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一、引言

所謂企業的內部控制，主要是指企業內部為了提高會計信息質量、保證現代企業各項業務活動有效進行、保證企業的資產安全與完整，在會計管理方面制定并實施的一系列控制措施與方法。現代企業的內部控制貫穿企業生產經營活動的方方面面，對于企業自身的發展、國家宏觀調控的順利實施有著積極的促進作用。但是縱觀目前我國各企業內部控制工作的現狀，還存在一些問題，例如：會計信息的嚴重失真、會計報告的信息造假、貪污舞弊行為的發生等。那么，在國內外競爭環境不斷激烈的前提下，現代企業的內部控制系統如何才能滿足市場經濟發展的需要，如何才能實現現代企業組織結構、經營方式、管理目標的需要，如何才能有效地防止企業內部舞弊行為的發生，對于任何一個企業而言都將是一個全新的研究課題。因此，不斷地健全與完善現代企業內部控制，為企業的經濟發展奠定堅實的基礎是目前現代企業亟待解決的問題。

二、現代企業內部控制存在的問題

我國財政部自2001年6月22日頒布并實施了《內部會計控制規范———基本規范（試行）》后，又先后頒布并實施了6項具體的內部控制規范，這從制度源頭為現代企業內部控制的建設與完善提供了制度保障，對現代企業會計信息質量的改善起到了積極的促進作用。目前，隨著我國改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的快速發展，各企業之間的競爭不斷加劇。很多企業只是將目光投向企業的外部競爭，而對企業內部的自身管理工作經常視而不見，最終導致現代企業會計內部控制無法得到健全與完善。

1.內部控制管理意識缺乏。目前，很多企業的管理者缺乏對現代企業內部控制管理的意識，經常在會計管理工作中采取不規范、不科學的方式，只注重企業的經濟利益，并沒有從思想上真正認識到現代企業內部控制的重要性與必要性。有的企業管理者片面地將現代企業內部控制視為是一堆手冊、文件、規章制度，或簡單地認為會計內部控制就是對企業成本的控制、對生產安全的控制，更有甚者將企業的內部控制認為就是對職工的管理、打壓等。還有的企業管理者簡單地理解為實施企業內部控制需要增加崗位，出于對企業經營成本的考慮，不愿意在企業內部控制上投入更多的人力、物力、財力。在一些私營企業中，企業的經營者認為自己是企業的主人，一切經濟活動必須聽從自己的安排，所有業務內容自己說了算，企業的經營活動完全憑借管理者的經驗來完成，完全置國家的法律法規、各項會計制度于不顧，使得企業內部控制還是一片空白。另外，企業內部員工由于缺乏內部控制意識，對內部控制漠不關心，沒有在企業內部形成領導、會計、員工三位一體、相互聯系、相互制約、相互監督的良好的會計內部控制氛圍。這為企業內部控制的實施與完善帶來了障礙。

2.企業內部控制制度建設尚不完善。由于在認識上的差異，很多企業還沒有建立起相應的會計內部控制體系，從而使得企業的內部管理松弛。有的企業雖然已經建立了會計內部控制體系，但是，只停留在表面，只是為了應付上級部門的檢查，沒有在內容上形成系統，更沒有在執行上形成有效性。目前，很多企業根據其自身的發展目標與特點制定了一系列的規章制度，但是，在內部控制相關制度的建設上還缺乏完善性，很多會計內部控制的相關制度被分解到各項目和辦法中，沒有形成一整套科學的、完善的、系統的內部控制系統。另外，有的企業在內部控制制度的建設上還存在很大的隨意性，一旦哪個環節出現問題就在哪個環節進行補救，這不利于企業會計人員對內部控制制度進行全方位的落實。還有的企業內部控制制度制定得不合理，在實際執行中經常出現控下不控上的現象，內部制度只是對下面職工形成約束，而對企業的管理層、決策層的約束力為零。

