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一般納稅人稅收籌劃途徑范文第1篇

關鍵詞：營改增；房地產企業(yè)；稅收籌劃；建議

目前，基于營改增政策視角，加強稅收籌劃建設是房地產企業(yè)的重中之重，在企業(yè)發(fā)展中占據著舉足輕重的地位，這已經得到了企業(yè)內部的高度重視與關注。對于房地產企業(yè)來說，要想在行業(yè)競爭中脫穎而出，必須要充分把握營改增這一發(fā)展契機，高度重視稅收籌劃建設，嚴格管理增值稅發(fā)票，并利用好稅收優(yōu)惠政策，將企業(yè)各項成本與風險保持在可控范圍內，進而將房地產企業(yè)提升至全新的發(fā)展高度。

一、營改增后對房地產企業(yè)稅收籌劃的影響分析

(一)影響著企業(yè)營業(yè)稅金和附加費用

在營改增政策實施以后，房地產企業(yè)進入到了增值稅繳納期間。在營改增政策實施以后，房地產企業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，而且在可抵扣項目中，新增設了土地成本，所以在稅務籌劃過程中，要全面解讀營改增政策，滿足節(jié)稅的需求，而應對的策略就是拿地方式[1]，比如項目轉股和拆遷等，企業(yè)要結合自身實際情況，選擇最為適宜的方式。在合理籌劃的情況下，對于企業(yè)稅負的降低具有極大地作用，確保房地產企業(yè)經濟效益的持續(xù)提升。

(二)影響著企業(yè)稅負

對于房地產企業(yè)來說，營改增政策實施以后，針對稅負增減問題，主要受企業(yè)管理水平的影響。在營改增實施以后，在合同簽訂、履行以及發(fā)票獲取等方面，嚴重影響著稅負，將這些方面的工作落實到位，可以對企業(yè)增值稅稅負進行合理化控制。以浙江某房地產企業(yè)為例，在營改增政策實施以后，分析該企業(yè)2017年度各主要稅種的納稅情況和所占比例情況，該企業(yè)的總體稅負上升到17.86%，而造成稅負增減的原因[2]，就是因為土地增值稅迅速上升引發(fā)的。

(三)影響著房地產企業(yè)的土地增值稅

營改增政策實施以后，房地產土地增值稅的變化尤為顯著。由于繳納的增值稅屬于價外稅，相關政策規(guī)定，無法將其作為抵扣項目來進行核算。基于此，造成了企業(yè)土地增值稅增值率的增加，使企業(yè)稅收壓力與日俱增，所以必須要高度重視稅收籌劃工作的開展。

二、營改增后房地產企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)對企業(yè)各經營活動的稅收進行合理籌劃

首先，對于房地產增值一般納稅人，要積極開展前期環(huán)節(jié)的介入工作，比如在籌資、土地取得以及選擇供應商合作者等方面。而對于項目營銷各個環(huán)節(jié)的費用和成本，要與銷售稅金和土地增值稅清算的納稅抵扣相符，在合作企業(yè)的選擇方面，要重點考慮材料供應、勞務服務等方面，嚴格管理增值稅發(fā)票，樹立高度的增值稅抵扣觀念。其次，企業(yè)要與合作企業(yè)共同探討和分析供應商的資質和材料報價，在一般納稅人構建零星的建筑材料時，要獲取增值稅專用發(fā)票，以便于順利抵扣。其中，在小規(guī)模納稅人購進材料過程中，為了避免出現無法抵扣問題，要在價格方面進行商議。最后，眾所周知，17%是物資的稅率，11%是建筑企業(yè)的稅率，在政策允許的情況下，要利用納稅對象之間的稅率差異，將企業(yè)稅務壓力降至最低。此外，房地產企業(yè)還要利用好納稅人身份，將稅收籌劃落實下去，比如小規(guī)模納入人的進項稅超出銷售額的8%，基于此，企業(yè)要想降低稅負，可以申請為一般納稅人。

