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［摘要］在工程項目建設(shè)中，跟蹤審計的應(yīng)用，實現(xiàn)了對從項目立項至竣工決算全過程的連續(xù)、全面審計，其的作用發(fā)揮，保障了建設(shè)項目的順利進行與質(zhì)量控制。然而，在現(xiàn)有建設(shè)項目的跟蹤審計中，隨著項目規(guī)模不斷增大，建筑結(jié)構(gòu)越發(fā)復(fù)雜，跟蹤審計難度較大，審計風(fēng)險逐漸突出，跟蹤審計的作用難以發(fā)揮，為建設(shè)項目的質(zhì)量與進度帶來影響。對此，掌握跟蹤審計風(fēng)險的成因，針對性制定風(fēng)險防范對策，具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］跟蹤審計；風(fēng)險成因；風(fēng)險防范措施

1建設(shè)項目跟蹤審計的重要性

在工程項目建設(shè)中，跟蹤審計的作用發(fā)揮，有利于完善監(jiān)督體制，提高決策的透明度，預(yù)防腐敗滋生。近幾年，在工程建設(shè)領(lǐng)域中，因缺乏有效的監(jiān)督體制與充足的工程投資，工程管理與工程監(jiān)督之間無法做到權(quán)責(zé)分明、相互制衡，導(dǎo)致腐敗的滋生，而審計多是事后審計，即使審計工作發(fā)揮作用，帶來的問題與損失也很難挽回。而跟蹤審計的實行，由投資人決策開始，審計工作已經(jīng)開始，能夠隨時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的問題，有效規(guī)避了違紀違法等行為，明確了各單位的責(zé)任，提高了各部門的配合度，增強了建設(shè)工程的透明度與公信度。同時，跟蹤審計的應(yīng)用，有利于工程項目貫徹相關(guān)法律法規(guī)。當前，在工程建設(shè)中，常用的法律法規(guī)主要有《招投標法》、《建筑法》、《合同法》等，而在審計過程中，審計部門不僅要以《審計法》為依據(jù)，還要依據(jù)其他法律法規(guī)，對工程項目進行審計。但是，法律法規(guī)間的銜接不足，導(dǎo)致了審計工作法律適用困難，如：工程造價審計時，究竟是采用《審計法》還是《合同法》，爭議較大。跟蹤審計的開展，審計部門能夠及時參與到建筑工程的每個環(huán)節(jié)，依照實際情況選擇適用法律，進而由整個法律體系做出恰當判斷，避免出現(xiàn)理解與執(zhí)行間的偏差問題，全面發(fā)揮審計作用，推動工程順利進行。跟蹤審計應(yīng)用于建筑工程中，提高了項目管理水平。因為，跟蹤審計的應(yīng)用，貫穿了整個工程的前期準備、工程建設(shè)、竣工投產(chǎn)的全部過程，對工程進行實時審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)招投標階段、合同管理、現(xiàn)場管理、投資管理等所有環(huán)節(jié)的問題并予以解決，加強了內(nèi)控管理水平，同時提高了項目管理的科學(xué)性與規(guī)范性。另外，加強跟蹤審計，能夠提高建筑投資績效。在我國，工程項目建設(shè)過程中，損失浪費、擠占挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，投入成本較高，降低了工程建設(shè)的經(jīng)濟效益。若采用跟蹤審計，并充分發(fā)揮其作用，就能夠為建設(shè)項目各個細節(jié)進行規(guī)劃，強化工作人員責(zé)任意識，降低成本不必要的浪費，提高建設(shè)項目的投資績效。由上述幾點可見，在建設(shè)項目中，跟蹤審計的重要性。

