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“我公司從2007年1月1日起執行新的會計準則。因為《企業會計準則第九號——職工薪酬》沒有規定要按工資總額計提職工福利費，我公司

便將原來應當由職工福利費列支的福利費支出，直接列入成本（費用），并在‘應付職工薪酬’科目中列明細核算。請問稅法對職工福利費

稅前扣除是如何規定的？”

日前，湖北省石首市隆光汽配有限公司的會計王某撥通了市國稅局12366納稅服務熱線。咨詢員從會計處理和稅務處理兩方面作了解答。

在會計處理上，財政部《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》（財企〔2007〕48號）規定，修訂后的《企業財務通則

》實施后，企業不再按照工資總額的14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費

賬面余額區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：1.余額為赤字的，轉入2007年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現

負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。2.余額為結余的，繼續按照原有規

定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。

在稅前扣除上，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除

。也就是說，可以稅前扣除的職工福利費必須同時符合兩個條件：一是必須是實際發生的福利費；二是在工資薪金總額14％以內的部分。與

原規定的不論福利費用是否真實發生，對企業按計稅工資14%計提的福利費均可稅前扣除的規定有著本質的區別。

在新舊政策的銜接上，國家稅務總局《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第三條規定

，2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發

生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按《企業所得稅法》規定扣除。企業以前年度累

計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

由此可見，關于職工福利費的會計與稅法規定存在一定的差異，即稅法上對企業2007年度的職工福利費，仍可以按計稅工資總額的14%

計算扣除，而會計上對企業2007年已經計提的職工福利費要予以沖回。同時，納稅人需要注意的是，企業節余的職工福利費不得挪作他用。

比如，將節余的福利費用于支付業務招待費，雖然并不影響企業應納稅所得額，但為保護職工的合法權益，對企業將職工福利費改變用途的

部分作為調增企業所得稅應納稅所得額處理。