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本文作者：田效先作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院

2009年1月1日，我國實施成品油價格和稅費改革，提高成品油消費稅單位稅額，取消公路養(yǎng)路費等6項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費，同時，也平息了多年來有關(guān)燃油稅問題的爭論。改革總體上獲得了成功，成品油消費稅規(guī)模逐年擴大，實現(xiàn)了初期預(yù)訂目標(biāo)，在籌集大量財政收入的同時，規(guī)范了政府收費行為，公平稅費負擔(dān)；建立了稅收調(diào)節(jié)能源消費的新機制，有力地促進節(jié)能減排；建立以稅收籌集公路發(fā)展資金的長效機制，更好地支持交通事業(yè)發(fā)展。然而，由于成品油稅率的陡然提升，加之市場環(huán)境、行業(yè)管理、稅收管理等諸多因素影響，也給成品油消費稅日常征收管理工作提出了新問題、新挑戰(zhàn)。

1我國成品油消費稅基本情況簡介

消費稅是國家一個有力的財政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，為了體現(xiàn)國家的調(diào)控意圖和滿足國家的財政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個以內(nèi)）、中間型（稅目16~30個）和延伸型（稅目30個以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個稅目），在我國目前消費稅收入中，成品油稅目的消費稅占據(jù)了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費稅約占14個稅目消費稅總和的40％。由此可見，由于我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，對成品油的需求日益增長，成品油消費稅對財政的貢獻十分顯著。因此，加強成品油消費稅管理，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

2我國成品油消費稅存在的一些問題

筆者通過對成品油生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在成品油消費稅征收管理中存在著以下一些問題：

（1）應(yīng)稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現(xiàn)象。一些成品油生產(chǎn)企業(yè)多采取以下手段規(guī)避消費稅：一是不據(jù)實申報。企業(yè)實際存在加工、生產(chǎn)、調(diào)和等應(yīng)稅生產(chǎn)行為，企業(yè)未申報，主管稅務(wù)機關(guān)未做稅種鑒定，逃避稅務(wù)機關(guān)的管理。二是將應(yīng)稅商品直接變名為非稅商品，不申報納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計算繳納消費稅。或是變換品目調(diào)低稅率，企業(yè)兼營兩種以上的應(yīng)稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達到少繳消費稅的目的。三是人為混淆應(yīng)稅商品和與非應(yīng)稅商品核算。企業(yè)既有生產(chǎn)、加工應(yīng)稅油品，又兼有商業(yè)行為，但在財務(wù)核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導(dǎo)致成品油消費稅核算混亂，使稅務(wù)機關(guān)難以查實。

（2）消費稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規(guī)范，部分企業(yè)所取得的進貨憑證上貨物名稱不在消費稅征收范圍注釋范圍內(nèi)，仍然計算抵扣消費稅。二是部分企業(yè)用外購已稅成品油同時生產(chǎn)應(yīng)稅、非應(yīng)稅油品，人為在應(yīng)稅、非應(yīng)稅品目之間調(diào)節(jié)抵扣稅款，將不應(yīng)抵扣非應(yīng)稅品目耗用的原料所含稅款在應(yīng)稅的品目中抵扣，達到少繳消費稅的目的。三是少數(shù)納稅人將消費稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產(chǎn)領(lǐng)用量作為稅款抵扣數(shù)量，而是直接按購進發(fā)票數(shù)量抵扣稅款。

（3）存在關(guān)聯(lián)交易。消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。為規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)成立成品油經(jīng)銷企業(yè)，成品油生產(chǎn)企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時，故意變換貨物名稱，將應(yīng)稅品目開成非應(yīng)稅品目，逃避繳納消費稅，關(guān)聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)購進貨物時為非應(yīng)稅油品，銷售時將品目名稱變換回來，按應(yīng)稅油品開具發(fā)票，流入正常物流渠道。

（4）稅務(wù)機關(guān)消費稅日常監(jiān)管不夠到位。基層稅務(wù)對消費稅的監(jiān)管不到位，申報不規(guī)范，備案資料報送不全、邏輯關(guān)系不符；未按規(guī)定建立抵扣臺賬；發(fā)票取得、開具不規(guī)范等諸多問題在不少企業(yè)中存在，在日常稅收監(jiān)管過程中沒有得到及時糾正。

3成品油消費稅問題成因分析

我國對成品油征收消費稅，始于1994年，當(dāng)時只有汽油和柴油兩個子目，后又在2006年4月增加了石腦油、潤滑油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時的調(diào)整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負擔(dān)、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達到理想的調(diào)整效果。2009年的改革，兼顧了補貼交通和完善成品油定價機制兩方面內(nèi)容，使得消費稅單位稅額大幅提高，是改革前的5~8倍，稅率的陡然提升，加大了消費稅稅負，使其達到成品油出廠均價的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費稅難以管理的主觀因素。

