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一、引言

現(xiàn)階段，社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不斷深化，但是還未對(duì)其概念達(dá)成一致的意見，但是總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中由于受到多種因素的影響，使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)相互背離，進(jìn)而蒙受損失的可能性。因此，必須要在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，以增強(qiáng)審計(jì)組織或者審計(jì)人員在日常工作中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握能力，進(jìn)而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文首先分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序得以運(yùn)用的主要原因，其次對(duì)其應(yīng)用的主要方面進(jìn)行分析，最后提出了有效運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序的對(duì)策，以期取得預(yù)期的審計(jì)效果。

二、運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序的原因

（一）被審計(jì)單位方面的原因

很多被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員由于沒(méi)有受到專門的教育和訓(xùn)練，因此整體素質(zhì)較差，在實(shí)際工作過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)核算顯得十分不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性存在較大的疑問(wèn)，很多企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持一定的優(yōu)勢(shì)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，其日常經(jīng)營(yíng)和交易的范圍不斷擴(kuò)大，這在很大程度上增加了對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展會(huì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)的審計(jì)部門的工作帶來(lái)一定的阻力。因此，必須要實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所數(shù)量的不斷增加，為我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展提供了更多的力量，但是我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于過(guò)于重視專業(yè)知識(shí)，而在綜合知識(shí)方面顯得相對(duì)欠缺，而且其專業(yè)知識(shí)也存在一定的不足之處。其在對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中存在一定的困惑性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有待于進(jìn)一步提高，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法制觀念相對(duì)滯后，沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到職業(yè)責(zé)任的重要性，因此必須要借助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序等輔助會(huì)計(jì)事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序運(yùn)用的主要方面

（一）經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)重要的方面。首先，企業(yè)所處的行業(yè)背景。企業(yè)所處的行業(yè)決定了其資產(chǎn)和業(yè)績(jī)的構(gòu)成比例以及相關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)行為，很多新興行業(yè)內(nèi)的企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)行為隱瞞自身的真實(shí)狀況以謀求更好地發(fā)展。其次，公司管理層。一方面，由于公司管理層會(huì)向投資者、政府、債權(quán)人等作出一定的承諾，并不斷調(diào)整公司的會(huì)計(jì)信息，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而產(chǎn)生欺詐行為。另一方面，公司的高層管理者如果出現(xiàn)頻繁變更，則說(shuō)明該公司在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)較大的問(wèn)題，進(jìn)而出現(xiàn)很多徇私舞弊現(xiàn)象。其次，企業(yè)員工。如果企業(yè)員工在工作過(guò)程中存在不滿情緒，則表明企業(yè)日常的管理工作存在舞弊行為，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生一定的不良影響。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

第一，企業(yè)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金比率較小或者不斷下降。出現(xiàn)這一現(xiàn)象則說(shuō)明企業(yè)在資金管理方面存在問(wèn)題，大量的閑置資金會(huì)產(chǎn)生諸多壞賬，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，銷售毛利率變化較大。如果企業(yè)在沒(méi)有原材料或者產(chǎn)品市場(chǎng)出現(xiàn)巨大變動(dòng)的前提，則其可能會(huì)利用銷售進(jìn)行舞弊。第三，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較小或者不斷下降。這在很大程度上說(shuō)明企業(yè)的生存壓力較大，除了產(chǎn)品積壓之外還可能是為了取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而不斷擴(kuò)大信用銷售或者是不斷虛擬資產(chǎn)造成的，因此必須要對(duì)其進(jìn)行必要的關(guān)注。第四，固定資產(chǎn)擴(kuò)張率不斷變動(dòng)。一般情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)的頻發(fā)變動(dòng)會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大的財(cái)務(wù)危機(jī)，威脅企業(yè)的健康長(zhǎng)期發(fā)展。

四、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序運(yùn)用的對(duì)策

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宏觀控制

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制是保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序得以有效運(yùn)用的重要策略之一。一方面，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，要切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的切身利益，為其提供有效的法律支持，完善整個(gè)行業(yè)的健康有序發(fā)展。另一方面，要不斷強(qiáng)化政府相關(guān)部門的監(jiān)管。財(cái)政部門要依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和指導(dǎo)，在日常工作中嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)等相關(guān)文件的審批等職能，同時(shí)要不斷強(qiáng)化對(duì)相關(guān)違法行為的處罰等，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，進(jìn)而保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序的順利應(yīng)用。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)微觀控制

微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)控制也是保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序得以有效運(yùn)用的重要措施。首先，審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)控制。要建立一套完善的行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。其次，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)控制。要促使企業(yè)鼓勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)修，使其主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)要不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，降低企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。最后，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制。

五、總結(jié)

從本文的分析結(jié)果來(lái)看，被審計(jì)單位、審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員以及審計(jì)環(huán)境都是運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序的重要原因，同時(shí)該項(xiàng)程序主要應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及內(nèi)部控制等多個(gè)方面，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宏觀及微觀兩個(gè)方面進(jìn)行控制是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程序運(yùn)用的重要對(duì)策。因此，必須要清晰把握如何有效運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序，才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

作者：張罡 單位：廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院