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【摘要】針對當前會計電算化條件下審計的特點,對傳統(tǒng)審計程序和審計內容進行了改變、補充和完善,提出了新的觀點和方法。

關鍵詞:審計程序審計內容電算化

電算化會計是會計發(fā)展的必然方向,由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎,還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別。因此,傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應,必須進行改變、補充和完善,本文擬就電算化會計下的審計程序和審計內容談點粗淺的看法。

一、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計也可分為這四個階段,同時結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

(一)準備階段。在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置,系統(tǒng)軟件的選用,應用軟件的范圍,網絡結構,系統(tǒng)的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性、確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。

如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟件或專用軟件。對于復雜的電算化系統(tǒng),也可聘請專家,但必須明確審計人員的責任。

(二)實施階段。實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。

1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步,還沒有相應的法律法規(guī),相應的具體審計準則也沒有出臺,所以目前情況下,可暫時以財政部頒發(fā)的有關會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測試的主要內容。

2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時注冊會計師應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由注冊會計師進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務的數據分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結果,作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數據文件。注冊會計師可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統(tǒng)下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。

(三)審計結論和執(zhí)行階段

注冊會計師對會計電算化系統(tǒng),進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制釁蘭?并提出改進意見。

審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復審階段

被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

二、電算化會計條件下的審計內容

電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數據體系,計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內容主要包括以下內容:

(一)對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計。一方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業(yè)務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產的完整性,通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

(二)對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計,也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,會計軟件程序質量的高低,直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。

(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數據的審計。會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記帳和機內日記帳相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。

(四)對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質量的審計會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程,主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。電算化系統(tǒng)的質量,運行水平,一方面依賴于日常的管理和維護,但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質量。一旦在開發(fā)過程中產生錯誤,則在系統(tǒng)運行后,將影響到會計數據的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后,對該錯誤進行修改也極其困難,所以,應該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴格的審計保證其質量,防止計算機舞弊,保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性。

參考文獻:

[1]財政部注冊會計師考試委員會:《審計》,東北財經大學出版社1999年版。

[2]趙祖印:《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的注冊會計師審計》,《財務會計》1999年7期