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摘要：伴隨著中國經濟的不斷發展及國內市場對外開放程度的不斷擴大，大量外資企業紛紛涌入中國市場。多數新創企業對中國現行企業會計準則、稅務相關法律法規等不熟知，選擇內部控制咨詢服務外包不僅能獲得專業上的支持，還能使企業節約成本、精簡組織規模、提供核心競爭能力、提高服務水平等。而能否有效地對承接內部控制制度的外包業務進行風險管理，是全體同行都需面對的棘手問題。研究這一問題對實踐操作具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：財務咨詢公司；風險管理；業務外包

1綜述

內部控制體系是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是設計合理的、有效的組織機構和職務分工，以及實施崗位責任分明的標準化業務處理程序和嚴格的財務管理制度。企業內部控制體系建設是受托責任變化和風險防范意識增強的必然結果。隨著經濟發展和社會環境的變化，受托經濟責任的內涵也在不斷拓展和變化。由于經濟、產業、法律法規以及經營環境的不斷變化，幾乎所有的企業都面臨著風險。如何實施有效的風險防范措施是企業經營成敗的關鍵。現代企業經營者越來越重視企業內部控制體系建設，越來越意識到有效的內部控制體系可以降低企業經營風險，不斷提高經濟效益。內部控制制度設計是會計部門與其他有關職能部門在處理經濟業務過程中，相互聯系又相互制約的一種管理制度的設計，且這部分內容的設計是要建立一種防止錯誤和弊端發生的機制，是會計制度設計的一個組成部分。設計內部控制制度的基本原理是將業務工作進行合理的分工與協調，并以一定的順序、手續明確當事人的責任和職權，將財產實物的經辦人與會計工作人員完全獨立開來。隨著財務外包市場需求不斷擴大，越來越多的服務商紛紛涉足這一市場領域。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，并能在之后經營過程中擴大市場份額，就需要控制代理過程中的風險。委托方對財務外包的最大顧慮就是面臨各種潛在風險，所以服務商要從發包方的角度出發，從控制業務質量、防止泄露客戶機密信息、如何保持與委托方的良好溝通等方面加強風險管理，以切實了解并解決發包方的憂慮。通過研究，能對服務商承接財務外包業務風險管理提供參考，以利于增強服務商對財務外包業務及其風險的正確認識，進而利于提高其風險防范與應對能力［1］。
2財務咨詢公司開展內部控制咨詢服務的意義

2.1有利于形成系統化、規范化的內部控制咨詢市場

當前，在內部控制咨詢市場上，需求有了很大的變化，需求的差異化越來越明顯，在一定程度上影響了財務咨詢公司業務的正常開展。市場上的供需雙方需要轉變自身理念，加強對內部控制咨詢市場情況的調研及項目的咨詢，以尋求更多的信息服務，同時對財務咨詢公司的內部控制業務也有了更高需求。因此，財務咨詢公司要不斷提升自身專業素養，提高咨詢業務水平。

2.2有利于構建完善的咨詢信息庫

隨著計算機技術的進步，有關的信息技術也需要廣泛應用在內部控制咨詢服務中。對內部控制咨詢服務來說，信息咨詢、論證報告形成咨詢都需要以數據庫為基礎，以提高對數據的分析整合能力。與此同時，對房地產咨詢業務來說，工作的開展都需要依托于行業內的信息，以全面掌握市場信息，利于提升咨詢業務的服務水平與工作效率。

2.3有利于樹立財務咨詢公司的企業品牌

品牌是給企業帶來利益、使企業產生增值的一種無形資產。擁有良好的美譽度以及知名度的品牌是每個企業追求的目標，是企業獲利市場的一個有效手段；開展內部控制制度設計業務，有利于進一步完善財務咨詢公司的品牌建設方案，改善客戶對財務咨詢公司的整體印象。這不僅利于公司的長期發展，提升客戶對財務咨詢公司的信任度，還有利于加強財務咨詢公司員工的整體認同感。

2.4有利于構建財務咨詢公司的核心競爭力

財務咨詢公司的核心競爭力是擁有專業化的人才隊伍、豐富的宏觀經濟政策信息、行業企業發展狀況以及業內專家的聯系信息。此外，財務咨詢公司是帶有研究性質的咨詢企業，公司員工對宏觀經濟、貿易、能源政策有一定的研究，并且能夠進行理論提升，出版內部刊物。財務咨詢公司的社會關系主要集中在中國和美國的政策研究領域和媒體圈，這些人脈資源可以為公司帶來潛在的客戶，使公司獲得良好的聲譽。同時，這些核心競爭力也具有不變性，隨著時間的積累，將會不斷增強財務咨詢公司的核心競爭力［2~4］。

