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一、前言
事業單位會計是持續、系統記錄事業單位資金信息流的過程,是監督國家資產是否有效、嚴格執行國家核算標準的會計,事業單位會計核算對規范事業單位資金使用,提升事業單位財政資金使用效率以及強化事業單位的社會職能等具有極為重要的促進作用。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善,我國事業單位會計核算的環境發生了重大變化,中國經濟、金融新常態背景下,事業單位的會計核算必須符合市場經濟發展和變化的新要求,事業單位的會計核算必須保持先進、靈活的工作思想,切實加強和完善會計核算工作以管理好單位財政資金、用好單位財政資金,發揮單位建設資金的最大效益。當前國家財政管理體制不變改革和完善,事業單位會計核算面臨不差異化的環境需求,我國以往實行收付實現制為主的事業單位會計核算已經難以滿足社會主義市場經濟發展所需,會計核算的弊端逐步凸顯,如會計信息失真、管理意識單薄,國有資產流失嚴重、會計基礎工作不規范等問題。本文研究中將結合我國經濟發展新常態的背景,對我事業單位會計核算存在的問題進行深入探析,探索我國財政管理體制改革背景下事業單位會計核算改進的策略建議。本文研究對提升我國事業單位建設資金使用效率、規范國家財政資金使用、保護國有資產流失等方面具有極為重要的指導作用。
二、事業單位會計核算的問題
(一)資產管理意識單薄,造成國有資產流失十分嚴重
資產管理意識單薄是主觀意識上容易產生懈怠心理,從而給國有資產造成嚴重的流失。例如我國事業單位會計制度存在這樣一條:“核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的各項款項,如應付統籌退休金、存入保證金、租入固定資產的租金”。然而在實行過程中,由于會計核算人員資金管理意識單薄,往往處于維護個人私利或者是事業單位的私利,從而虛假故意隱留部分收入。根據會計制度規定必須將該收入例如預算外收入,但是在資金管理意識單薄的情況下非法將其排除與預算外收入,以“其他應付款”掛賬。該種非法處理一般被查出,則收入上交;一旦查不出,也就長久留在“其他應付款”中一備事業單位自主使用,這部分國有資產出現了流失。
(二)會計核算過程中的問題重重
當前我國事業單位會計核算的過程也存在多種問題,一是會計核算的基礎工作不完善,如賬簿設計部規范、會計憑證填寫不規范、會計處理不及時等;二是事業單位票據報銷存在不規范問題,報銷憑證內容填寫缺失;三是一些事業單位會計從業人員沒有依法獲取從業資格證書;四是違法設賬,隨意使用票據;五是會計管理制度不健全。甚至有的單位根本沒有指定財務管理制度,而有的事業單位也是為了應付臨時檢查而設置,制度的保障和規范效應難以發揮出來。
(三)現有的收付實現制度存在多種問題
收付實現制度是我國事業單位會計核算的基礎,長久以來我國實施收付實現制度具有明顯的優越性,收付實現制度實施人工成本低、直觀性較強,在實施過程中也存在簡單易行等特點。在預算管理中采用收付實現制度滿足了會計核算的需要。社會主義市場經濟背景下,我國現實市場行情出現了新變化,收付實現制度的弊端暴漏出來,收付實現制度將事業單位全部現金支出作為會計核算期的支出,將事業單位的全部收入作為核算期的收入。然而在實際財務處理中,事業單位的某些收入并不是按照月獲取的,有時候以年為單位,與之相匹配的支出往往由于多種原因會造成在下年度支付,或者是在當年無法實現全部支付,這就造成年度收支存在的失衡,會計核算期的收支耗費不平衡問題產生。
三、事業單位會計核算優化的改進策略
(一)逐步建立和完善事業單位會計核算管理制度,形成一整套科學有效的制度規范