3.會計人員的業務素質不高。近年來，隨著現代企業規模的不斷擴大與眾多企業的不斷涌現，企業的會計人員隊伍也在不斷擴大。但是，會計人員隊伍的擴大并不意味著會計人員從思想、道德、業務等方面就能夠適應現代企業的不斷發展。很多企業的會計人員在業務素質、思想道德等方面參差不齊，經常在工作中出現失誤，例如：規章制度執行的不嚴謹、聽從領導授意做假賬、對領導或其他人員貪污舞弊不聞不問、在工作中缺乏主動性、缺乏對會計信息化管理的認識等。這些素質較低的會計人員已經無法適應企業業務發展與會計管理的需要。雖然有的企業也定期對財務人員進行培訓，但是，很多培訓都是流于形式，沒有收到良好的效果，參加培訓的會計人員也沒有從思想上對業務培訓予以重視。

4.缺乏有效的內部監督。企業內部控制監督主要依靠的是企業的內部審計，而在現實工作中，大多數企業對內部審計工作并不重視。例如：在審計人員的配備上，很多企業為了節約人力成本而由會計主管或其他崗位人員兼職擔任稽核人員。這就造成了自己監督自己、自己核對自己的現象。企業內部審計的重要作用根本無法得到充分發揮。另外，由于我國很多企業的內部審計人員聽命于企業的主要負責人，使得內部審計缺乏獨立性。內部審計、稽核人員素質的良莠不齊使得他們無法全盤把握企業各項經濟業務的來龍去脈，由于自身素質與分析能力的缺乏，內部審計人員只能對會計核算完成簡單的勾稽、檢查，對企業內部風險的監督、審計等缺乏糾正能力與風險防范意識。

三、優化現代企業內部控制的有效對策

我國現代企業內部控制的主要目標是不斷強化監督的力度，保證企業會計內部控制的順利實行，在開展內部審計的同時努力做好對企業經濟活動事前的監督工作、對經濟活動進行事后的控制與處理工作。

1.增強企業內部控制意識。成功企業的經驗表明，企業內部控制做得好，不僅能夠有效地治理企業在經營過程中出現的各種問題或防止腐敗問題的出現，還能夠有效地促進現代企業的長期、健康發展，為提高現代企業的核心競爭力、獲得穩定利益奠定基礎。如果企業會計內部控制缺失，嚴重的將會給企業帶來經營的失敗，甚至使企業走向破產。因此，這就要求現代企業的領導層、決策者必須對內部控制予以高度重視，增強責任意識，根據企業的戰略發展目標與實際情況建立健全會計內部控制工作的機構職能，樹立風險管控意識，不斷優化企業會計內部控制信息系統，加強對會計內部控制的績效考評。要在企業內部形成注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信、履行社會職責的企業會計內部控制氛圍，為企業全面貫徹內部控制營造良好的環境。

2.加強對財務人員的選擇與培養。現代企業會計內部控制建設與完善的關鍵是依靠企業的財務人員來實現的。因此，企業財務人員的職業道德素養、專業知識的更新、業務能力的高低將直接影響到企業內部控制的實施效果。因此，現代企業必須在相關選拔程序的指引下，通過理論知識的考試、實踐能力的考核、職業道德素養的審核等多方面來對財務人員進行選拔和培養。另外，隨著企業工作環境的不斷變化，企業還必須定期對財務人員進行培訓與再教育，使財務人員能夠不斷適應企業的發展，對財務人員的行為必須不斷地進行監督與激勵，使其能夠與時俱進，更好地為企業的發展做出貢獻。

3.加強企業的內部審計。企業的內部審計工作在企業內部經濟監督工作中起著極為重要的作用，因此，加強企業內部審計對審計職能的執行，對強化企業管理、提升企業經濟效益等有著積極的促進作用。企業必須加強對事前監督、事后控制與處理工作，進一步加強會計核算，確保企業財務信息的真實可靠性，保障企業各項財產的安全穩定。

4.利用現代信息技術完善企業會計內部控制。隨著現代信息技術的不斷發展，在企業內部控制中要加強現代信息技術的應用，這是經濟發展、社會進步大環境對現代企業會計內部控制提出的要求，也是企業內部提高內部控制效率的要求。符合時代進步要求的信息技術將是企業內部控制不斷完善的最有效方法與保障。

四、總結

總之，完善的現代企業內部控制是保障企業財產安全、促進企業發展的重要環節，完善的企業內部控制將會不斷減少會計舞弊現象的發生，增強企業會計信息的真實性，促進企業綜合競爭力的提升，促進企業的健康、持續發展。

作者：滕麗單位：：湖南奉天建設集團有限公司