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摘要:隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，醫(yī)院必須不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，逐步實現(xiàn)醫(yī)院成本核算的改革。本文首先分析了醫(yī)院成本核算的意義，然后探析了傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端，最后對醫(yī)院成本核算改革提出策略。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院；成本核算；改革

一、醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義

醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個角度進行闡述。

1.從宏觀上講，醫(yī)院開展全成本核算可以為衛(wèi)生行政部門和物價、財政部門合理制定衛(wèi)生服務(wù)收費標準、經(jīng)費補助標準提供科學(xué)依據(jù)。

（1）醫(yī)院全成本核算中的醫(yī)療項目成本是制定收費標準的依據(jù)。成本核算人員要深入科室，詳細計算不同醫(yī)療項目的直接發(fā)生成本，如衛(wèi)生材料費、低值易耗品、直接勞務(wù)費、專用設(shè)備的折舊費等等。并將醫(yī)療項目間接發(fā)生的成本，如行政后勤、醫(yī)輔科室的成本要素消耗，按照科學(xué)的分攤系數(shù)分攤至醫(yī)療項目中去。（2）醫(yī)院實行成本核算，是深化衛(wèi)生改革的要求。建立鼓勵質(zhì)量和效益的機制正是深化衛(wèi)生改革的目標之一。醫(yī)院實行成本核算，政府部門按衛(wèi)生服務(wù)社會平均成本制訂收費標準，鼓勵衛(wèi)生機構(gòu)開展公平競爭，有利于建立、培育和完善醫(yī)療服務(wù)市場。

2.從微觀上講，醫(yī)院實行全成本核算是醫(yī)院制定科學(xué)決策、加強管理強有力的手段。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）醫(yī)院實行成本核算，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益對于一般商品生產(chǎn)和交換而言，市場競爭意味著價格競爭，價格競爭實質(zhì)是成本最小化競爭。對醫(yī)療服務(wù)市場來說，雖然價格競爭不是主要競爭手段，但面對政府規(guī)定的價格，在保證服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的前提下，成本控制己經(jīng)成為并必將成為醫(yī)院生存和發(fā)展的重要手段。（2）醫(yī)院實行成本核算，為評價分析衛(wèi)生服務(wù)綜合效益提供信息資料。衛(wèi)生投資的效益，不論是宏觀的社會效益和微觀的經(jīng)濟效益都與成本成反比。醫(yī)院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對成本管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，制定措施改進工作，挖掘潛力，使各類衛(wèi)生資源處于最佳利用狀態(tài)，減少浪費，從而達到提高資源綜合效益的目的。

二、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算組織管理體系尚未健全

新成立的醫(yī)療服務(wù)成本核算部門與原來經(jīng)濟管理部門一財務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供和合作關(guān)系。由于兩個部門或機構(gòu)在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用和地位不同，原財務(wù)部門或機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)成本核算中往往處于被動地位，而新建的核算部門或機構(gòu)掌握全院經(jīng)濟的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理思想處于主動地位，在醫(yī)院經(jīng)濟整體管理工作中兩部門或兩機構(gòu)難免出現(xiàn)不協(xié)調(diào)不配合的局面。

2.醫(yī)療服務(wù)成本核算內(nèi)容有待完善

醫(yī)療服務(wù)成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動成本及技術(shù)成本，使醫(yī)療服務(wù)成本內(nèi)容綜合完善，真正反映醫(yī)療服務(wù)的全部價值。然而，由于醫(yī)務(wù)勞動計量標準不規(guī)范，大部分醫(yī)院在成本核算中只簡單地以門診人次、住院天數(shù)作為計量單位，對于病人病情輕重、診斷的難易程度、診療中存在的風(fēng)險等沒有得到真正反映，從而挫傷了一部分臨床醫(yī)護人員的工作積極性。

3.醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系及信息化還欠成熟

我國現(xiàn)行的會計準則和醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院成本核算的原則和核算方法并無具體和明確的規(guī)定，多數(shù)醫(yī)院參照企業(yè)成本核算的基本原理，單獨制定自己的成本核算制度，因此，成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)之間的不匹配現(xiàn)象在所難免，各個醫(yī)院成本開支范圍大小不一，采用的成本核算方法也不統(tǒng)一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。

三、醫(yī)院成本核算改革的策略

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)遵循價值規(guī)律

在市場經(jīng)濟體制下，衛(wèi)生服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，并作為特殊商品部分進入市場。衛(wèi)生服務(wù)所消耗的社會必要勞動時間具有市場的基礎(chǔ)。價值規(guī)律要求等量勞動等量交換，因此，衛(wèi)生服務(wù)成本應(yīng)真實反映衛(wèi)生服務(wù)的價值。醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)以追求醫(yī)療服務(wù)效益的最大化為原則，合理利用有限的衛(wèi)生資源，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗地為社會提供醫(yī)療服務(wù)，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質(zhì)量。

2.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為

目前有研究提出顧客總價值與顧客總成本的差額的“顧客讓渡價值”策略，一方面，通過提高醫(yī)療服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)，樹立醫(yī)院的形象來增加顧客總價值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大利益。因此，醫(yī)院經(jīng)營管理應(yīng)在不增加病人疾病負擔(dān)的前提下進行成本核算，加強自身成本控制，提高勞動效率，達到經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收的目的。

3.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)實施科學(xué)化規(guī)范化

目前國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院開展的成本核算主觀性隨意性太強，科學(xué)化規(guī)范化欠缺。如對醫(yī)院進行成本核算調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，對記入科室支出的成本范圍不同，導(dǎo)致進入成本標準范圍不確定，有的支出進入成本，有的支出不進入成本，從而影響成本核算的準確性和最終目的。對醫(yī)療服務(wù)成本核算信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，政府和有關(guān)部門應(yīng)大力支持和極力推廣應(yīng)用，真正做到科學(xué)化規(guī)范化信息化管理。

4.成本核算必須與醫(yī)院其他管理改革措施緊密結(jié)合

成本核算不是萬能的，它是一種長效機制，并不能指望它解決醫(yī)院及科室中的所有問題。成本核算是醫(yī)院改革的突破口，這項改革措施與醫(yī)院其他改革措施是有機結(jié)合、相輔相成的。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理上、制度上出現(xiàn)的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補漏洞，改正不足，必須適時地推進其他改革措施，這樣醫(yī)院的各項改革措施才能收到成效，形成良性循環(huán)。

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