(二)合理規(guī)劃材料采購問題

在營改增政策實施以后，房地產企業(yè)作為一般納稅人，在材料采購方面，要對能夠開具增值稅專用抵扣發(fā)票的材料供應商進行合理選擇，以便于獲取更多的增值稅專用抵扣發(fā)票[3]，確保進項抵扣率的穩(wěn)步提升，緩解愜意的稅收壓力。所以，在選擇材料供應商時，要對成本、質量以及能夠開具增值稅專用抵扣發(fā)票等方面的問題進行深入分析。結合營改增政策的實施，房地產企業(yè)在選擇材料供應商過程中，其一，要優(yōu)先選擇一般納稅人的材料供應商，這主要是因為小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票。其二，在材料供應商都是一般規(guī)模納稅人時，因為進項抵扣稅率分為6%、11%以及17%等情況，所以企業(yè)在選擇材料供應商時，要對采購價格和進項抵扣稅率等方面進行充分考慮。

(三)拓寬渠道，制定全新的銷售策略

在銷售渠道方面，要加強網絡營銷技術的應用，合理控制營銷成本。在營銷策略上，要對簽約銷售進度進行控制，并以此來進行納稅籌劃。企業(yè)要結合當月已預繳的增值稅款，對銷售簽約進展情況進行有效控制，解決開票集中問題，以免影響到現金流。同時，要適度提升精裝修和商業(yè)地產的銷售比例。對于精裝房的電器、裝飾材料等，可以獲取增值稅進項發(fā)票，并進行抵扣，這對于企業(yè)稅負的控制具有重大的意義。例如：對于品牌開發(fā)商，比如萬科、保利等，其精裝房的比例將近80%。商業(yè)地產要結合項目實際情況，合理采用適宜的核算方式。如房地產企業(yè)部分商業(yè)采用先租后賣的方式，商業(yè)部分在開發(fā)產品核算，企業(yè)可以將其轉換成固定資產，計提折舊后期在進行銷售。根據稅法可以得知，納稅人如果對已經使用過的固定資產進行銷售，可以減免按2%征稅增值稅。

(四)加強增值稅專用發(fā)票管理和合同管理

在發(fā)票管理方面，房地產企業(yè)作為增值稅一般納稅人，要對銷項發(fā)票進行嚴格管理，及時獲取增值稅專用發(fā)票和相應的抵扣聯。并且發(fā)票管理要安排專門的工作人員，嚴格規(guī)范財務人員的采購人員的行為，嚴格審核獲取的專用發(fā)票，以免引發(fā)稅務風險[4]。在合同管理方面，在確定合同過程中，要遵守增值稅發(fā)票的合約規(guī)定，以便于企業(yè)稅負的降低。比如在簽訂建設安裝、裝修合同時，要注重“甲供”方式，將建設方的采購比例進行明確規(guī)定。再如：在簽訂材料采購合同中，要加強總價法結算方式的應用，以免出現分開計價加劇企業(yè)的成本。

(五)加強與稅務機關之間的交流與協作

企業(yè)要想順利且合理的避稅，要制定可行的籌劃方案，遵守相關法律法規(guī)的制定。并密切關注國際法律法規(guī)，發(fā)揮出制度的約束性作用。而且對于稅務執(zhí)法機關，有著一定的自由裁量權，所以企業(yè)要與當地國地稅機關保持密切的交流，對當地的稅收征管特點進行深入分析，善于征求稅務部門的相關指導意見，確保籌劃方案制定的科學性與合理性。

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第2篇

關鍵詞：采購；稅收籌劃；采購對象；結算方式

前言

稅務籌劃不同于避稅，稅務籌劃是政府所鼓勵和允許的，本文從采購業(yè)務的納稅籌劃為視角進行分析。物資采購是企業(yè)經營活動的關鍵步驟，采購過程的稅收對企業(yè)涉稅項目籌劃起基礎領導性作用。

