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摘要：我國目前的市場基本上都是產品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動。據調查，我國約有80%的企業不同程度地采取賒銷方式進行促銷活動。賒銷一方面增加了企業的銷量，另一方面也產生了大量的應收賬款。據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比例為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。本文就我國企業應收賬款存在的風險、形成機理及防范措施進行簡要分析。

關鍵詞：應收賬款、風險、控制、

Abstract：China''''scurrentproductsarebasicallymarketoversupplyofabuyer''''smarket,themarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce.Inordertoexpandthescaleofproductsales,marketshare,manycompaniestakeoncreditmeasuresformarketingactivities.Accordingtothesurvey,about80%ofChina''''senterprisesinvaryingdegreestotakeoncreditconductedpromotionalactivities.Thesaleswillincreasethecompany''''ssales,ontheotherhandhasalsohadalargenumberofaccountsreceivable.Accordingtoaninvestigation,China''''senterprisesaccountedforaccountsreceivableliquidityratioofmorethan50%,farhigherthanthedevelopedlevelof20%.ThispaperonChina''''senterprisesaccountsreceivableofriskpreventionmechanismandmeasurestomakeabriefanalysis.

Keyword：Receivableaccountfunds,risk,control

論企業應收賬款風險的控制

引言

應收賬款是企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等而向購貨或接受勞務的單位收取的款項。企業銷售產品時可以兩種基本形式，即現銷方式與賒銷方式?，F銷方式是企業最期望的一種銷售結算方式。然而，在激烈的市場經濟條件下，完全依賴現銷方式往往是不現實的。由于賒銷方式下，企業在銷售產品的同時，向買方提供了可以在一定期限內無償使用的資金，即商業信用資金，其數額等同于商品的售價，這對于購買方而言具有極大的吸引力。對于企業是一種重要的促銷手段，在企業產品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業銷售新產品、開拓新市場時，為適應市場競爭的需要，適時采取各種有效的賒銷方式，對于企業來說是明智之舉。在當前市場經濟條件下，競爭日益激烈，隨著商業信用的不斷發展，企業銷售產品更多青睞于賒銷方式。但是，大量的應收賬款導致銷售收入的增長只能給企業帶來帳面利潤，不能帶來維持經營、擴大生產規模所必需的現金流入，而且隨著應收賬款數額的持續增加，平均帳齡的不斷增長，應收賬款帳齡結構趨于惡化，可能出現的壞帳損失也越來越大，給企業生產經營帶來巨大的潛在風險。因此，如何有效地加強對應收賬款的控制和管理是企業理財的當務之急。

一、企業應收賬款風險的表現

應收賬款是指企業在正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業因賒銷產品而產生的短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。應收賬款在擴大銷路、增加銷售收入的同時也形成了應收賬款風險，主要體現在:

1、應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。

2、應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失。目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的帳務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞帳準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為0.3％~0.5％。如果企業應收賬款大量存在，存在壞帳的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞帳損失遠遠超過提取的壞帳準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

3、應收賬款增加了企業現金流出的損失。從賒銷的帳務處理可以看出賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業的現金流出。

4、應收賬款增加了企業資金機會成本損失。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升(目前，我國逾期應收賬款占應收賬款的比例高達60%以上，而西方國家不到10%)，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本;同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。

二、應收賬款風險產生的原因

1、企業缺乏競爭意識

在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，一些企業的風險防范意識不強，為了擴大銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視帳面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

2、商品質量因素

商品質量的好壞、價格的高低及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業銷售的商品價格高、質量差，或規格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

3、企業內部控制不嚴

在某些實行職工工資總額與經濟效益掛鉤的企業中，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段推銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業未要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，為企業經營背上了沉重的包袱。

4、信用管理不健全因素

客戶的信用風險是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。目前企業授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，缺乏有效的信用決策系統；企業沒有統一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，企業對客戶的信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企業盲目地提供信用政策，從而導致應收賬款風險的產生。