3內部控制咨詢服務主要風險的表現形式

3.1法律風險

法律風險是指因法律法規因素所引發的由企業承擔的潛在經濟損失或其他損害的風險。內部控制咨詢業務是財務咨詢公司向社會企業提供的中介服務，其合法性是至關重要的。法律風險主要發生在合同簽訂、資質使用、履約責任.經濟糾紛處理等環節。

3.2道德風險

道德風險是指從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時做出不利于他人的行為，或者當簽約一方不完全承擔風險管理后果時所采取的自身效益最大化的行為。咨詢服務領域是我國經濟活動中最為活躍的領域之一,也是案件和法律糾紛的高發區，如有些人出于利益考慮，采取行賄等各種不正當手段達到非法牟利的目的。

3.3聲譽風險

聲譽風險是指由財務咨詢公司的經營管理及其他行為或外部事件導致利益相關方對財務咨詢公司產生負面評價，由于社會評價降低而對行為主體造成危險和損失的可能性。嚴重的表現形式是媒體曝光、法律行業訴訟等。如果內部控制咨詢服務業務一旦被發現其服務中存在嚴重缺陷、收費不服務等導致訴訟、違規案件等時，即便花費大量的時間和精力用于事后危機管理,也難以彌補對財務咨詢公司聲譽造成的實質性損害。

3.4操作風險

操作風險是指由于不完善或有問題的內部操作過程、人員、系統或外部事件而導致的直接或間接損失的風險。其主要表現形式有：（1）未按合同及時收取費用；（2）未經審批擅自減免收費；（3）存在以現金方式收取費用及通過個人賬戶過渡內部控制咨詢費的情況；（4）由個人賬戶支付委托單位費用；（5）超權限、超資質范圍簽訂合同；（6）過渡賬戶收取的收入轉入個人賬戶，為了“小團體”利益將收取的內部控制咨詢手續費賬外存放等。

4財務咨詢公司規避風險的策略

4.1承接階段業務風險應對策略

財稅咨詢公司根據風險評估結果對所承接內部控制咨詢服務進行風險應對與控制。財務咨詢公司選取風險識別因素作為風險評估指標，對擬承接內部控制咨詢服務客戶公司進行風險評估。如果風險評估水平偏高，財務咨詢公司可以拒絕承接內部控制咨詢服務；如果風險評估水平適中，財務咨詢公司可以采取風險應對與控制措施將風險降低至可接受水平。

4.2簽約階段業務風險應對策略

針對客戶的業務洽談，財務咨詢公司可以事先了解清楚客戶的背景情況。如果客戶之前有過財務外包的經歷，則財務咨詢公司除了要向客戶了解其更換外包服務商的原因外，還要通過詢問前任外包服務商和外部監管機構來分析此客戶的信譽是否存在違反法律和道德的情況。對于風險評估結果偏高的客戶業務，財務咨詢公司應該拒絕承接；對于風險評估結果適中或偏低的客戶，財務咨詢公司在準備的合同中，除了要包括具體業務內容、合作期限、服務費金額、雙方基本的責任和義務外，還應該根據財務外包業務的特殊性，就某些特殊問題作出說明。例如，就收益分配和風險承擔作出明確約定；針對財務信息的保密措施，要制定詳細的條款。合同內容日后若有變更，財務咨詢公司應及時與客戶方協商辦理合同變更手續，并對變更結果進行評審。客戶在完全接受財務咨詢公司訂立的合同條款后，雙方要進一步協商服務費用的具體金額，財務咨詢公司可以通過客戶和自身的實際情況，結合行業同類型服務商的收費標準，給予客戶合理的報價。財務咨詢公司應該優先考慮承接信譽好、風險小、收費高的優質客戶業務，盡量避免承接那些業務繁瑣且難度高、收費低風險高的客戶業務。此外，財務咨詢公司在決定與客戶正式簽訂財務外包合同時，還應考量公司員工的專業勝任能力和員工人數能否與公司可承接業務類型及數量規模相匹配；同時，對承接的新業務，應保證有足夠的員工按時保質地提供專業服務。

