣言，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制幫助民間企業(yè)自主發(fā)展電子商務(wù)，以促進(jìn)因特網(wǎng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和擴(kuò)大因特網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。該文件初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則。2000年6月，歐盟委員會(huì)進(jìn)一步規(guī)定：在2000年內(nèi)出臺(tái)旨在消除電子商務(wù)國(guó)際間稅收障礙的指導(dǎo)方針。2001年12月，歐盟各國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議決定對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率而定。根據(jù)歐盟有關(guān)決議，從2003年7月1日起，歐盟將對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。這作為國(guó)家與國(guó)家間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動(dòng)，引起了國(guó)際上的廣泛關(guān)注。

（三）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）。

OECD在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題。OECD于1997年在芬蘭討論了電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。在1998年渥太華會(huì)議和1999的巴黎會(huì)議上，OECD國(guó)家就電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)一步達(dá)成共識(shí)并增加了五項(xiàng)條款：一是明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和稅收規(guī)范；二是在被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；三是確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)、避免雙重征稅；四是定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，只有計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；五是稅收范本適用于電子商務(wù)的跨國(guó)交易。這些條款在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。2014年，OECD在稅收措施報(bào)告并提出，一方面要確保歸屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)地的稅收，另一方面要確保國(guó)家對(duì)在線向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品的行為有效征稅。

（四）印度。

印度政府先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的政策，并于1998年全面修改并制定了相關(guān)法律。由于電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題日漸突出，從保護(hù)本國(guó)利益的角度出發(fā)，印度政府于1999年4月了一項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)稅收的規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，但款項(xiàng)由印度公司向美國(guó)公司支付的，均被視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。印度對(duì)電子商務(wù)征收預(yù)提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅，符合國(guó)際稅收的中性原則。在稅收管轄權(quán)上，印度不同意發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)，希望通過(guò)堅(jiān)持以“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。

二、各國(guó)稅收政策和征管差異分析

（一）基于自身政治經(jīng)濟(jì)利益考量。

美國(guó)在經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)、軟件技術(shù)等方面一直處于絕對(duì)領(lǐng)先地位，互聯(lián)網(wǎng)干線的主要供應(yīng)商集中在美國(guó)；全球互聯(lián)網(wǎng)用戶近60%在美國(guó)；95.4%的互聯(lián)網(wǎng)主機(jī)業(yè)務(wù)分布在發(fā)達(dá)國(guó)家，其中美國(guó)、加拿大占64%。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的發(fā)展過(guò)程就是互聯(lián)網(wǎng)巨頭大發(fā)展、大擴(kuò)張、賺取高額利潤(rùn)的過(guò)程。美國(guó)竭力主張對(duì)電子商務(wù)免稅，電子商務(wù)稅收框架以不阻礙電子商務(wù)的成長(zhǎng)為目標(biāo)體現(xiàn)了美國(guó)的全球經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，可進(jìn)一步加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展使其始終占據(jù)這一領(lǐng)域的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)；美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅將使美國(guó)企業(yè)輕松越過(guò)關(guān)稅壁壘，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進(jìn)入別國(guó)市場(chǎng)。歐盟主張保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作新的稅源，是基于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。歐盟在電子商務(wù)的發(fā)展上稍遜于美國(guó)，其政策傾向主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各個(gè)成員國(guó)的財(cái)政收入。歐盟認(rèn)為如果為了促進(jìn)電子商務(wù)放棄對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)征稅權(quán)將導(dǎo)致其財(cái)政上稅源流失和稅款損失，實(shí)際上就是將電子商務(wù)帶來(lái)的好處拱手讓給美國(guó)。發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題的不確定，主要是因?yàn)槎鄶?shù)發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速。一些已開展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，一方面顧及開征電子商務(wù)稅會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展。另一方面又擔(dān)憂如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，電子商務(wù)的發(fā)展將造成本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的損失。因此，在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持較為謹(jǐn)慎態(tài)度在所難免。