2建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險成因

2.1審計人員的職能定位不清：審計理論對審計職能進行定位，審計職能是由其自身性質(zhì)決定，隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計目標的拓展，審計工作越發(fā)復(fù)雜。目前來講，我國建筑項目中引入跟蹤審計時間較短，跟蹤審計的規(guī)章制度并不健全，各方職責(zé)權(quán)利的界定并不清晰，在審計過程中，常出現(xiàn)審計人員職能定位不清，尺度難以把握，以一方管理不到位，一方監(jiān)督越位的現(xiàn)象，增大了跟蹤審計的風(fēng)險。加之，審計人員在專業(yè)知識、法律法規(guī)等上較為精通，項目經(jīng)理較為重視審計人員，導(dǎo)致審計人員權(quán)利較大，對自身定位不足，影響了跟蹤審計作用的發(fā)揮。另外，在審計工作中，受到傳統(tǒng)事后審計思想的影響，即使采用跟蹤審計，某些審計人員仍存在對工程前期與建設(shè)過程的審計工作重視度不足問題，審計工作重點、范圍與職責(zé)未明確劃分，影響了審計職能的有效發(fā)揮，導(dǎo)致跟蹤審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.2審計人員的綜合素質(zhì)不高：在項目建設(shè)過程中，跟蹤審計工作貫穿項目全過程，為全面發(fā)揮跟蹤審計的作用，審計人員不僅要具備精湛的專業(yè)知識與寬闊的知識面，還要具有優(yōu)越的分析能力、協(xié)調(diào)能力、溝通能力等。同時，審計人員還應(yīng)掌握審計、施工、監(jiān)理、財務(wù)等多方面的知識，掌握了審計相關(guān)的法律規(guī)范，才能全面發(fā)揮跟蹤審計的作用，推動建筑工程的順利進行。然而，在實際審計中，審計人員的綜合素質(zhì)并不高，而導(dǎo)致該點的因素在與：其一，建筑企業(yè)對跟蹤審計的重要性認知不足，甚至于，其思想仍停留在傳統(tǒng)事后審計的階段，直接導(dǎo)致專業(yè)性審計人員的不足；其二，項目經(jīng)理重視跟蹤審計工作，并對審計人員的專業(yè)能力非常重視，且定期開展培訓(xùn)，提高審計人員專業(yè)水平，但是，項目經(jīng)理的過于重視，導(dǎo)致審計人員對自身的認知不足，同時，對職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)的忽視，導(dǎo)致審計人員的綜合素質(zhì)不足；其三，由上文可知，想要做好跟蹤審計工作，審計人員必須具備上述知識，而實際上，建筑企業(yè)中的審計人員很少擁有掌握上述知識，綜合素質(zhì)明顯不足，跟蹤審計效果受到影響，導(dǎo)致跟蹤審計風(fēng)險。

2.3審計環(huán)境的復(fù)雜性：在跟蹤審計過程中，因跟蹤審計貫穿了建筑工程的全過程，建筑項目的復(fù)雜性，造就了審計環(huán)境的復(fù)雜性，增大了跟蹤審計的風(fēng)險。并且，相對于結(jié)算審計而言，跟蹤審計跨度較長，審計范圍廣泛，審計工作較為復(fù)雜，增大了審計風(fēng)險。一般來講，審計環(huán)境復(fù)雜性導(dǎo)致的審計風(fēng)險主要包含以下幾方面：其一，政治經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜。在工程建設(shè)中，其身處的大環(huán)境直接影響著審計工作的質(zhì)量，如：社會穩(wěn)定性、自然災(zāi)害、政策調(diào)動、行業(yè)行規(guī)變化等，都會影響建筑工程項目。雖然，上述某些因素發(fā)生概率并不高；但是，一旦發(fā)生，將為建筑項目帶來非常大的影響。當前，在國內(nèi)大環(huán)境下，人工費用持續(xù)上漲，建筑材料費用也不斷攀升，國家經(jīng)濟政策的出臺較為密集，為建筑行業(yè)帶來種種變化，審計環(huán)境復(fù)雜性日益增長，為審計工作帶來風(fēng)險。其二，審計依據(jù)的不足。跟蹤審計在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，經(jīng)過多年試驗總結(jié)，已經(jīng)步入正軌，但是，在跟蹤審計中，因?qū)徲嫮h(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致審計依據(jù)的缺乏，審計范圍、方法與標準的不清晰，審計風(fēng)險的難以控制，審計質(zhì)量的難以保障。