一、企業(yè)進行納稅籌劃的意義

在當前宏觀經濟條件下，企業(yè)納稅人都很希望減輕自己的稅收負擔，但問題的關鍵是采用何種手段方式來達到自己省錢的目的，任何省錢的方式都要以不能使用法律所不允許的辦法為前提，但是需要強調的是稅收籌劃不僅不違反現行稅法、經濟法，而且還對企業(yè)、對國家經濟發(fā)展有積極的意義。

（一）有助于企業(yè)實現利益最大化目標

影響企業(yè)利潤的直接相關因素只要是銷售收入和產品成本，銷售收入的高低受市場競爭和資本定價的影響，不能只由企業(yè)自身決定。但是成本確是可控的，在保證產品質量的前提下，節(jié)約稅款就成了企業(yè)降低成本的一條可行途徑。

（二）有利于迎合政府相關政策和法規(guī)的實施

企業(yè)相關稅務人員想要做好企業(yè)稅務籌劃工作就需要時刻關注稅法相關政策法規(guī)，稅務籌劃的最低要求是不多繳稅，這是一個籌劃人員為企業(yè)做的最基本的工作，其次，要想成功為企業(yè)降低稅金的繳納，還應在政策方針上下功夫，強調稅收籌劃的重要性，會加強企業(yè)與稅務機關的聯系，強化政企關系的和諧。

（三）加強企業(yè)資本的有效利用

對于企業(yè)而言，資本的機會成本是不容浪費的，更多的資金流投入到企業(yè)業(yè)務中，加強了企業(yè)資本的有效利用，同時滿足了企業(yè)股東利益最大化的要求，再者說，該籌劃行為并非會損害國家和集體的利益，相反其為社會會帶來更多積極方面的影響。

針對企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，主要從采購對象的選擇、采購結算方式的選擇幾個方面來進行稅收籌劃。

二、采購對象的選擇

（一）一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃

案例：某企業(yè)生產部門從一般納稅人處購進價值1000元的生產材料，則其應納進項稅額為170元，假設生產的產品不含稅銷售價為1300元，則該產品的銷項稅額為221元；若該生產部門改為向小規(guī)模納稅人采購，成本應該會更低，如采購價為900元，則該商品進項稅額為54元，銷售價格以還是1300元出售，銷項稅額為221元。從一般納稅人處獲得的利潤為249元，可以從小規(guī)模納稅人處獲得的利潤為233元。案例中兩種方案所獲得的利潤相差16元。

通過案例可以發(fā)現，不是從一般納稅人處購貨就可以獲得最大盈利，通過對含稅價格比率的比較，選擇適當的購貨對象，合理進行納稅籌劃，可以為企業(yè)盈利更多。

（二）小規(guī)模納稅人采購對象的選擇

小規(guī)模納稅人在選擇采購對象時，由于小規(guī)模納稅人沒有進項稅額可以抵扣的政策，進項稅額必須計入成本構成產品成本，因此，在小規(guī)模納稅人購入材料或半成品選擇購貨對象時，只需要考慮貨物價格的高低，在保證貨物質量的前提下，控制購進成本，降低繳稅基數，從而為企業(yè)獲得高的利潤回報。

三、采購結算方式的納稅籌劃

采購結算方式的籌劃，核心就是盡可能延遲付款的期限，因為這就相當于一筆無息的貸款，能否有效爭取到這筆無息貸款，需要從結算方式上進行籌劃，這項籌劃一般考慮以下幾點：

（一）在付款之前，先取得供貨方開具的發(fā)票；

（二）通過托收承付的付款結算方式，盡量使供貨方墊付稅款；

（三）盡量采用分期付款方式，讓供貨方方先墊付稅款；

（四）綜上，所列幾種方式具有代表性，但并不是所有，企業(yè)應從切身利益出發(fā)，仔細研究購貨步驟，針對自身特點進行管理，制定出適合自己的一套籌劃方案，但所有的籌劃都有一個前提，就是不能因籌劃而使公司信譽受到影響。