4.3實施階段業務風險應對策略

經過了簽約階段，表明財務咨詢公司基于對風險評估結果的判斷，認為能夠承接這項業務。在承接不同類型的內部控制咨詢服務時，可以綜合運用各類型業務的風險控制措施，以達到風險控制的最佳效果。一方面，內部控制咨詢服務外包業務在應對與控制風險時，應加強承接內部控制咨詢服務外包業務的風險意識。財務咨詢公司在與客戶接洽的過程中，如果發現對方選擇內部控制咨詢服務外包的動機不良，風險評估的結果顯示風險偏高。因此，財務咨詢公司應保持謹慎的態度，不能因盲目追求利潤而忽略面臨的風險。對于風險評估結果顯示風險偏低和風險適中的客戶業務，在確認承接該業務時，財務咨詢公司還需與客戶進行進一步溝通，讓對方充分了解到所承接的內部控制咨詢服務外包業務必須在符合中國現行會計準則和稅務法律法規的前提下執行，以減少客戶對內部控制咨詢服務外包的過高期望。在與客戶簽訂的業務合同中，根據業務類別、行業特征與客戶可能涉及的風險問題單獨約定具體條款，以避免和減少日后可能產生的經濟糾紛等。此外，承接內部控制咨詢服務外包業務的員工也要增強風險意識，從業務本身固有的風險和來自客戶方面的風險綜合分析風險的程度，以制定風險應對與控制措施［5~9］。另一方面，要明確承接內部控制咨詢服務外包業務的法律責任。財務咨詢公司為了更好地控制所承接業務的風險，應在擬定的外包合同中詳細闡明各自的權利、義務和責任等，以防止客戶通過內部控制咨詢服務外包轉移逃避自身責任。此外，財務咨詢公司應盡量選擇制度完善、管理規范的客戶公司，并劃分清楚各自的法律責任；同時財務咨詢公司也應按合同約定和道德規范履行自身職責。針對涉及客戶公司的財務信息、商業機密的保密措施，要與客戶額外訂立約束條款，以防止萬一出現泄密情況，無法分清各自責任的局面。

4.4完成階段業務風險應對策略

對于內部控制咨詢服務相關客戶的檔案資料、公司證照、印鑒等，財務咨詢公司在合同期限內應進行妥善保管，以防止文件資料的遺失、損毀及信息的泄露。對于紙質檔案，財務咨詢公司應按業務類別規定相應的歸檔期限，并且要在規定的期限內保證所有的會計資料按要求歸檔并規范保存。檔案資料按類存放于指定位置后，對保存檔案資料的文件柜必須上鎖，除已指定有權查看、調閱檔案外的其他任何人在進行查閱時，都需事先獲得客戶及財務咨詢公司管理人員的許可，并做相應的登記記錄。對于移送至外部庫房保存的客戶檔案資料，財務咨詢公司在轉移至庫房前會清點資料并列明詳細的移送清單，明細清單上要求有庫房接受人員的簽字確認。在選擇庫房時，財務咨詢公司也會派工作人員進行實地考核，以確保庫房具備檔案保存的條件。值得注意的是，財務咨詢公司還應將紙質文件資料掃描備份為電子文檔，以防止紙質資料發生人為或意外毀損的極端情況。對于電子檔案，財務咨詢公司可以通過建立整個公司的共享文件系統，以便有效地對電子文檔進行管理；同時獲得權限的管理員也可以通過共享文件系統，查看員工是否已經按時完整地將客戶電子文檔存放于指定的位置。每位員工只有打開各自所負責客戶文件系統的權限，以此更好地防止客戶信息泄露。財務咨詢公司要配備專門的信息安全維護人員，定期為電子文檔進行備份和篩查病毒。財務軟件維護人員也應定期將所有客戶的賬套數據等進行必要的備份。對于公司的經營證照和重要印鑒等，財務咨詢公司應與客戶主要負責人員就證照、印鑒等的種類、數量備有詳細的清單，如果客戶因為業務需要暫時取回使用，財務咨詢公司相關人員應與客戶留有書面郵件等，以證明物品的去向。執業中遇到需要對外提供客戶經營證照、加蓋印鑒和公章時，必須事先獲得客戶書面授權許可，否則任何人無權動用。另外，此類重要的資料、物品應由專人保存于保存箱內，盡量避免交由具體負責客戶事務的員工保管；同時員工需要使用時，要提前告知負責保管人員，審批允許后方可使用，且需在保管人員的視線范圍內當場使用完畢并歸還。財務咨詢公司還應對授權審批用章等的書面文件進行留底備查。合同期滿不再續約的客戶，財務咨詢公司應匯總包括電子文檔在內的所有檔案，制定移交清單。在移交過程中，工作人員清點核對無誤并簽字后，也應要求在場的雙方負責人員簽字確認。對于接受方為其他財務外包服務商的，應先與客戶溝通確認相關交接事宜后，再與第三方進行交接。此外，財務咨詢公司要通過與員工簽訂保密協議、競業限制協議等，以防止員工泄露客戶機密；同時，在承接前客戶相同行業或競爭對手的內部控制咨詢服務時，要將業務分配給不同的人員來執行，以防止信息泄露［10~11］。

5結束語

開展內部控制制度咨詢業務，實現業務擴張，能夠幫助企業在困境中找到一條可持續發展的道路。如果企業能利用好現有的內部資源，通過不斷提升研究能力，對現有的資源進行補充、加強，不僅可以開展新業務，而且還可以對原有業務起到規范和促進的作用。

作者:張永梅 單位:廈門凝聚力財稅管理有限公司