3建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范對策

3.1提升認識：在工程項目建設(shè)中，為有效規(guī)避跟蹤審計的風(fēng)險，應(yīng)提高工作人員對審計工作的認識，并使其掌握導(dǎo)致審計風(fēng)險的原因，以此針對性的防范，降低審計風(fēng)險，發(fā)揮跟蹤審計的作用。通常，導(dǎo)致跟蹤審計風(fēng)險的原因主要在于：審計人員的職能定位不清，審計人員的綜合素質(zhì)不高，審計環(huán)境的復(fù)雜性等，對此，在跟蹤審計開始前，對審計人員的責(zé)任進行明確劃分，并制定獎懲措施，保障審計人員的職責(zé)落實，提高跟蹤審計的質(zhì)量水平。同時，不斷培養(yǎng)審計人員專業(yè)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)，提高審計人員對自身工作、審計環(huán)境等的深入認識，增強審計部門與其他部門溝通，保障跟蹤審計工作的全面落實，有效防范跟蹤審計風(fēng)險。總之，提高審計人員的認識，對防范跟蹤審計風(fēng)險具有重要意義。

3.2明確責(zé)任：在建筑項目的跟蹤審計中，為有效防范跟蹤審計風(fēng)險，應(yīng)明確審計人員的責(zé)任，充分發(fā)揮審計人員的作用，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險。須知，審計環(huán)境復(fù)雜，增大了審計工作的難度與審計風(fēng)險，此時，若審計人員的職責(zé)不清，責(zé)任不明，跟蹤審計的作用將很難發(fā)揮，并增大審計風(fēng)險的發(fā)展。對此，審計部門管理者應(yīng)明確掌握跟蹤審計全過程的各項細節(jié)，并將各項審計工作落實到審計人員頭上，責(zé)任落實到個人，保障每個審計人員都能做好自身工作，最大限度發(fā)揮跟蹤審計的作用，規(guī)避跟蹤審計風(fēng)險。

3.3完善流程：在建設(shè)項目的跟蹤審計中，應(yīng)重視審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，以此全面發(fā)揮跟蹤審計的作用。具體來講，審計人員應(yīng)對審計工作的重要事項進行記錄，科學(xué)編制審計取證單與審計工作的底稿。在審計過程中，若發(fā)現(xiàn)工程項目中存在溫日，應(yīng)針對性提出審計建議，并重視建議的可操作性。同時，在對工程數(shù)據(jù)采集時，應(yīng)做好篩選與分類工作。最后，在對工程結(jié)算審核進行匯總時，應(yīng)充分利用相關(guān)軟件，制作電子檔案，提高審計工作效率。如此，在跟蹤審計全過程中，完善審計流程，對工程進行實時跟蹤，能夠充分發(fā)揮跟蹤審計的效果。

3.4強化監(jiān)督：跟蹤審計作為一種新的審計模式，改革傳統(tǒng)的審計監(jiān)督模式，建立真實、合法、效益的全方位監(jiān)督模式，能夠充分發(fā)揮跟蹤審計效果。在強化審計監(jiān)督過程中，應(yīng)注重項目決策與立項的進度，注重項目法人責(zé)任制、招投標制、工程監(jiān)理制、合同制等的落實，根據(jù)項目實際狀況制定審計計劃、程序與方式，統(tǒng)一審計監(jiān)督標準，全面發(fā)揮監(jiān)督作用，提高審計水平。

3.5提升素質(zhì)：在跟蹤審計中，審計風(fēng)險的發(fā)生，審計人員綜合素質(zhì)的不足是重點。對此，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高其的理論知識，增強其的實踐能力，同時加強審計人員對專業(yè)知識、法律法規(guī)等的掌握，從而提升審計人員的自我修養(yǎng)，保障審計工作的公平公正，對審計全過程認真負責(zé)，切實完成跟蹤審計工作。

4結(jié)束語

總而言之，在建設(shè)項目的跟蹤審計中，仍存在諸多因素，影響了跟蹤審計工作的深入實施，增大了審計風(fēng)險。對此，提高審計人員的認知能力，明確審計人員的工作職責(zé)，完善跟蹤審計的管理流程，強化跟蹤審計的監(jiān)督工作，提升審計人員的綜合素質(zhì)，全面規(guī)避跟蹤審計風(fēng)險，提高項目建設(shè)質(zhì)量，合理運用項目資金，推動建筑項目順利進行。

參考文獻

[1]嚴素娜.建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險成因分析及防范措施[J].工程經(jīng)濟，2015（2）：00139-00139.

[2]陜西省審計廳課題組.跟蹤審計風(fēng)險與防范措施[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2015（4）：8-9.

作者:龔懿 單位:上海同濟工程咨詢有限公司