三、如何進行應收賬款風險的控制

1、信用政策風險的防范

隨著我國市場經濟的縱深發展和商業競爭的日益加劇，應收賬款的商業信用就成為競爭的客觀必然，公司如果不發放商業信用就失去了吸引顧客信用優惠的競爭力；當然，發放商業信用優惠不可避免地帶來了信用風險，信用政策的制定對管好應收款有著舉足輕重的作用。信用政策包括以下方面：

（1）信用標準。信用標準是公司對客戶提供商業信用而提出的最低要求，制定信用標準的關鍵在于考慮客戶拖延付款或拒付貨款給公司帶來損失的可能性大小。為此，公司有必要以顧客信用品質進行定期檢驗和評估分析，對信用標準質量的檢驗和評估有三種常用的方法。

一是5C系統評價法。該系統是評估顧客信用品質的重要因素，有以下五個方面。

①品質：品質是指顧客信譽，即履行責任的可能性，這個因素很關鍵，它是一種道德信用的主觀因素，這一點要求公司信用的管理人員要有豐富的經驗、正確的判斷和敏銳的洞察力。

②能力：能力是顧客在信用期滿時的支付能力，它是根據顧客財務資料，尤其是根據定期的收入和支出數據，加以分析、判斷其支付貨款的能力。

③資本：資本指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景，通常反映顧客財務狀況的比率有：資產負債率、流動比率、獲利倍數比率、固定費用保障比率。

④抵押品：抵押品對不知底細或信用狀況有爭議的顧客而要求一種信用擔保的各種資產。

⑤經濟環境：經濟環境主要指能夠影響顧客履行經濟責任能力的經濟發展趨勢，這一點是顧客無法控制的。公司信用管理人員在考慮這一因素時，應重點分析地區經濟情況與經營產品相關的特定行業的發展狀況上。

二是信用分析法。根據顧客的信用資料，篩選出幾種主要影響信用的因素，運用數量統計方法進行加工分類，并予以量化，計算出加權數，評估信用質量，企業信用管理人員根據信用加權分數段確定其信用等級。

三是信用風險模型法。根據顧客的財務經營風險和公司自身的應收賬款管理風險確定信用風險，運用數理統計原理建立信用風險模型，即ARC(信用風險)=PR顧客不能支付賬款風險×MR（應收賬款管理風險），MR（應收賬款管理風險）是由公司自身對應收賬款的管理制度、措施方法、控制監督、人員素質等內部因素決定的，可根據影響應收賬款管理風險的幾個主要因素，評估出各因素的分值和權重值，求出MR的加權分數值；同樣，PR值是根據主要風險因素的財務狀況比率指標（現金比率、存貨周轉率、速動比率等），評估出各因素的分數，運用數理統計原理求出各因素的權重值，然后計算出其綜合值即PR值。通過以上幾種信用標準方法可對申請信用優惠的顧客的信用質量進行預測、分析、判斷，從而決定是否給予信用優惠。

（2）信用條件。信用條件是指企業要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業給客戶規定的最長付款時間；折扣期限是為客戶規定的可享受現金折扣的付款時間；現金折扣是鼓勵客戶在折扣期限內及早付款而給予的優惠。一般情況下提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負擔，如會增加應收賬款的機會成本，壞帳損失，現金折扣成本等，因此，企業必須仔細權衡。筆者認為可掌握以下幾種原則：謹慎性原則、風險性原則（寬松式原則）、中合性原則。

謹慎性原則分兩種情況：一是對公司而言，在市場疲軟、經濟環境惡化的情況下，公司決策管理應提出消極銷售策略，回避市場風險時應采取謹慎性原則。二是對顧客而言，信用品質低而無支付能力，且財務狀況太差，或不了解底細和信用品質有爭議者，就采用謹慎信用原則。

風險性原則也分兩種情況：一是對公司而言，在經濟復蘇上升，產品在本行業或本區適銷看好，公司決策管理當局應采取積極的銷售政策。二是對顧客而言，信用品質高、財務狀況良好、支付能力強、信用管理人員發放信用時就應采取風險性原則。