其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴峻，歸納起來有以下幾方面：

（1）稅目解釋有待完善，征收環(huán)節(jié)有待拓寬。我國現(xiàn)行消費稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應(yīng)稅范圍，沒有細化到具體品目。而在實際工作中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能準確判斷油品用途，只能靠產(chǎn)品名稱來分辨是否屬于應(yīng)稅品目。石油化工是一門復(fù)雜學(xué)科，油品種類眾多、名稱繁雜，油品之間性質(zhì)相近用途卻不同，以潤滑油為例，僅國標(biāo)（GB）產(chǎn)品就有6000多種名稱。按照目前的稅目解釋，如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質(zhì)，那么基層稅務(wù)人員很難界定企業(yè)經(jīng)銷商品是否為應(yīng)稅項目，對其主張購進貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費稅管理遇到的問題一樣，成品油消費稅也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，貨物離開了生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)就無法進行監(jiān)控，生產(chǎn)企業(yè)完全可以采取兩次更名的關(guān)聯(lián)交易方式，逃避繳納消費稅。

（2）稅務(wù)管理人員相關(guān)專業(yè)知識匱乏，管理手段落后，使得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力不從心。石化行業(yè)專業(yè)性強，工藝流程復(fù)雜，相關(guān)產(chǎn)品在一定工藝流程下可以相互轉(zhuǎn)化，有的非稅產(chǎn)品經(jīng)過簡單的調(diào)和、勾兌就能轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅產(chǎn)品。目前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺少具有石油化學(xué)工業(yè)方面專業(yè)知識的人才，無法對成品油生產(chǎn)企業(yè)的原材料耗用、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)成品性質(zhì)、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比，消費稅管理信息化建設(shè)相對滯后，沒有建立起一整套的監(jiān)控機制，還停留在手工管理階段。

（3）我國化工行業(yè)標(biāo)準不一，加大了征收管理的難度。問題集中表現(xiàn)在化工產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準不健全，很多產(chǎn)品無法定性。我國目前石化產(chǎn)品有以下幾種標(biāo)準：國家強制標(biāo)準（GB）、石化行業(yè)標(biāo)準（SH）、中石油企業(yè)標(biāo)準（Q／CNPC）、中石化企業(yè)標(biāo)準（Q／SH），還有一種是GB／T國家推薦標(biāo)準，不同標(biāo)準對同一產(chǎn)品鑒定結(jié)果存在出入。由于多重標(biāo)準的存在，加之沒有實行強制性的命名規(guī)則，造成化工產(chǎn)品命名混亂，企業(yè)以不達標(biāo)為借口胡亂命名，使“稅”與“非稅”更加難以界定。一旦稅企雙方就稅收界定產(chǎn)生糾紛，則需要第三方權(quán)威機構(gòu)仲裁，而第三方往往不愿正面面對稅企雙方爭議，對待檢產(chǎn)品只做定量分析而不做定性分析，讓稅務(wù)機關(guān)很難判斷，在稅企博弈中往往陷于被動。

（4）完全的中央獨享稅抑制了地方征收的積極性。消費稅屬于中央獨享稅，不但不能給地方財政帶來收入，還會倒扣一部分增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的地方財政分成。消費稅是價內(nèi)稅，征收的越多，企業(yè)的利潤空間就越小，直接影響企業(yè)所得稅的實現(xiàn)，企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，與地方利益密切相關(guān)，基層稅務(wù)機關(guān)很重要的任務(wù)是完成地方政府財政預(yù)算收入，成品油生產(chǎn)企業(yè)都是當(dāng)?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)，地方政府和基層稅務(wù)機關(guān)都不愿意看到因為消費稅大量征收，而影響到與之密切相關(guān)的增值稅、所得稅的實現(xiàn)。

4加強成品油消費稅管理的建議

（1）消費稅作為中央獨享稅，是當(dāng)前消費稅征管弱化的癥結(jié)之一，改變現(xiàn)行財政管理體制，實行中央地方共享是解決問題的一個重要途徑。石油煉化是高污染行業(yè)，產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣和噪聲對當(dāng)?shù)丨h(huán)保有很大影響，消費稅由中央與地方分成，給予地方一定補償，符合共享稅設(shè)立原則。共享后可以充分調(diào)動當(dāng)?shù)卣突鶎佣悇?wù)機關(guān)征收的積極性，從根本上改變地方政府的“漠視”態(tài)度，使成品油消費稅征管工作逐步走上良性發(fā)展的軌道。有了各方的充分關(guān)注與重視，加強消費稅征管，提高收入規(guī)模，增收的消費稅完全可以彌補因為分成而損失的中央收入。