規范、行之有效的規章制度是保證事業單位會計核算工作規范化發展的重要制度保障。事業單位會計核算必須有法可依,有堅實的制度保障才能保證其執行起來嚴格化、規范化。因此筆者建議可以建立和完善事業單位財產物資登記盤存制度,在具體執行的過程中,每個事業單位可以有效結合自身的差異化實際情況,選擇按照每年、每季度或者是每月的定期階段進行實地盤存。還可以制定或完善事業單位內部計劃的價格制度,當事業單位在進行辦公設備、物資材料、存貨等銷售或購買時,采用定額管理制度或者是計劃價格制度。將這些銷售或購買的收入或成本在月末實行成本差異分攤處理。
(二)全面實施事業單位會計監督檢查工作
全面實施事業單位會計監督檢查工作,則是從外因基礎上結合內因進一步規范事業單位會計核算工作,提升財政資金的使用效率。有效的監督是外部保障,加強監督有利于對事業單位財政資金規范使用形成外部約束力,從而維護整個財務工作的可持續發展。筆者認為全面實施事業單位會計監督檢查工作,其監督檢查的范圍主要包含以下幾個方面:第一,事業單位是否嚴格按照《會計法》等有關規定設立會計賬簿;第二,監督檢查事業單位會計賬簿、憑證、財務報告等相關的會計資料等是否是真實有效的,是否存在弄虛作假行為;第三,監督審查事業單位會計核算是否符合《會計法》和國家統一會計制度的有關規定等;第四,監督檢查事業單位從事會計工作的從業人員是否具備相關的會計從業資格。根據監督檢查結果,可以作出如下處理意見:對于檢查沒有取得相關會計從業資格的工作人員,事業單位要依法組織相關的職業培訓,在從業人員依法取得會計職業資格以后才能夠繼續上崗;對事業單位存在會計賬簿設設置、憑證填寫不規范等問題,要求事業單位必須在規定的期限內進行整改;對于存在會計制度漏洞、制度不完善等問題,必須限定期限建立起完善而規范的財務管理體制。
(三)實行固定資產管理按企業會計原則計提折舊
在固定資產管理中,現有的會計制度或準則等均是不計提折舊,例如《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》都是執行上述標準,不計提折舊的規定為事業單位固定資產管理中報廢期限收費標準的制定,更新變賣等帶了重重問題。為了實現事業單位固定資產管理的可持續化發展,筆者認為我國事業單位必須結合當前的有關立法、會計制度以及事業單位財務管理的經驗,從而制定出一個切合實際的固定資產成本核算方法,規避在固定資產管理中“拆東墻補西墻”的不良處理方式。筆者建議,事業單位在固定資產購置時,可以不考慮購置資金來源進行列支,采用貸記“銀行存款”、借記“固定資產”的資產類科目進行財務處理;而在固定資產計提折舊時,則處理為貸記“累計折舊”、借記“事業支出——折舊費”。無論如何,筆者認為事業單位固定資產財務處理上,應該借鑒當前較為成熟的方法進行處理,其處理的原則要遵循“客觀性”,即盡可能的全面、真實??茖W的反映和核算事業單位的固定資產增值或保值。
(四)逐步引入權責發生制的核算方式
社會主義市場經濟不斷發展和完善背景下,我國經濟發展對事業單位的財務管理工作、財務信息需求等均發生較大的改變。筆者建議我國事業單位會計核算要逐步引入權責發生制的核算方式有利于從根本上反映出事業單位資金運行動態變化,這符合我國在會計核算處理中堅持“謹慎性”、“客觀性”的原則。從另一個方面來看,事業單位會計工作不僅僅要為政府有關部門的監督審核服務,更要為事業單位債權人、外部投資主體服務,隨著當前事業單位對外投資活動的不斷增加,逐步形成一個能反映事業單位經營活動和財務狀況的核算方式是極其有必要的。因此,筆者建議我國事業單位逐步引入權責發生制的核算方式,將事業單位的會計制度納入工商企業會計制度中去,一方面有利于滿足外部投資主體對財務信息的需求,另一方面還增強了事業單位財務信息的對比性,其優勢十分明顯。
作者:楊忠民 單位:中國石油天然氣股份有限公司遼寧阜新新銷售分公司