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摘要：本文從注冊會計師執業經驗這個層面來研究審計風險，論述注冊會計師的執業經驗的影響因素以及在風險評估程序和應對等層面是怎樣影響審計風險，根據這個探討提出相關的建議以降低審計風險。

關鍵詞：執業經驗；審計風險；建議

1注冊會計師的執業經驗判斷

執業經驗主要是指執業人員在執業過程中總結的經驗和教訓，以及對其自身工作的認識程度。對于難度比較大的工作，會計事務所更加傾向于指派執業經驗豐富的注冊會計師來完成，執業經驗的不同就會帶來審計工作完工程度與質量的不同，筆者認為，執業經驗=自身能力（包括反思）*執業經歷*執業年限。

1.1自身能力

執業經驗的狀態與執業的注冊會計師的能力密切相關，當一個審計人員有能力的話，就會相應的接觸更多的審計項目，那么執業經驗也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊會計師的自身能力，其自身的能力包括專業知識[1]與職業技能以及職業價值觀、道德與反思態度。

1.2執業年限

執業經驗[2]與執業年限有關，執業年限主要是指從事這個工作的時間，對于注冊會計師而言就是從事審計這一工作的年限。一般來說，執業年限越長，執業經驗就越豐富。執業年限并不完全等同于執業經驗，但是其是影響執業經驗的重要指標，更重要的一個因素就是看其是否經常總結、反思。

1.3執業經歷

執業經歷是執業人員的所有工作歷史。在我看來，執業經歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執業的行業類別進行劃分，可以分為：農林牧漁業執業經歷、制造業執業經歷、金融業執業經歷等等；從執業是否全面可以劃分為：全面執業經驗、非全面執業經驗；按照是否違法可以劃分為：執業處罰和非執業處罰；不同的執業經歷將會帶來不同的執業經驗。注冊會計師經常進行審計工作，進行職務違法犯罪的機會就存在，那么判斷執業經驗也需要將這一負面的事項考慮進去。違法犯罪的次數往往也會給注冊會計師的執業經驗帶來很大的變化，是影響會計師執業經驗的因素，當然是對有違法犯罪的執業人員來說的。

2審計風險

根據《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》的規定，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師要通過制定相應的計劃，然后實施審計程序，來合理保證財務報表不產生重大錯報。而在如今比較流行的風險導向模型中，審計風險=重大錯報風險*檢查風險。

3執業經驗對審計風險的影響

3.1接受業務委托

注冊會計師應該按照相關規定，審慎決定要不要接受或者繼續保持某客戶關系，要對審計客戶進行一個系統的了解。一方面，考慮客戶的誠信與業務；另一方面，要考慮是否具有業務必要的素質和專業勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊會計師的執業經驗有關。

3.2評估重大錯報風險

（1）了解被審單位及其環境。

注冊會計師要了解相關的行業狀況、法律環境和監督環境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質、被審單位的目標、戰略以及相關的經營風險等等。在了解這些審計單位的情況時，需要進行職業判斷而這些職業判斷需要執業經驗作為支撐。

（2）重要性水平的評估。

重要性與審計風險呈反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據行業狀況和被審單位的性質來確定的，有的根據凈資產總額的一定比例來確定的，那么執業經驗不同的會計師將會選擇不同的數額作為百分比的基準，也會選用不同的百分比，這就會帶來不同的重要性水平，那么審計風險也就有所不同了。

（3）識別和評估各層次的重大錯報風險。

通常，重大錯報風險主要有兩個層次，一個是認定層次的重大錯報，一個是財務報表層次的重大錯報，不同的層次將會有不同的審計風險，財務報表層次的重大錯報風險牽涉的項目比較多、影響廣泛，可能會牽涉多項認定。

3.3應對重大錯報風險

會計師往往會進行審計抽樣來進行控制測試或者細節測試，可能使用統計抽樣，也可能使用非統計抽樣。在非統計審計抽樣中，要進行設計和選取樣本、評價抽樣結果，這些都需要執業經驗來進行衡量，面對不同的審計項目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯報。而在統計抽樣中傳統變量抽樣和概率比例規模抽樣中可能會減少執業經驗的運用，但是也是無法離開執業經驗的，不同執業經驗的審計人員將會有不同的審計抽樣范圍與樣本，將會影響著審計風險。

4降低審計風險的建議

4.1提高注冊會計師的自身能力

注冊會計師要堅持學習，提高自身的專業知識，將理論弄透徹，這樣才能在實際工作中合理的進行各種判斷，要不斷的更新自己的知識體系來適應外界環境的變化；培養正確的職業價值觀、道德和態度，堅持獨立性原則，以公眾利益為導向對財務信息進行審計。

4.2鼓勵長久從事審計工作

注冊會計師的執業經驗與審計風險有很大的關系。審計工作中，很多會計師就是在會計師事務所工作兩年就開始進入到其他行業，這對于審計行業來講是不容樂觀的。不管是國家政府導向還是會計師事務所的激勵政策盡量是注冊會計師長久的從事審計工作，而注冊會計師自身也要明白自身執業經驗的重要性而堅持進行審計，來降低審計風險。

4.3行業內部與外部環境要得到優化

要做到以下幾點：建立審計工作質量控制體系，質量是注冊會計師的生命，關系到注冊會計師行業的興衰成敗、生死存亡。對于重要的項目、業務復雜的審計過程，需要進行集體判斷，進而體高審計判斷的準確性和可靠性，或者讓執業經驗豐富的審計人員進行決策，這樣避免審計判斷的失誤，降低審計風險。加強行業監管，在市場競爭激烈的情況下，避免盲目招攬審計業務，盡可能降低風險，同時要建立一個寬松的社會環境，讓會計師獨立、客觀、公正的執業；完善公司治理結構，營造誠信社會的市場環境，降低管理當局進行欺詐的動機，控制注冊會計師與管理當局同謀作弊的源頭，提供良好的審計執業環境。總之，注冊會計師的執業經驗與審計風險之間有密切的關系，面對復雜多變的市場環境，注冊會計師要完善自身的素質，全面的涉及各個行業，積累豐富的執業經驗，同時審計這個行業內部和外部都要注重審計質量，從而降低審計風險。

參考文獻：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計基礎與實訓[M].北京:北京理工大學出版社,2012,78.

[2]謝曉燕,張暉.基于風險導向審計的注冊會計師職業判斷研究[J].中國注冊會計師,2012,(4):93-95.

作者：王燕 單位：鄭州大學