中合性原則：對于中小企業，資本少、實力差、財務狀況一般、抵抗市場風險能力小，就應采取中合性原則。

2、應收賬款間隔期風險的防范

公司由于賒銷形成應收賬款，使銷售和收帳這兩種行為之間存在一個結算時間，即間隔期。間隔期該收回的資金及時收回，使企業有更多的流動資金開展生產服務活動，積極主動向欠款單位或個人催收。將壞帳損失降低到最低限度，加強確認就是對暫時收不回的款項要讓對方知道并承認欠款，在實際工作中，可通過向企業或個人發欠款確認書或摧款單，讓欠款單位或個人檢查欠款內容簽字確認后寄回，從而使本企業了解到欠款有著落，對方有還款意向，督促對方及時還款，也便于核對單位應收賬款的真實性。

對于對方確認欠款但拖延時間較長或未寄回欠款書的欠款應加強防范工作，就是弄清還款拖延、未寄回欠款確認書的原因，到對方單位實地查訪，查明對方單位或個人是否存在、是否故意拖延還款、是否無力還款、是否面臨破產、有無攜款潛逃等，將原因及時向有關部門反映，共同研究對策，千方百計收款、減少呆帳、壞帳損失，同時也阻止了今后盲目賒銷。若查明對方已經付款，應立即查明款的去向，是否被挪用、是否屬本單位人員貪污、錯記帳等，保證錯誤被及時發現糾正。

即使對于信譽、聲望一向很高的企業或個人也不應放松防范，因為“門戶關不緊，圣賢起盜心”，單位若不經常實地了解、察訪，就會使一部分信譽聲望高的企業或個人為了不義之財，朝不顧榮譽的念頭發展，信任、信譽被誤用，給單位造成嚴重的經濟損失。

3、應收賬款日常管理風險的防范

（1）企業要想加速應收賬款周轉速度，降低收帳風險，必須做好以下基礎工作。首先要對發生的應收賬款應及時登記，分戶詳細列明各項應收賬款發生的時間、金額、原因、收回情況以及收帳期限等，同時搜集客戶的有關信用資料，如查閱客戶近期的資產負債表和損益表等報表，分析其資產流動性、支付能力和經營業績等各項比率；其次向客戶的開戶銀行索要該客戶的信用狀況證明，了解客戶的存款余額、借款情況和結算狀況等；最后與客戶有關的其他供貨企業交換信用信息，了解該客戶支付貨款的及時程度等。采取上述措施，分析客戶的信用狀況，以便及時發現并提出對策。

（2）要加強對單個客戶管理和總額管理。(1)做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度。(2)檢查客戶是否突破信用。(3)掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態。(4)分析應收賬款周轉率和平均收帳期，看流動資金是否處于正常水平。(5)加強應收賬款帳齡分析。應收賬款帳齡分析應根據企業應收賬款明細帳的設置情況而定，一般企業的應收賬款明細帳按銷售地區和銷售人員分戶設置。

（3）加強對應收賬款明細帳的管理。對應收賬款明細帳進行篩選，決定哪些需要帳齡分析，哪些不需要，購貨單位只發生一筆或少數幾筆而未決的款項，如因產品質量有爭議，或違約造成的糾紛等，這種應收賬款應逐筆單獨列示并寫明原因，提出解決問題的意見。

4、會計核算風險的防范

（1）選擇正確提取方法

我國現行會計制度企業規定只能采取備低法核算壞帳損失，這無疑是應收賬款風險防范的一個有效措施。2006年《企業會計準則》規定企業計提壞帳準備的比率為0.3％－0.5％，具體由企業自行確定，這樣對不同的企業解決實際問題開辟了新的途徑。公司應當根據具體情況注明計提壞帳準備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或經理（廠長）或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，壞帳準備的提取方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，仍按上述程序，經批準后報有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

（2）選擇正確的結算方式。正確的結算方式對減少應收賬款的風險也是很重要的。我國企業之間銀行結算方式主要有以下幾種：支票結算方式、匯兌結算方式、委托收款結算方式、銀行匯票結算方式等，企業可根據客戶的營運能力、償還能力和信用狀況，選擇相應的結算方式，對盈利能力和償債能力強，信用好的客戶可選擇風險較大的方式，這樣有利于雙方建立起一種相互信任的關系，擴大銷售網絡，提高競爭能力。

