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編者按：本論文主要從會計信息失真的成因；治理會計信息失真的對策等進(jìn)行講述，包括了現(xiàn)行體制的弊端是造成會計信息失真的主要原因、行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義和企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水準(zhǔn)不高是造成會計信息失真不容忽視的原因、建立規(guī)范運行的現(xiàn)代企業(yè)制度、改進(jìn)會計管理體制、嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計信息失真的重要環(huán)節(jié)等，具體資料請見：

一、會計信息失真的成因

（一）現(xiàn)行體制的弊端是造成會計信息失真的主要原因。首先，從經(jīng)濟體制來看，由高度集中的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡過程中，一些人會對改革設(shè)置障礙，從而使市場經(jīng)濟體制的微觀基礎(chǔ)——股份制或股份合作制及其他類型的企業(yè)制度難以在短期內(nèi)普遍建立。國有企業(yè)廠長（經(jīng)理）缺乏所有者即國家對其行為的有效監(jiān)督、約束，廠長（經(jīng)理）作為法人代表的權(quán)力超越了現(xiàn)代企業(yè)制度下廠長（經(jīng)理）作為經(jīng)營者身份的權(quán)力，可以任意處置資產(chǎn)和控制人事任免。在這種體制下，一部分會計人員對法人代表惟命是從，任意改動賬薄報表，致使會計信息失真，其次，從會計管理體制上看，一是企業(yè)內(nèi)部管理體制，目前會計主管通常由廠長（經(jīng)理）任免，其財務(wù)處理的獨立性、客觀性受到較大的影響。一方面，一些企業(yè)選用財務(wù)人員尤為“慎重”，往往以關(guān)系用人，論親疏定崗位，有的甚至安插自己的三親六戚作“內(nèi)當(dāng)家”，使用人機制和管理體制很難發(fā)揮會計人員應(yīng)有的監(jiān)督作用；另一方面，這種管理體制使會計職責(zé)受束縛，致使一些企業(yè)形成一人說了算的局面，法人代表“一言堂”日盛，部屬稍有不滿，會遭到打擊、報復(fù)。同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度松馳，會計人員之間缺乏嚴(yán)格的制衡機制，為一部分會計人員作假賬提供了方便之門。二是企業(yè)外部管理體制，現(xiàn)階段我國對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督部門多，但執(zhí)法主體不明，力度不夠，懲治偏輕，以致部分會計人員出于現(xiàn)狀和自身利益考慮，最終做出選擇：在會計處理上服從廠長（經(jīng)理）指令，作“昧心賬”。另外，注冊會計師對企業(yè)的法定審計業(yè)務(wù)走過場現(xiàn)象普遍，使外部審計的社會監(jiān)督作用大大削弱。少數(shù)注冊會計師和事務(wù)所為爭取客戶，無視職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，助長了會計信息失真。

（二）行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義和企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水準(zhǔn)不高是造成會計信息失真不容忽視的原因。其主要表現(xiàn)如下：

1、行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)企業(yè)，逼著造假。有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)。年初定目標(biāo)，年底保目標(biāo)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利，結(jié)果領(lǐng)導(dǎo)升官，職工遭殃，國家受損。

2、某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級，達(dá)到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進(jìn)行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

3、部分會計人員業(yè)務(wù)水平低，也是造成會計信息失真的一個方面。

二、治理會計信息失真的對策

（一）建立規(guī)范運行的現(xiàn)代企業(yè)制度，明確所有者對經(jīng)營者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長（經(jīng)理）由董事會任免，對董事會負(fù)責(zé)。廠長（經(jīng)理）作為經(jīng)營者，是受托人，只擁有經(jīng)營權(quán)，經(jīng)營者的權(quán)利不能超越所有者的權(quán)利，并且對其活動負(fù)充分的會計之責(zé)。

（二）改進(jìn)會計管理體制。解決會計信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。針對這一關(guān)鍵問題，有如下設(shè)想：

1、會計委派制

會計委派制即會計人員及會計機構(gòu)直接由國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會計人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會計服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會計人員，一律向服務(wù)所申請，由服務(wù)所派出會計人員，提供有償服務(wù)。

筆者認(rèn)為，實行會計委派制有效的擺脫了會計人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，會計人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好的發(fā)揮作用。在會計委派制的實行中，為防止會計的核算與監(jiān)督職能脫節(jié)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財部門，受命于企業(yè)內(nèi)部，專司理財職能，利用會計人員反映的信息和根據(jù)資金市場，證券市場等信息，為企業(yè)理財，在做到即保證會計信息真實的同時，又不妨礙企業(yè)搞活。

2、財務(wù)總監(jiān)制

財務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財務(wù)管理和會計工作組織，對企業(yè)各項經(jīng)營活動實施監(jiān)督的外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。財務(wù)總監(jiān)制的基本特征是：①財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者監(jiān)督經(jīng)營者行為，其報酬大小由所有者根據(jù)其監(jiān)督是否盡職及效果而定。②財務(wù)總監(jiān)的選拔非常嚴(yán)格，通常招聘具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的人擔(dān)任，并采取定期考核和輪崗制度，③財務(wù)總監(jiān)的主要職能是財務(wù)監(jiān)督，并參與財務(wù)計劃的制定，對重大經(jīng)濟決策和財務(wù)收支，須與廠長（經(jīng)理）聯(lián)簽批準(zhǔn)。近年來，深圳上海等地的國有資產(chǎn)管理部門相繼對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)實行了財務(wù)總監(jiān)制度，均取得了良好的效果。

財務(wù)總監(jiān)制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監(jiān)督職能得以真正落實。原有會計體制只落實了一種監(jiān)督職能，即受廠長（經(jīng)理）委托監(jiān)督其他部門經(jīng)理及職員的行為，卻削弱甚至放棄了會計對廠長（經(jīng)理）的監(jiān)督權(quán)。財務(wù)總監(jiān)制中的“聯(lián)簽制”形成了財務(wù)總監(jiān)與廠長（經(jīng)理）相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，抑制了任何一方權(quán)力的過分膨脹。富監(jiān)督于日常經(jīng)營活動和財務(wù)收支之中，具有及時性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點。財務(wù)總監(jiān)制是防止會計信息失真的有力舉措。

3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度

財政部門在會計管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會計人員因抵制違反《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財政部門申訴，財政部門調(diào)查核實后，下達(dá)會計爭議裁決書，對有關(guān)人員進(jìn)行處罰，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

除上述會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制度等以外，還有一些暫時性的舉措，如稽察特派員制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，改進(jìn)會計管理體制，實際上就是使企業(yè)的會計或會計主管由董事會（所有者）任免，對董事會（所有者）負(fù)責(zé)，而不是由廠長（經(jīng)理）任免。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計信息失真的重要環(huán)節(jié)。要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。同時，對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。

（四）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強化社會會計監(jiān)督。注冊會計師被譽為“經(jīng)濟警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽證。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強調(diào)其獨立性。

（五）提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障。要加強會計隊伍的建設(shè)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責(zé)，堅持原則，抵制來自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。