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我國現行的企業所得稅按內資、外資企業分別立法，外資企業適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，內資企業適用1993年國務院的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。稅收的雙軌制對改革開放、吸引外資、促進經濟發展發揮了重要作用。然而，目前我國經濟社會情況發生了很大變化，加入世貿組織后，國內市場對外資進一步開放，內資企業也逐漸融入世界經濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續采取內資、外資企業不同的稅收政策，必將使內資企業處于不平等競爭地位，影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。

2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新《企業所得稅法》），自2008年1月1日起施行，自此我國將逐步告別企業所得稅雙軌時代。

一、新《企業所得稅法》意義探尋

從宏觀方面看，我國正處于社會轉型、經濟轉軌的階段，除完善公共服務、維護社會公平、保障社會安全外，適時轉變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進行探討，更要從經濟制度上進行規范。稅制的改革正是調節社會利益格局、調整政府職能的有效措施。尤其是企業所得稅改革，將直接改變近年來社會分配明顯向政府過度傾斜的趨勢。這對糾正政府特別是地方政府長期以來的直接介入經濟生活的偏好會有很大作用。只有從經濟制度上調整政府角色關系，才能真正實現我國的社會轉型、經濟轉軌。

從微觀方面看，此次企業所得稅改革，是在保證國家財力的情況下，通過對企業的適度讓利，改善企業經營環境、減輕企業壓力。對處于發展期的企業來說，有利于增強其市場競爭力，擴大市場份額，增強自身的造血機能；對新興企業來說，有利于其起步生存、發展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個百分點，但它對企業發展隱含的乘數效應絕不止這些。而更為重要的是，對企業讓利，受益的不只是企業，還包括企業員工。企業有更多盈余來增加對員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經濟發展的成果，而且也有利于促進國內消費、擴大內需，改善產品供求關系，增強企業的再生產能力。

二、新《企業所得稅法》要點剖析

（一）內資、外資企業適用統一的企業所得稅法目前超國民待遇的外資企業所得稅優惠政策帶來了許多問題，如內資企業稅負不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內資企業采取將資金轉移到境外再投資到境內的辦法享受外資優惠待遇，造成國家稅款大量的流失。而根據新《企業所得稅法》，外資企業將不再享有比國內企業低十幾個百分點的優惠稅率，與內資企業一樣繳納統一的25%所得稅。此外，外資企業單獨享受的稅前扣除優惠、生產性企業再投資退稅優惠、納稅義務發生時間上的優惠等也將逐步與內資企業統一。

（二）內資、外資企業適用統一的企業所得稅稅率目前我國現行的總體稅負較高，部分地區一些企業總稅負達到45%，甚至60%。因為消費水平與收入水平直接相關，所以目前我國的稅收結構對于消費水平起著制約作用。因此稅率調整，不僅解決了內外資企業公平待遇問題，也是在對我國經濟結構進行調整。在新《企業所得稅法》中，企業所得稅新稅率統一確定為25％，從國際數據來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關財政數據顯示，全世界159個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6％；其中日本稅率為39.5％，美國稅率為39.3％，德國38.9％。從我國周邊18個國家（地區）來看，其平均稅率也為26.7％，高于我國新稅法中提出的稅率25％的水平。

（三）統一和規范稅前扣除辦法和標準新《企業所得稅法》對企業實際發生的各項支出扣除做出統一規范，并將在與之同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出規定。主要內容包括：取消內資企業實行的計稅工資制度，對企業真實合理工資支出實行據實扣除；適當提高內資企業公益捐贈扣除比例；企業研發費用實行加計扣除；合理確定內外資企業廣告費扣除比例等。

（四）統一稅收優惠政策首先是優惠稅率的使用。對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。

其次是優惠行業的規定。新《企業所得稅法》采取了五種方式對現行稅收優惠政策進行了整合，主要內容包括：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體以及自然災害專項減免稅優惠政策等，這將進一步促進國內企業技術革新和產業的升級。

最后是優惠過渡期。新《企業所得稅法》實施前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，在新法實施后5年內，逐步過渡到法定的稅率。即按現行稅法的規定享受15％和24％等低稅率優惠的老企業，按照國務院規定，可在新法實施后5年內逐步過渡到25％的稅率。享受定期減免稅優惠的，新法實施后可以繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從新法實施年度起計算。法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（如經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（如上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠。

三、新《企業所得稅法》政策評價

（一）公平稅負為市場主體提供公平競爭環境在改革開放初期，考慮到對外資進入我國市場存在一些準入限制，為鼓勵吸引外資，國家對外資企業在所得稅方面給予較多的優惠政策，確有必要。而面對我國加入世貿組織之后，國內市場對外資進一步開放，內資企業也逐漸融入世界經濟體系之中的新形勢，就有必要根據國際慣例，按照公平競爭原則來安排新的稅制。新稅法未來實施后，可以解決目前內資、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，也將標志著我國市場經濟更趨成熟。

（二）特定優惠實現國民經濟的可持續發展稅收是調整企業利潤和產業發展方向的一個有力杠桿。節能和環保問題是政府非常關注的問題，新《企業所得稅法》提出對企業利用節約能源、環境保護方面的開支可以給予稅收上的優惠，它們的納稅所得額可以進行必要的扣除。新稅法利用優惠政策將發揮調控作用，按照國家產業政策要求，推動產業升級和技術進步，優化國民經濟結構。

（三）激勵企業家的社會責任新《企業所得稅法》第九條規定“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除?！辈坏鄢蕪?%提高到12%，扣除基數也從“應納稅所得額”調整為“利潤總額”，鼓勵企業的公益性捐贈，對企業實際發生的公益性捐贈予以扣除，有利于促進社會公益事業的發展。

（四）新稅法的反避稅措施新《企業所得稅法》除統一內資與外資企業稅制外，還充實了反避稅方面的內容。目前，企業或到避稅地注冊離岸公司，而后以外資身份回內地投資，以享受三資企業的稅收優惠待遇；或將內地投資收入匯到避稅地的注冊公司，然后將這些收入算作投資匯回內地，并與原企業合資從而享受三資企業待遇。針對避稅與反避稅問題，新《企業所得稅法》通過第六章特別納稅調整規定，基本限制了我國企業在國際避稅地虛設外資機構，借以轉移收入、轉移利潤，實現避稅的做法。

（五）對資本弱化避稅行為的限制企業資本由權益資本和債務資本構成。權益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；債務資本是從資本市場、銀行、關聯企業的融資及正常經營過程中形成的短期債務等。資本弱化是指企業和企業的投資者為了最大化自身利益或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據經合組織解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。資本弱化在稅收上主要表現為：增加稅前扣除的利息。

目前，外商投資企業為獲取更多的利潤，同時也為減低經營中權益資本風險，總會設法借入更多的債務資本，而不愿意投入較多的權益資本。資產負債率過高，一旦企業倒閉，就會使銀行產生大量的不良貸款。新《企業所得稅法》對跨國公司通過資本弱化避稅進行了控制，第四十六條規定“企業從關聯方接受的債權性融資和權益性融資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。這對資本弱化避稅行為將起到一定的抑制作用。

參考文獻：

[1]楊斌：《國際稅收》，復旦大學出版社2003年版。

[2]劉磊：《論資本弱化稅制》，《涉外稅務》2005年第10期。

[3]《中華人民共和國企業所得稅法》,2007年3月16日十屆全國人大第五次會議通過。

[4]《金人慶關于<企業所得稅法>草案的說明》,