（二）基于財(cái)政和稅收利益考量。

發(fā)達(dá)國(guó)家多以所得稅為主體稅種，發(fā)展中國(guó)家多以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。所得稅不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，其課征對(duì)象是人而不是物。這使得電子商務(wù)征稅與否對(duì)各國(guó)稅收產(chǎn)生的影響存在較大差異。美國(guó)免征電子商務(wù)流轉(zhuǎn)稅對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚微。以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國(guó)家，隨著電子商務(wù)的日趨興起和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速融合，電子商務(wù)交易量逐步擴(kuò)大，如果對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策，將會(huì)導(dǎo)致稅款的大量流失，進(jìn)而影響財(cái)政收入總量。由此，電子商務(wù)對(duì)以所得稅為主的發(fā)達(dá)國(guó)家影響小，而對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國(guó)家影響較大。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)家對(duì)電子商務(wù)在稅收管轄權(quán)方面也有分歧。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)水平普遍高于發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)論電子商務(wù)征稅與否，電子商務(wù)將使產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)可暢通無(wú)阻地進(jìn)出各國(guó)、占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠跨發(fā)展中國(guó)家的同類產(chǎn)業(yè)。發(fā)展中國(guó)家也不同意發(fā)達(dá)國(guó)家的居民管轄權(quán)的觀點(diǎn)，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的公民擁有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外獲取大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)而非屬地管轄權(quán)優(yōu)先原則會(huì)使作為網(wǎng)絡(luò)輸入國(guó)的發(fā)展中國(guó)家稅收大量流失，進(jìn)而減少其財(cái)政收入。

（三）基于科技發(fā)展水平的考量。

在各種形式的電子商務(wù)活動(dòng)中，數(shù)字化信息產(chǎn)品如書籍、音樂(lè)、視頻、電影和軟件等交易是最難以掌握和控制的。在傳統(tǒng)交易模式下上述產(chǎn)品均以實(shí)物形式進(jìn)行交易，征稅對(duì)象明確、稅款容易征收；但在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，這些產(chǎn)品以數(shù)字文件的形式通過(guò)虛擬網(wǎng)絡(luò)等傳輸，商家和消費(fèi)者可以隨意下載、復(fù)制、打印或者保存，這不利于稅收征管和稅款征收。發(fā)達(dá)國(guó)家在數(shù)字產(chǎn)品出口方面占據(jù)絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而發(fā)展中國(guó)家在這方面更多的是開展進(jìn)口業(yè)務(wù)而非從事出口業(yè)務(wù)，發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，如新加坡、墨西哥等，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品一般都征收較高的關(guān)稅。

三、以問(wèn)題導(dǎo)向設(shè)計(jì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管原則

（一）電子商務(wù)征對(duì)稅收帶來(lái)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

一是電子商務(wù)對(duì)稅收制度的沖擊。電子商務(wù)表現(xiàn)出的革命性對(duì)現(xiàn)行稅收制度的激烈挑戰(zhàn)，形成了新的稅收漏洞，對(duì)于電子商務(wù)是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經(jīng)成為我國(guó)目前制定相關(guān)政策的一個(gè)難題；二是電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無(wú)形的商品交易的產(chǎn)生，對(duì)網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無(wú)形化的同時(shí)，納稅人也正向無(wú)形化方向發(fā)展。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實(shí)實(shí)在在確定納稅對(duì)象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對(duì)象的確認(rèn)將越來(lái)越難，并且互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使逃稅與避稅更加可行；三是電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的沖擊：原有的所得來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用、課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清、貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件、國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

（二）我國(guó)電子商務(wù)征稅應(yīng)遵循的原則。

一是稅收公平原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，其主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)；二是稅收中性原則。該原則的實(shí)際意義是稅收不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。就世界范圍而言，已初步形成對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。2014年歐洲法院在裁決芬蘭國(guó)稅局提交的電子書銷售與有形圖書一樣適用增值稅低稅率時(shí)提出：根據(jù)財(cái)稅中性的原則，處于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的相似貨物或者服務(wù)不應(yīng)由于《歐盟增值稅指令》而受到增值稅納稅的差別對(duì)待。因此，我國(guó)也應(yīng)采用和遵循這一原則；三是稅收效率原則。電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行逃稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收征收成本，提高稅收效率；四是財(cái)政收入原則。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持，即稅收制度的建立和變革必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則與我國(guó)的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合；五是維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則。我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，而應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策的建議

