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內(nèi)容摘要：管理會計在中國沒有得到普遍應(yīng)用是一個眾所周知的問題，眾多的學(xué)者專家也一直沒有停止過對該問題的探討，但大都缺乏對管理會計應(yīng)用的本質(zhì)探求。作者認(rèn)為，管理會計的特性本身限制了管理會計的應(yīng)用，正確認(rèn)識管理會計是研究管理會計應(yīng)用問題的基點和起點。

關(guān)鍵詞：管理會計特性應(yīng)用企業(yè)化（個性化）特征

管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀(jì)八十年代初伴隨著管理會計理論開始的,有不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計,但大部分企業(yè)會計人員是缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。1997年，《會計研究》的專題調(diào)查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。為此，眾多的學(xué)者專家撰文研究我國管理會計應(yīng)用問題，取得了一定的成果，但作者認(rèn)為，在研究管理會計應(yīng)用問題上，還有一點應(yīng)特別注意，那就是管理會計本身的特性問題，這是研究管理會計應(yīng)用問題的根本所在，也是研究的基點和起點。。

一、管理會計的特性釋義

1、從學(xué)科特性來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉科學(xué)。（注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ)）

2、從工作特性來看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。

除此兩個被基本認(rèn)可的特性外，管理會計還有一個特性：

3、從管理會計的應(yīng)用來看，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會計的應(yīng)用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此。

二、管理會計的個性化特性對其應(yīng)用的影響剖析

1、管理會計的個性化特性

管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。與具有社會化特征的財務(wù)會計不同，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應(yīng)用充滿個性化色彩，它是理性、非理性的統(tǒng)一。管理會計理論與方法體現(xiàn)了理性層面，而這些理論與方法的具體應(yīng)用則體現(xiàn)了非理性層面。管理會計的“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”淋漓盡致的體現(xiàn)了其非理性的層面。管理會計理論與方法的有效應(yīng)用涉及人的因素。由于引入了“人”的因素，就涉及人的價值取向與行為動機，這樣，管理會計的應(yīng)用也就面臨管理人員的形象思維與管理情景兩個問題。這就使得管理會計理論與方法本身的邏輯思維受阻，從而導(dǎo)致管理會計理論與方法難以像財務(wù)會計那樣易于直接應(yīng)用于企業(yè)。

現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，應(yīng)用的智慧在管理會計理論之外，這是一種感悟與體驗。它涉及管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷問題。美國企業(yè)家包羅•蓋蒂在《我的經(jīng)營心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學(xué)術(shù)性，不是從曲線上推導(dǎo)出來，也不是從迷惘的市場研究或電腦中找得出的”。

2、與財務(wù)會計相比，管理會計應(yīng)用不具有強制性

從總體上看，財務(wù)會計可以直接應(yīng)用于企業(yè)實踐，也許受到這種現(xiàn)實的影響，人們期望管理會計也能像財務(wù)會計那樣直接應(yīng)用于企業(yè)實踐。然而管理會計的特性決定了管理會計不會像財務(wù)會計那樣。于是，期望落差影響人們對管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的認(rèn)識和判斷。眾多調(diào)查表明：管理會計在我國的應(yīng)用不普遍。但管理會計本身是一種思維和理念，要單獨說企業(yè)在哪個方面具體的應(yīng)用了管理會計理論與方法是很難的。有些企業(yè)實際上已經(jīng)應(yīng)用了管理會計,但是,確實在無意中,又沒有加以總結(jié),這在一定程度上影響了調(diào)查結(jié)果。

我們應(yīng)該看到管理會計與財務(wù)會計的不同，它不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，外部政策驅(qū)動是企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要特征。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)90年代以前的管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征，主要是責(zé)任會計。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力是管理會計產(chǎn)生、發(fā)展和備受重視的源泉。這樣進入90年代后，管理會計在我國應(yīng)用有所突破，邯鄲鋼鐵集團公司實行的“模擬市場核算，實行成本否決”可謂企業(yè)管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。

3、企業(yè)個體對管理會計的有效需求不足限制了它的應(yīng)用

我們知道，現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應(yīng)用依賴于我國企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場經(jīng)濟秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動。這是我國企業(yè)重視并自覺應(yīng)用管理會計的前提條件。而目前來看，我國尚不具備管理會計普遍應(yīng)用的市場環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會計在我國的應(yīng)用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機制的問題。這樣，管理會計的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務(wù)會計那樣“應(yīng)用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認(rèn)識管理會計在企業(yè)有效應(yīng)用的基本立足點。

隨著中國改革開放政策向縱深放線延伸、市場環(huán)境的不斷完善，管理會計將大有作為，具有廣闊的應(yīng)用空間。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計的特性，轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合企業(yè)具體管理情景，積極探索管理會計理論方法與我國企業(yè)的應(yīng)用途徑，并創(chuàng)造性地加以應(yīng)用。管理會計的運用，并不囿于形式，只要與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，和經(jīng)營管理機制相配合，管理會計就能夠在企業(yè)中發(fā)揮出重要的作用。

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