四、納稅籌劃的風險及防范

（一）納稅籌劃的風險

企業(yè)進行納稅籌劃也是有風險的，會因為籌劃失敗而付出代價[4]。風險的來源可以簡單歸納為以下幾點：

1、政策風險，是由于對有關政策的把握不到位，被認定為該籌劃是不依法納稅的行為，那該行為很可能造成偷稅，會受到政府的處罰。

2、時機風險，是對稅收政策的把握不到位造成籌劃失敗，如在企業(yè)并購，改制等情況下設計的籌劃機會沒有被很好的把握，造成企業(yè)稅收成本節(jié)省失敗。

3、主觀風險，是因稅務機關與企業(yè)涉稅人員對業(yè)務過程或者處理方式的理解不同，造成主觀因素上的誤差，給企業(yè)產生一些不良影響，甚至有違反法律的風險。

（二）企業(yè)納稅籌劃的一般防范措施

為了避免籌劃失敗，應該做好以下幾個方面：

1、從業(yè)人員應積極系統的學習稅改政策，全面理解并把握政策的實施目的與落實方法，合理制定并利用籌劃方案，為企業(yè)利益最大化的目標而積極努力。

2、采購及涉稅人員應樹立納稅籌劃及籌劃風險意識，注意風險的防范，對于稅的籌劃采取適度政策，不能對籌劃結果要求過高而造成負面影響。

3、企業(yè)應加強部門管理，對從業(yè)人員的工作行為進行規(guī)范，對員工進行稅法培訓，響應相關政策改革，做到工作程序合理，資料準備齊全，為更好的籌劃工作做好準備。

五、結束語

稅務籌劃是企業(yè)賺錢的一種合法渠道，省下的就是賺到的，對于企業(yè)來說，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)進行生產經營的首要步驟，納稅籌劃從此步驟開始，但不僅僅是采購，企業(yè)應該高度重視各個涉稅環(huán)節(jié)的稅務籌劃。企業(yè)的會計人員不應只是單純的記錄賬簿的工作，更應當積極分析本企業(yè)的納稅情況和現狀及改進措施，用科學的方法為企業(yè)設計最優(yōu)的納稅方案，使得企業(yè)可以長遠發(fā)展，這樣也會提升會計人員的工作效率，在其工作崗位可以更好地發(fā)展，為企業(yè)走向國際化奠定堅實基礎。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1] 李永芳，王耀球.生產企業(yè)運輸業(yè)務自營與外包運作的涉稅分析.物流技術，2016，（11）：1-19

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第3篇

(一)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)應享有的一種合法權益

企業(yè)的唯一目標是實現利潤最大化，而承擔納稅義務也是企業(yè)應盡的一種職責。我國企業(yè)均實行自負盈虧、自主經營，企業(yè)為了追求利潤最大化，維護自身合法權益，在稅法規(guī)定的范圍內，通過采取差別稅率、稅收漏洞等手段達到避稅的目的是我國企業(yè)應享有的一種合法權益。

(二)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)追求利潤最大化的必然選擇

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展及企業(yè)對于避稅要求的不斷提高，企業(yè)若想在市場競爭中取得優(yōu)勢，便從提高銷售收入、降低生產成本方面進行規(guī)劃，其中稅收籌劃也是企業(yè)籌劃中一個重要組成部分。企業(yè)為了降低稅收成本，如若采取偷、逃稅款的方式，將承擔著巨大的違法成本，甚至是承擔刑事責任。所以，企業(yè)則必須采取合法程序，在國家稅收法律規(guī)定范圍內，通過對稅率、行業(yè)類型、稅收漏洞等方面達到避稅的目的，選擇對于提高企業(yè)經濟利益最有益的稅率、納稅方式，進而實現企業(yè)整體經濟利益。