（2）完善成品油消費稅稅目注釋。目前的成品油消費稅按用途分類，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收既不全面也不科學(xué)。若按用途分類，最佳的征收環(huán)節(jié)應(yīng)該在最終消費環(huán)節(jié)。在不改變征收環(huán)節(jié)的情況下，稅目注釋按生產(chǎn)工藝、物理性質(zhì)或產(chǎn)品中烷烴的含量來分類較為合理。根據(jù)成品油的生產(chǎn)工藝，煉油環(huán)節(jié)基本上有常壓蒸餾、減壓蒸餾、催化裂化、延遲焦化等裝置，可以根據(jù)在常壓蒸餾、減壓蒸餾裝置上生產(chǎn)出的油品蒸餾溫度范圍（煉油工藝上稱之為餾程）來分類。例如：汽油的大致餾程為30℃~205℃。也可根據(jù)油品的物理性質(zhì)來分類，更為簡單，只需要描述常溫下的物理性狀即可，如常溫下密度小于0．8g／ml的都可以定義為輕質(zhì)油，而現(xiàn)行稅目解釋中提到了輕質(zhì)油的概念，但未給出具體指標(biāo)數(shù)值。另一種完善方法是改變目前正列舉的注釋方式。目前的成品油消費稅將征稅的各個子目一一正列舉出，這種情況下，稅務(wù)機關(guān)對某個產(chǎn)品征稅必須舉證該產(chǎn)品屬于其中的某一子目，難度較大，如果將成品油消費稅的各個子目改成反列舉的方式，將不屬于征收消費稅的產(chǎn)品一一列出，余下皆稅，這樣就能改變稅務(wù)機關(guān)因信息不對稱所造成的工作被動。

（3）明確將應(yīng)稅行為作為判定消費稅納稅人的標(biāo)準。按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條的規(guī)定，我國的消費稅納稅人為在國內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅品的單位和個人。即所有生產(chǎn)應(yīng)稅品的企業(yè)均為納稅人，“生產(chǎn)”這一詞并不僅僅是注冊類型為工業(yè)企業(yè)的專利，那些購入非稅品，而賣出應(yīng)稅品的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)該也符合“生產(chǎn)”的定義，也屬于消費稅的納稅人。建議國家相關(guān)部門，對此進行明確，對于隨意更名的商貿(mào)企業(yè)認定為消費稅納稅人，有了這樣的震懾，就可以最大程度上杜絕商貿(mào)企業(yè)協(xié)助生產(chǎn)企業(yè)采取更名方式偷逃稅款。

（4）借鑒國際通行做法，規(guī)范產(chǎn)品命名。我國目前沒有標(biāo)準化的產(chǎn)品命名規(guī)則。在國際市場的交易中，使用CAS登錄號作為該種產(chǎn)品的名稱的注釋。CAS號，又稱CAS登錄號，是某種物質(zhì)（化合物、高分子材料、生物序列、混合物或合金）的唯一的數(shù)字識別號碼。例如：苯（CAS．NO．71－43－2）、甲苯（CAS．NO．108－88－3）、二甲苯（CAS：1330－20－7）等，若相關(guān)部門能夠規(guī)范命名，則可以使稅務(wù)機關(guān)清晰判斷企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途，界定是否應(yīng)予征稅。

（5）建立完善的備案制度。明確備案內(nèi)容，包括工藝流程圖、生產(chǎn)裝置工藝原理流程圖、煉油裝置工藝管線圖，新建或改建、擴建的可研報告（其他主管部門要求備案）和發(fā)改委的審核文件、建廠時的設(shè)計加工方式、權(quán)威部門對生產(chǎn)裝置的竣工驗收報告等。這些備案材料可以說明其生產(chǎn)裝置的設(shè)計生產(chǎn)能力、生產(chǎn)產(chǎn)品的品種，便于稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

（6）加快信息化建設(shè)。成品油的增值稅和消費稅是對同一銷售行為征收的不同稅種，完全可以用同一手段實施管理。目前，金稅工程防偽稅控系統(tǒng)日臻成熟，成品油增值稅的管理已相對完善，可以在防偽稅控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照消費稅管理的要求，完善防偽稅控系統(tǒng)，使之適應(yīng)消費稅日常管理，提高工作效率，堵塞管理漏洞。