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摘要:闡述了政府收支分類改革的主要內容和意義,并就改革中暴露出的主要問題提出建議:宜進一步完善會計核算體系;改進非稅收入的核算方式;并將基本建設撥款納入行政事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。我國的事業(yè)單位會計體系建立于1998年,屬于預算會計的一個分支。

隨著我國預算管理體制的變遷,現(xiàn)行事業(yè)單位會計面臨著諸多挑戰(zhàn),需要進一步改革和創(chuàng)新。由于事業(yè)單位會計制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實踐界的廣泛關注。2006年2月財政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國范圍內統(tǒng)一執(zhí)行。收支分類改革對進一步細化預算編制、順利推行國庫集中支付制度和政府采購制度、逐步建立我國公共財政體系、有效實施宏觀調控、強化預算監(jiān)督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進行國際間財政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。

1政府收支分類改革的主要內容

政府收支分類主要包括3個方面,即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類。收入分類具體的變化主要有3個方面:一是擴大了范圍,在原來一般預算收入、政府性基金預算收入、債務預算收入的基礎上,將預算外收入和社會保險基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統(tǒng)一編碼;二是體系上做了調整。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入等;三是科目層次更為細化。比如,各部門的行政事業(yè)性收費,過去科目中沒有具體的收費項目,新的收入科目則作了規(guī)定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項收入的具體來源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經(jīng)費性質設置,而是建立支出功能分類和支出經(jīng)濟分類體系,對任何一項收支進行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個特征。

如一筆筆資金是由哪個部門開銷、做何用途、如何開銷等,按照這種思路,支出功能分類設置類、款、項3級。類級科目反映政府的某一項職能,款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面工作,項級科目反映某一方面工作的具體支出。比如農(nóng)業(yè)事業(yè)單位附屬小學所使用的資金按功能分類就應選擇“教育”類級科目,“普通教育”款級科目,“小學教育”項級科目。而這筆資金的具體使用就要通過經(jīng)濟分類“工資福利支出”、“對個人和家庭的補助”、“商品和服務支出”等科目來反映。因此在實際支出核算或編制支出預算時,先要找準支出的功能科目,然后根據(jù)支出的具體內容分解到相應的支出經(jīng)濟分類科目中去。如未實行歸口管理的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的離退休經(jīng)費支出,應先在功能分類中找到“農(nóng)林水事務”下的項級科目“農(nóng)業(yè)事業(yè)機構”,再根據(jù)離退費支出性質作經(jīng)濟分類,分解到“對個人和家庭的補助”類中“離休費”、“退休費”等款。新的政府收支改革后,收支業(yè)務的會計處理更通俗明了,非專業(yè)人員也能看懂,這就有利于社會各界加強對政府預算收支的監(jiān)督,同時也有利于加強財政預算管理。

2有待進一步研究和改革的問題

新的政府收支分類改革經(jīng)過1年多的實踐,給財政部門和一些信息的使用者帶來了許多便利,但也暴露出一些問題,筆者結合會計工作中遇到的問題,提出以下幾點建議:

2.1進一步完善會計核算體系根據(jù)財政部財會[2006]10號《關于政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算問題的通知》精神,結合會計實務、“財政補助收入”、“事業(yè)支出”科目,從2007年開始,設“基本支出”、“項目支出”二級明科目。其中“財政補助收入”在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行三級明細核算;“事業(yè)支出”科目則在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬,進行明細核算。同時事業(yè)單位應設置“財政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項財政撥款支出的具體情況,并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。事實上這樣設置會計核算體系不僅操作起來繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財政補助收入”下的明細科目是按功能分類設置,而“事業(yè)支出”下的明細科目是按經(jīng)濟分類設置,這樣使收支沒有一個直觀配比。比如“財政補助收入”中的“農(nóng)業(yè)事業(yè)機構”下的資金在使用時不僅有用在基本支出中的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費,也有用在項目支出中的專門支出,而“基本支出”下的“工資及福利費”又包含“農(nóng)業(yè)事業(yè)機構”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業(yè)單位會計人員沿襲傳統(tǒng)的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門決算時則采取“分析填報”、“編決算”的最重要原因。

