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本文作者：王曉燕作者單位：神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)太西炭基工業(yè)有限公司

人力資源會計賬戶設(shè)計中常用項目的內(nèi)涵

1人力資產(chǎn)攤銷

人力資產(chǎn)攤銷是指人力資產(chǎn)的某些應(yīng)該予以資本化的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時資本化，并在收益期內(nèi)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計入當(dāng)期費用，使得該項支出能在收益期內(nèi)得到合理的分?jǐn)?，從而使得每一期的報表都能如實反映該期的損益變動。對于人力資產(chǎn)的攤銷，如果人力資產(chǎn)支出的收益期限短于勞動者剩余為公司提供服務(wù)的年限，則攤銷期因為支出收益期；反之，則攤銷期應(yīng)為勞動者剩余為企業(yè)服務(wù)的年限。

2人力資產(chǎn)損益

人力資產(chǎn)損益是指企業(yè)由于人力資產(chǎn)增減變動所帶來的收益或者損失。

3人力資產(chǎn)清理

人力資產(chǎn)清理類似于物質(zhì)資源中固定資產(chǎn)清理，用來核算企業(yè)員工離職收到的違約金或者為員工支付的辭退補(bǔ)償金以及員工離職后，將相應(yīng)的人力資產(chǎn)成本和攤銷轉(zhuǎn)出后的差額部分計入該科目。

人力資源會計賬戶的計量內(nèi)容

目前較為成熟的人力資源會計模式主要有人力資源會計成本模式和人力資源會計價值模式。兩者分別從人力資源投入成本和人力資源價值計量的角度建立人力資源會計信息的反映框架，其理論的貢獻(xiàn)不言而喻，但是也存在局限性。兩者均沒有改變現(xiàn)有會計體系的物質(zhì)資本權(quán)益的基礎(chǔ)，僅僅從非人力資本的角度來看待和解決人力資源的會計問題。近年來有一些學(xué)者對人力資本權(quán)益及其權(quán)益分配的問題有所涉及，但并沒有形成較為權(quán)威性的結(jié)論。相交人力資源成本會計模式和人力資源價值會計模式而言，企業(yè)人力資源權(quán)益會計模式更側(cè)重于研究人力資源的資本特性以及作為人力資本的企業(yè)權(quán)益參與與權(quán)益分配后的會計反映模式的構(gòu)建。人力資源會計核算的主要內(nèi)容包括人力資產(chǎn)核算和勞動者權(quán)益核算兩個方面。人力資源的成本是由取得成本、開發(fā)成本和離職成本構(gòu)成。人力資產(chǎn)成本，實際上是企業(yè)對人力資源的投資，應(yīng)隨著人力資產(chǎn)的折舊而得到補(bǔ)償，將部分支出資本化，在會計分期內(nèi)攤銷，另一部分則由當(dāng)期費用承擔(dān)。人力資源所產(chǎn)生的潛在價值增值形成人力資本，它代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，近似于實收資本。人力資本的概念使得勞動者在企業(yè)中的地位得以承認(rèn)。勞動者所享受的權(quán)益是企業(yè)價值增值部分按勞動者權(quán)益份額所分配給勞動者的收益。人力資源成本和人力資本則構(gòu)成企業(yè)人力資源價值。

人力資源會計計量指標(biāo)的完善

1人力資源非財務(wù)信息披露

對企業(yè)人力資源會計權(quán)益模式而言，表外披露是對表內(nèi)披露的重要補(bǔ)充需要在表外披露人力資源的基本信息，包括雇員的受教育程度、性別比例，雇員的總?cè)藬?shù)、平均工資、加班情況、病事假、工傷，對雇員的培訓(xùn)及其覆蓋面、培訓(xùn)時間等。在披露這些基本情況的同時也需要披露企業(yè)人力資本權(quán)益和人力資產(chǎn)的計量依據(jù)、人力資源價值變動的情況對人力資本權(quán)益和人力資產(chǎn)定價的調(diào)整、人力資產(chǎn)權(quán)益的實現(xiàn)形式等等。

2其他分析性指標(biāo)

分析性指標(biāo)是對外報告信息的必備指標(biāo)之一，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之上進(jìn)行對比、計算，以揭示企業(yè)整體的財務(wù)狀態(tài)。財務(wù)分析性指標(biāo)不僅包括反映資產(chǎn)盈利能力與資金周轉(zhuǎn)情況的相關(guān)指標(biāo)，還包括企業(yè)的償債能力等與資金來源有關(guān)的指標(biāo)。杜邦分析方法中的所有者權(quán)益凈收益率就是一個綜合性很強(qiáng)的指標(biāo)，是核心指標(biāo)，在設(shè)計人力資源的分析性指標(biāo)時可以參考。所有者權(quán)益凈收益率=總資產(chǎn)凈收益率×權(quán)益乘數(shù)總資產(chǎn)凈收益率=利潤÷總資產(chǎn)權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)÷所有者權(quán)益從而可以推導(dǎo)出，所有者權(quán)益凈收益率=利潤÷所有者權(quán)益所有者權(quán)益凈收益率是個綜合性指標(biāo)，不僅能夠反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，而且能夠反映資產(chǎn)獲利能力和資金來源。其中的總資產(chǎn)凈收益率相對的是物質(zhì)資源而言的，其資產(chǎn)對應(yīng)的是物質(zhì)資源。從這個角度來設(shè)想，如果想要取得人力資源投資收益率，那么相對于物質(zhì)資源的資產(chǎn)，在人力資源中就應(yīng)該用人力資源的成本表示，其指標(biāo)可設(shè)計為：人力資源投資凈收益率=人力資源凈收益÷人力資源成本可見人力資源投資凈收益率可也作為人力資源的核心指標(biāo)，這樣選擇有其歷史和現(xiàn)實的根據(jù)。

我國存在著區(qū)域發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡的問題，如何協(xié)調(diào)各地區(qū)發(fā)展，實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的宏偉目標(biāo)。這些都需要通過人力資源會計計量來了解我國人力資源現(xiàn)狀，通過國家宏觀調(diào)控鼓勵人力資本投資、引導(dǎo)人力資源投資方向，使人力資源合理而又有效地流動，實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置。