(三)稅法及稅務機關為企業(yè)開展稅收籌劃提供良好的環(huán)境

稅收籌劃必須建立在健全、完善的稅法、實施細則前提下，為企業(yè)在生產經營過程中進行稅收籌劃提供環(huán)境支持。我國政府為了鼓勵就業(yè)、擴大地方政府財政收入及進行產業(yè)宏觀調控，促使稅法及實施細則對不同類型、不同行業(yè)、不同納稅行為的企業(yè)給予不同的稅率及優(yōu)惠，同時在行政收費、年檢、審批方面給予更多的優(yōu)惠，企業(yè)可以根據稅法及實施條件規(guī)定，在稅率、納稅行為、行業(yè)、地區(qū)之間，按照有利于企業(yè)自身經濟發(fā)展的原則，選擇不同的稅率及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了一定的環(huán)境支持。

二、稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展經營中的具體應用

(一)利用我國稅法差異進行稅收籌劃

一是通過設立關聯銷售機構，達到利用稅收納稅環(huán)節(jié)手段避免。根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定“納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅”，零售機構在銷售時則不予征收消費稅。卷煙企業(yè)利用納稅環(huán)節(jié)只有在生產企業(yè)出廠時一次性征收，零售企業(yè)不予納稅的特點，出資成立銷售公司，以較低的售價將香煙出售給該公司，由該公司再向各個零售商進行銷售，從而達到降低消費稅應稅價格的目的。二是根據不同地區(qū)稅率進行稅收籌劃。我國稅法對于一些如沿海經濟區(qū)、高新產業(yè)區(qū)規(guī)定了較低的所得稅稅率，并且開發(fā)區(qū)政府在土地出讓金、政策扶持、稅收優(yōu)惠方面給予入駐園區(qū)的企業(yè)一定的優(yōu)惠，如給于入駐該地區(qū)的企業(yè)“兩免三減半”、“先征后返”等優(yōu)惠，企業(yè)可利用該地區(qū)土地價格、稅率較低方面的優(yōu)惠進行稅收籌劃。

(二)通過稅法暫時漏洞打政策“球”

一是稅法條款規(guī)定的不確定性，給予企業(yè)選擇的余地。目前，我國企業(yè)增值稅法在一般納稅人與小規(guī)模納稅人規(guī)定條款方面存在一定的選擇性，企業(yè)可以根據自身利益，選擇有利于自身經濟利益的條款。例如，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，對于年應稅銷售額達到一定標準且具有獨立的核算能力的企業(yè)作為一般納稅人管理，其稅率較小規(guī)模納稅人高。個別企業(yè)有了在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進行選擇的余地，達到避稅目的。二是利用稅法概念不清達到合理避稅目的。我國稅法雖然對于一些可以享受稅收減免、優(yōu)惠的企業(yè)在時間、數量方面的規(guī)定，但在實際具體執(zhí)行中，企業(yè)可以利用該概念的模糊性，向稅務部門申請享受稅收優(yōu)惠。例如，《企業(yè)所得稅暫行條例》對于新辦企業(yè)給予很大的稅收優(yōu)惠，但條例中對于“新辦企業(yè)”這個概念未提出詳細的界定，部分企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠之后，利用稅收概念的模糊性，又重新申請，再次以“新辦企業(yè)”身份享受稅收減免，以達到避免的目的。三是按照稅法選擇性的條款，選擇有利于企業(yè)經濟利益的稅率。根據《房產稅暫行條例》規(guī)定，房產稅的計稅依據為房產原值的一定百分比及當期房產出租收入的12%進行征收，由于條例對于企業(yè)應該適用的條款未做詳細規(guī)定，同時企業(yè)內部存在一定的轉換、審批隨意性，企業(yè)可以按照有利于自身利益的原則，在按原值征收與出租收入征收之間作出選擇。

三、結語

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第4篇

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一種自主理財行為。納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時間價值是企業(yè)稅收籌劃的目標之一。企業(yè)應正確解讀相關稅收政策，明確納稅義務發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現延遲納稅獲取資金時間價值的目標。

關鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據 籌劃思路

稅收是國家財政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項稅法的規(guī)定，及時、足額地上繳各項稅額，這是企業(yè)的法定義務。但企業(yè)應在遵守各項稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實現企業(yè)財務管理目標。稅收籌劃方法選擇，實質上是納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務性資金流出而進行的選擇稅務最低方案的財務活動行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法[1993]38號)第三十三條規(guī)定：

銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天。

4．采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

6．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起至十日內申報稅款并結清上月應繳稅款。

為了保證計算增值稅應納稅額的合理性、準確性，增值稅一般納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。“當期”是個重要的時間限定，具體是指稅務機關依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內實際發(fā)生的，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。一般納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務總局已經作出了明確規(guī)定，具體有以下三點：

1.工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據增值稅納稅義務發(fā)生時間和進項稅額申報抵扣的時間的相關規(guī)定，實現納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；

（2）以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；

（3）若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；

2.提前進項稅額抵扣時間的方式有：

（1）購買方應選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認證抵扣 ；

（2）對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出 ；

（3）接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應繳的增值稅。

該企業(yè)本月應繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬元)

此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。

則應繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）

相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。

【案例二】一大型生產企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。

籌劃思路：如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。

如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出，企業(yè)就可以在生產經營期間少繳稅款。

假設企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。

分析評價：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。

稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴格遵照執(zhí)行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產和流通過程中，應正確解讀相關稅收政策，明確納稅義務發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現延遲納稅獲取資金時間價值的目標。

參考文獻：

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學出版社2009第二版.

[2] 《正確計算應納稅額，合理延遲納稅》.中國優(yōu)稅網. 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

一般納稅人稅收籌劃途徑范文第5篇

某從事裝潢及園林建筑設計業(yè)務的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實現銷售1200多萬元，由于該企業(yè)設計安裝勞務項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業(yè)稅負率高達12%，2006年繳納增值稅近150萬元。

2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)的業(yè)務情況進行了詳細分析，發(fā)現該企業(yè)的業(yè)務可分為兩塊，一塊是原材料的購進加工及銷售；另一塊是建筑設計安裝勞務，其中園林藝術設計建筑安裝業(yè)務所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務分成兩塊，并在工商部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業(yè)。其中一個是應納增值稅為主的，另一個是應納營業(yè)稅為主的，兩個企業(yè)有關聯關系。經過策劃后，兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經營業(yè)務，經過一年的運作，兩企業(yè)實現銷售收入1400多萬元，而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到70萬元，稅收負擔率從原來的12%下降到到5%，企業(yè)的生產經營效益明顯上升。從這個例子當中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應用進行探討。

一、對稅收籌劃的理解

印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國學者梅格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務機關的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，所做的有關獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經營、投資等活動等進行事先設計和安排，不是事后總結；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會；(五)效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。

稅收籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現。例如，國家對需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據這項政策引導，陶汰落后產業(yè)創(chuàng)辦高新技術企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。

偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務機關會依法進行相應的處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務已經發(fā)生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務發(fā)生前，通過事先的設計和安排而規(guī)避部分納稅義務；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。

目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。筆者認為，只要企業(yè)的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應用

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)財務會計政策以及其他經濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。

為此，企業(yè)必須權衡財務風險和資金成本的關系，確定最佳的資本結構，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。

2、融資租賃的利用。融資租賃是現代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關手續(xù)費用直接計入費用，固定資產的購置成本通過無本租賃資產的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1、組建形式的選擇。現代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設立企業(yè)時，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個人所得稅：而合伙經營的業(yè)主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。

2、設置分公司的選擇。投資單位投資者在設立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構的虧損轉嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業(yè)建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

3、投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發(fā)展規(guī)劃和產業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負。

（三）稅收籌劃在利潤分配中的運用

以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發(fā)放現金股利，企業(yè)須支付一定數額的現金，個人股東須按20%繳納個人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

（四）利用納稅期的遞延進行稅收籌劃

允許企業(yè)在規(guī)定的期限內分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有:有利于資金周轉、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額.主要方法有:

1、企業(yè)可以合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等推遲營業(yè)收入的實現時間,從而推遲稅收的繳納。

2、通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。