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一、稅收優惠與稅式支出

所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。

稅式支出與稅收優惠間也存在差別。首先，稅收優惠可以是不確定的量，而稅收支出要納入國家預算體系，因而是可以計量的；其次，由于各國稅法的規定不同，稅收優惠可以包含在基準稅制中，也可以在之外，而稅式支出是基準稅制之外的部分，一國的稅收優惠有可能是另一國的稅式支出。

二、稅收優惠的積極作用

1.吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法

我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。

2.配合國家的產業政策，積極引導投資方向

我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。

3.扶持補貼的迅速及時，增強政策效果

稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。

4.實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易

需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了企業的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。

5.對企業招收下崗工人的優惠政策，增加就業機會，促進社會穩定

稅收優惠中，鼓勵企業積極錄用下崗職工的優惠政策，增加了就業機會，緩解了就業矛盾，促進了社會的穩定。

三、稅收優惠的消極作用

1.財政收入的減少

稅收收入是我國財政收入的主要形式，占我國財政收入的絕大部分。稅收優惠作為我國各級政府主要采用的吸引外資的稅式支出形式，該政策的實施必然會直接造成財政收入的減少。據有關數據測算，一項外資企業優惠政策，會導致我國在外資企業方面每年大約2000億元的稅收收入的減少。加上我國每年對出口商品的退稅，估計至少有3000億的稅源讓利給了外資企業和外部消費者。這種區別于直接財政支出的直接稅收優惠政策，同時實現了稅收收入過程和補貼過程，因此相當于會計上的“坐支”，具有隱蔽性和不可控性。

2.政策效果的削弱

實行稅收優惠的目的有三：(1)不同地區之間的優惠措施；(2)出于產業政策、扶持國家重點及鼓勵類行業的優惠措施；(3)保護弱勢納稅人的保護性稅收優惠措施。而我國稅收優惠遍及各個稅種和各行各業、項目繁多，導致支出規模越來越大，統計和衡量控制上面非常困難，這種“普惠制”稅收優惠政策改變了稅收優惠屬于個別照顧的本來面目，使實際規則紊亂，國家政策的調控措施得不到有效發揮，效果被削弱。

3.稅收優惠政策體系無序，政策作用相互抵消

我國稅收優惠政策較多，缺乏統一協調。任何一項稅收優惠政策在對享受政策納稅人發揮既定積極作用的同時，也會對不享受政策納稅人產生逆向作用，導致社會效率損失。而任何一項新政策的出臺，又會對已有的政策產生正面的或是負面的影響。

4.加劇了地區間稅收優惠政策的競爭

稅收優惠政策可以吸引資本、人才和技術等資源流入該地區，使經濟活力增強。而資本、人才、技術等資源是有限的，這就產生了各地方政府之間的競爭。而在我國，各級地方政府之間靠減免稅這種初級政策競爭，這使得無論中央、省、市、區、縣，甚至鎮、村、鄉級級都設開發區，級級都實行稅收減免政策，造成了我國政府財政收入的大幅度減少，降低了引資的效果，給國家造成了損失。

5.有悖于稅收法定原則

稅收法定原則要求我們：稅收主體必須依且僅依法律的規定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規定納稅。而我國稅收優惠過多，法定稅率與實際稅率差距很大，在《福布斯》2005年度全球雇主與雇員的綜合稅務負擔調查報告中指出，中國是繼英國之后稅收負擔第二重的國家。我國法定稅率重而實際稅率輕，過多過繁的稅收優惠使得我國負擔著重稅負國家之名卻只征收微薄的稅款。

四、運用稅式支出理論和方法管理和控制稅收優惠

稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立科學規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。

參考文獻：

[1]萬瑩.稅式支出的效應分析與績效評價.中國經濟出版社.2006.

[2]申韜.稅式支出問題探討.經濟與社會發展.2006.

[3]李新.運用稅式支出理念管理和規范稅收優惠.山東省青年管理干部學院學報，2006，01

【摘要】稅收優惠作為對一般性稅法條款的例外規定，與稅收同時產生，一直屬于純粹的稅收范疇。而稅式支出概念是由稅收優惠概念發展而來的，其聯系密切。在我國改革開放和社會主義市場經濟的建立階段，稅收優惠對于吸引外資、鼓勵和促進經濟協調發展，起到了十分重要的作用，但由于我國稅收優惠項目繁多、數目過大、且品種單一，也造成地區間的相互競爭、支出成本較大等負面影響，是我國經濟發展過程中的一把雙刃劍。在我國市場經濟建立之后，應逐步考慮將稅收優惠納入稅式支出體系，對其進行科學分析，規范管理。

【關鍵詞】稅收優惠稅式支出雙刃劍效應