編者按：本論文主要從對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析；完善我國納稅申報(bào)制度的建議等進(jìn)行講述，包括了納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性、納稅申報(bào)控管不嚴(yán)、申報(bào)方式選擇尚受限制、申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后、納稅申報(bào)服務(wù)有待完善、完善納稅申報(bào)立法\改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇等，具體資料請(qǐng)見：

內(nèi)容提要：納稅申報(bào)是現(xiàn)代稅收征管流程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代化征管目標(biāo)模式的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。2001年修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及2002年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）明確提出要建立健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。本文對(duì)我國現(xiàn)行納稅申報(bào)制度進(jìn)行評(píng)析，并借鑒國外納稅申報(bào)制度的成熟經(jīng)驗(yàn)，提出若干建議。

關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評(píng)析

一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度，是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的納稅手續(xù)，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)，核實(shí)應(yīng)征稅款，開具納稅憑證的一項(xiàng)必要制度。納稅申報(bào)管理是稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管的重要內(nèi)容。納稅申報(bào)管理在稅收征管體系中居于承前啟后的重要環(huán)節(jié)，是開展稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處理等其他稅務(wù)管理工作的前提和基礎(chǔ)。然而，在實(shí)際工作中，一些基層稅務(wù)部門對(duì)納稅申報(bào)疏于管理或管理不到位，影響了征管質(zhì)量的提高和稅收工作的順利開展，應(yīng)該引起足夠的重視。

一、目前納稅申報(bào)存在的問題

1、納稅人納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。

2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對(duì)一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對(duì)申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。

3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。

4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。

近年來，各級(jí)稅務(wù)部門按照國家稅務(wù)總局提出的建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新型稅收征管模式的要求，不斷深化稅收征管改革，收到了明顯成效：鞏固完善了新稅制，促進(jìn)了依法治稅；強(qiáng)化了稅收征管，促進(jìn)了征管質(zhì)量、效率和水平的提高；強(qiáng)化了稅收聚財(cái)功能，保證了稅收收入的穩(wěn)定增長。

但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進(jìn)一步深化改革解決這些問題作一點(diǎn)粗淺探討。

一、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題

對(duì)照國家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）納稅申報(bào)管理上的問題

建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。

摘要：就2006年的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》實(shí)施以來所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰措施及對(duì)納稅人的保密等一系列問題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

在我國的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對(duì)我國目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的——世界上有不少的國家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報(bào)往往是對(duì)應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱?，我國個(gè)人所得稅的這一改革沒有任何一個(gè)國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。

工業(yè)中重點(diǎn)企業(yè)一般都是稅源大戶,是需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的納稅人,重點(diǎn)納稅人每年繳納的稅款數(shù)額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區(qū)地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點(diǎn)稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點(diǎn)稅源納稅人對(duì)稅收工作是重要性.如果重點(diǎn)稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對(duì)我們的征管質(zhì)量和稅收收入將產(chǎn)生非常重要的影響

既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點(diǎn)行業(yè)的稅收征管呢?通過認(rèn)真的觀察、體會(huì)和思考,筆者對(duì)如何加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)

一、加強(qiáng)重點(diǎn)管理,確保工作到位

重點(diǎn)稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點(diǎn)稅源重點(diǎn)人員管理的要求.主要原因如下

1.重點(diǎn)稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級(jí)單位經(jīng)常采集重點(diǎn)稅源單位的各項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會(huì)受到影響,進(jìn)而影響到各項(xiàng)管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位

2.重點(diǎn)稅源單位的經(jīng)營范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營項(xiàng)目同時(shí)并存的情況,而且經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)因?yàn)閷?duì)稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問題,而不至于造成不好的后果和影響