5、應收賬款收帳風險的防范

如果企業對應收帳款的防范工作做在前，并且切實有效，就能把握應收帳款風險的大小，那么解決問題的工作量就將大為減少。但是一個企業在正常經營過程中不可能沒有應收帳款，其所做的防范工作目的僅在于控制總體信用額度和改變賬齡結構，增加現有應收帳款的可收回性。因此企業必須對應收帳款的防范工作進行研究，確立自己的處理方法和原則。

一是對應收帳款總額進行分析。先看應收帳款余額是否合理，對本企業的生產經營是否已形成包袱，是否具有壓縮的需要與可能，有何依據。在總額分析的基礎上，進一步對應收收款的余額按明細科目進行賬齡分析。賬齡分析是對應收帳款總額的質量與價值進行的重新評價，是判斷各帳戶余額的可收回性和確定用何種措施解決的依據。一般來說賬齡越長收回的可能性越小風險越大。

二是確定收款程序。根據賬齡分析和特殊情況判定需要收帳的客戶后，正常收帳程序為：信函通知——電話催收——派人面談——法律行動。首先對客戶拖欠的原因進行分析，如客戶因經營管理不善無力償付時，則應進一步分析是暫時性的或是已達破產境地。對于暫時性的原因則應適當放寬還款期限，幫助客戶渡過難關。這比較適應于賬齡短，客戶信譽較好部分的應收帳款。而且平時也應力求擴大該部分在總額中所占的份額。以便收回更多的款項，而且雙方還能建立較好的業務關系。

對于已達破產境界，無法恢復活力的，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到債權的部份清償。

三是對客戶有還款能力，但又拒不償付的，企業應采用適當的方法進行討債。協商法：與欠款客戶進行還款方式，期限，付款方法的友好協商。1、感化法：講清傲債權人的處境或討債之艱難，以感動債務人，打動其惻隱之心。2、軟硬兼施法：兩個討債人配合，硬的寸步不讓，軟的滴水穿石，相得益彰。促使債務人付款。$疲勞戰與激將法：盯住欠債企業的主要領導人打持久戰，使其意志瓦解?；蛴谜Z言刺激之，使其為保全面子和尊嚴而不得不付款。3、強攻法：明確告訴債務人要對其進行訴訟。對于無論如何協商都達不成還款協議的就只好請律師采取法律行動。

在采取法律行動前應考慮成本效益的原則，遇到以下情況不必起訴：1、法院訴訟費超過債務求償額；2、客戶抵押品的價值可沖銷債務額不大，它擁有廣泛社會關系，起訴可能使企業運行受到連累或導致損害，即使勝訴，收回賬款的可能性極為有限。

總之，建立健全有效的收帳政策，要在收帳費用與減少壞帳損失之間做出權衡，有效收帳政策的制定在很大程度上靠有關管理人員的經驗，企業應具備一支專業知識扎實、經驗豐富、責任心強的應收賬款管理人員隊伍，才能把收帳工作做得更好。

四、結語

綜上所述，隨著我國經濟的對外開放，企業的競爭越來越市場化和國際化，應收賬款管理是否得當也將成為企業順利進入市場的一個籌碼。有效管理應收賬款使其盡快轉換為企業營運資金，不失為一個好方法。事實證明，信用方式只有在信用賒銷管理目標明確的前提下才能產生其應有的促銷作用。為達到企業的經營戰略目標，籌得充足的流動資金，企業應對營銷渠道采取短期、快速周轉的信用方針。對信用營銷的效果進行財務預測，利用財務指標進行具體分析，以決定需要怎樣的信用條件和管理手段才能達到信用營銷戰略的最終目的。同時采用適當的方法使應收賬款的及時變現。如簽訂在銷售合同后主動聯系銀行或中介機構，通過合理的成本出售應收賬款，可以迅速籌措到短期資金，以彌補臨時性短缺。也可以考慮用應收賬款抵押借款籌集資金，達到應收賬款融資目的。

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