其次,筆者認為如果業(yè)務簡單或者財政撥款較少的情況下,設置財政撥款支出備查簿是可行的。若是業(yè)務繁多,則操作起來不太現(xiàn)實。但是一筆財政撥款的使用情況必須隨時掌握,要解決這個問題只有在支出中先按功能設置,再按經(jīng)濟分類設置。因此“事業(yè)支出”科目須分五級明細核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當然“項目支出”也可利用賬務系統(tǒng)所提供的項目管理功能核算。為了提高會計核算工作效率,增強分錄的可讀性,筆者認為最簡便的方法是將“基本支出”、“項目支出”升為一級科目核算,取消“事業(yè)支出”科目。這樣常用的四級支出明細核算體系就能滿足功能分類與經(jīng)濟分類同步反映的要求。

2.2改進非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國庫集中支付實行后,按照規(guī)定非稅收入資金實行“收支兩條線”的管理模式,收入過渡賬戶被取消,對行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項行政事業(yè)性收費實行“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”;當事人持相關票據(jù)到財政部門指定的銀行繳納,所有收費全部直接繳入國庫。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對此項業(yè)務的處理規(guī)定是平時開出票不作賬務處理,待收到財政部門核撥款時,再依據(jù)“財政直接支付額度批復”或“授權支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政專戶返還收入”或“事業(yè)收入”等科目。對于這種處理方法,筆者認為有不妥之處。就農(nóng)業(yè)事業(yè)單位而言,檢測檢驗等收費是單位自主創(chuàng)收的重頭,是彌補經(jīng)費不足的重要來源,若無法及時反映執(zhí)收單位當期收費情況,將不利于該單位的資金協(xié)調,同時財政核撥也需要單位提供申請數(shù)額。所以為掌握收費情況,建議對非稅收入的核算做如下改進:(1)對于收費很少的單位只需按照開出的票據(jù)設置收費明細備查賬即可;(2)若收費項目較多,可仍然采用過渡科目的方法,如在開出票據(jù)時借記“應繳財政專戶款”科目,同時貸記“應繳財政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發(fā)生額即是單位取得的非稅收入,實際收到核撥款時再按現(xiàn)行會計制度進行核算。超級秘書網(wǎng)

2.3基本建設撥款納入行政事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算長期以來,受舊體制的影響,行政事業(yè)單位的基建財務與其它財務是分離的,會計核算也是分開的,因此就有了單位預算會計和單位基建會計之分。隨著部門預算和政府收支分類的改革,若再將行政事業(yè)單位會計與基建會計分開勢必影響信息的質量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對基本建設項目和資金的管理。首先,實行國庫集中支付制度以來,發(fā)改委安排的預算內基本建設項目與其他財政補助收入的用款額度都在同一個零余額賬戶內核算,因此預算內基本建設投資項目就失去獨立核算的條件,也就超出了《國有建設單位會計制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設支出科目,將其列入“一般行政管理事務”、“農(nóng)林水事務”和其他各功能科目中。在支出經(jīng)濟分類上將除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的基本建設支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設撥款與行政事業(yè)經(jīng)費分別進行會計核算,則難與政府收支分類改革配套。

再次,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在結轉自籌基建時直接作為支出,反映的信息不真實,并且預算單位的基本建設撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統(tǒng)籌安排,分別報表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業(yè)單位會計制度與國有建設單位會計制度應合二為一,在行政事業(yè)單位會計中增設會計科目核算基本建設資金。提供的基本建設資金方面的會計信息,要能滿足本單位和上級主管單位的需要。如可在事業(yè)會計制度中增設“預付工程款”等基本建設項目專用的科目;設置“基建投資支出”一級科目,按具體工程項目分“建安工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進行二級明細核算。這樣即使不改變現(xiàn)行的預算管理方式,合并后會計核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會計報表。

3小結

隨著我國財政管理體制的重大改革,使得現(xiàn)行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革。只有盡快出臺新的預算會計制度,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位才能適應部門預算、國庫集中支付、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府采購、績效評價等重大改革。

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