（一）明確對(duì)電子商務(wù)征稅并完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。

我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅具有必然性。依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和“營(yíng)改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。2015年1月，國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》規(guī)定網(wǎng)上交易有納稅義務(wù)，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管與支持互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不矛盾。加快推進(jìn)增值稅立法以明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。鑒于目前我國(guó)對(duì)電子發(fā)票尚不認(rèn)可，這與無(wú)紙化的電子商務(wù)不相適應(yīng)，應(yīng)制定《電子發(fā)票管理辦法》等相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，并對(duì)《征管法》和稅收實(shí)體法涉及的內(nèi)容進(jìn)行修改和完善，保證電子商務(wù)的順利進(jìn)行和發(fā)展。對(duì)電子商務(wù)認(rèn)證支付有關(guān)法律和制度進(jìn)行完善，明確電子認(rèn)證中心（CA）應(yīng)有義務(wù)服務(wù)于國(guó)家稅收。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種進(jìn)行補(bǔ)充和完善有關(guān)電子商務(wù)的條款，為網(wǎng)絡(luò)交易稅款征收提供法律準(zhǔn)備。

（二）重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重必須對(duì)電子商務(wù)化的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過(guò)建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來(lái)開展電子商務(wù)，無(wú)形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托對(duì)服務(wù)器是有形的、相對(duì)固定的，企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定：如果企業(yè)通過(guò)服務(wù)器達(dá)成了實(shí)質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動(dòng)的除外。

（三）建立完善專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)管理，對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，分類掌握企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）等不同主體的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審核納稅人有關(guān)資料，積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，主動(dòng)申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)制定一檔優(yōu)惠稅率、實(shí)行單獨(dú)核算征收的前提是上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。稅務(wù)部門要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)電子稅收系統(tǒng)、設(shè)計(jì)有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅要求。

（四）使用數(shù)字化發(fā)票。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，在推廣增值稅發(fā)票升級(jí)版的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮使用數(shù)字化發(fā)票，逐步建立起稅收監(jiān)督支付體系。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具發(fā)票，并將開具的發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)，以便于稅收征管。把電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的稅收征管措施。稅務(wù)網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)和其關(guān)聯(lián)的銀行結(jié)算帳號(hào)建立關(guān)聯(lián)，即時(shí)監(jiān)控納稅人的資金動(dòng)態(tài)，掌握交易資金流向。

（五）加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作。

國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需緊密合作以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)際立法進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等國(guó)居主導(dǎo)地位的趨勢(shì)。我國(guó)政府應(yīng)積極參與有關(guān)國(guó)際電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的擬訂工作，對(duì)電子商務(wù)所涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作予以解決。應(yīng)盡快對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定文本內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)其在網(wǎng)絡(luò)交易條件下的可適用性，達(dá)到協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)情報(bào)交換工作，尤其是注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和避稅地進(jìn)行避稅：還要加強(qiáng)同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式規(guī)定海外銀行的有關(guān)義務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建中，劉顯敏.大數(shù)據(jù)時(shí)代的一個(gè)重要方面：數(shù)據(jù)可用性[J].計(jì)算機(jī)研究與發(fā)展，2013，（6）.

[2]王偉群.電子商務(wù)征稅問(wèn)題的觀點(diǎn)?原則及對(duì)策[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2002，（2）.

[3]王偉.美國(guó)電子商務(wù)征稅困境與新對(duì)策[J].國(guó)際稅收2014，（2）.

作者：宋修廣 孫顯程 王世君 姜承飛 單位：山東省威海市國(guó)家稅務(wù)局