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一、營改增概述

1、營改增的主要內容

主要是將部分行業原征收營業稅的應稅項目改征增值稅。增值稅是對實現的增值部分征收的稅，減少了重復納稅的環節，對服務業等大部分行業的發展是有利的。營業稅改增值稅從現代服務業和交通運輸業試行并逐漸的推廣開來，從目前的情況來看，營業稅改增值稅對小型企業的影響最大。

2、營改增的重要意義

營業稅改增值稅減輕了企業的稅務負擔，有利于小型企業的發展。首先，試點之前，對服務行業收取營業稅，是對營業額全額收稅，沉重的稅賦使服務業尤其是中小型企業缺乏投資能力，不利于企業的在生產。一些新興的服務行業發展薄弱，如果沒有政策的優惠和扶持很難發展。營業稅改成增值稅，能使企業合理調整產業結構，優化生產方式。其次，在試點前，進行出口是不會退稅的。這樣出口的貨物競爭力就較低。對出口企業的發展有很大的阻礙作用。進行營業稅改增值稅以后，國家的稅務制度與國際接軌。這樣就便于在國際市場上站住腳，有利于出口行業的發展，同時對企業的多元化發展也有一定的助推作用。

二、營改增對企業財務管理的影響

1、影響企業資產負債表

企業的固定資產對企業意義重大，企業資產是企業發展的基礎，而固定資產又是基礎中的基礎。固定資產結構的變化，會引起企業整體資產結構的變化，同時使企業的資產負債發生變化。營改增后，固定資產的原值入賬金額減少，相應的積累折舊也減少，資產余額會發生改變。長期看，企業資產負債總額會因利潤和資產規模的增加而變大。

2、影響企業利潤表

營改增實施之后，企業的固定資產的原值和折舊額減少，營業收入總額會因不含營業稅而減少。小規模納稅人的增值稅率要低于營業稅率，因此營業稅及附加科目金額要減少。兩個金額差相比較，最終結果是企業的利潤增加了。應該是降低了企業納稅的費用，等于降低企業經營成本，給企業創造了更大的利潤空間，從而提升企業的合作、經營實力。

3、影響企業現金流量表

企業現金流量主要指企業的籌資、投資、經營活動中的現金流量。營改增后的現金流量變化表現為：首先，在籌資活動中，企業短期的融資現金量增加，但是長期看，融資的階段性特征及其利息會導致企業現金流量的減少，從而影響企業的負載率。企業的現金流量反映的是企業短期資金流量，直接反映企業的生產經營情況，企業的現金鏈和企業的凈資產收益率成正比，和資產負債率成反比。其次，在投資活動中，有的企業為了發展，必須購買相關的設備、儀器等。因為增值稅有可抵扣性，所以從現金流量上看，會使先進流量減少。再次，在企業的經營活動中，營改增政策下，企業的成本下降，營業稅稅額相應減少，因此現金流量相應降低。

4、影響稅務負擔

營業稅中常見的弊端是對一個應征稅額重復征稅，必然造成企業稅負嚴重，增加企業生產成本，營改增有利于解決此類問題。營改增還有利于健全我國的稅務制度。例如在建筑服務行業中，計稅依據是經營王秀波黑龍江省科學院高技術研究院150020的全部業務的營業收入，不能夠扣除相關的費用，同時試驗檢測行業中進行試驗的檢測，需要引進先進的儀器以及軟件的投資。在硬軟件不斷升級的過程中，這部分在營業稅的情況下是無法抵扣的。在進行營業稅改增值稅以后，試驗檢測行業自身的硬軟件的更新的成本費用是不包含在計稅范圍內的，減輕了企業的稅務負擔。營改增試點以來，大多數企業收益，但是部分企業卻沒有獲得改革收益，要想使稅收改革真正的發揮實效，必須加強企業的財務管理，利用好營改增，為企業創造更大的發展空間。

三、營改增形勢下，完善對企業財務管理的措施

1、利用改稅契機，加強納稅籌劃

小規模納稅人在營改增后，可以將5%的營業稅率降為3%；但是一般納稅人，必須結合自己的經營實際，研究新稅政的規定，制訂最佳的財務方案，從而開發出更多的業務和銷路，抓住商機。首先，增值稅對流通環節進行征稅，一般納稅人可利用挖掘客戶資源轉移稅負，從而提高自身的競爭力。常見的是商品流通中，客戶獲得增值稅進項發票后，可以抵扣增值稅，減少稅收費用，降低企業成本。一般納稅人就可以利用營改增的進項稅額抵扣爭取更多的客戶，提高經濟效益。其次，營改增中有些特殊條款，如一些試點行業經過有關機構批準，可以經營融資租賃業務，當業務的稅負超過3%時，可以獲得增值稅即征即退政策優惠，因此開展這類業務有較大的利潤開發空間。

2、改進企業賬務處理流程

企業的賬務處理，必須根據營改增的相關政策要求進行，要對企業情況嚴格區分，完善財務處理流程。改變稅務籌劃，正確計算和申報納稅，不偷稅漏稅，要維護企業的正當權益。有的企業在很多地區建立了分公司，應該科學規范公司業務項目，對相關機構和業務進行整合，獲得更多稅收方面的政策支持。財務人員要對增值稅熟練掌握和計算，有關部門要對增值稅專用發票的使用和清繳情況作出明確規定。

3、嚴格篩選合作伙伴

加強供應商的管理“營改增”之后，由于企業可以抵扣增值稅專用發票上的進項稅額，企業應更加重視對供應商的選擇，對供應商的選擇可以上升到戰略問題上。對供應商的選擇不僅要考慮是否能夠防范企業經營風險，也要考慮是否給本企業開具“增值稅專用發票”。

4、提高企業財務管理人員的專業技能及其管理水平

企業財務管理人員是企業人力資源管理中的重要組成部分，企業的營改增形勢下財務管理水平的完善需要財務管理人員的操作和掌控。要注重對財務管理人員的業務培訓，不斷提高財務會計專業能力，加強財稅方面的知識學習，提高財務人員的職業道德水平和服務大局的意識。財務部門主管要率先垂范，增強自身基本功，加強對財務管理人員的考核與指導，做好營改增試點條件下的財務管理工作，避免不必要的管理風險，為企業發展提供科學和規范的財務信息資源和管理的保障。

總之，營改增對我國稅收制度的完善、服務業的快速發展、經濟增長方式的優化起著積極的作用，營改增試點實施中，我們要科學的分析營改增對企業財務管理的影響，努力健全財務管理體系，改進和完善營改增增長下的企業財務管理水平。

作者：王秀波單位：黑龍江省科學院高技術研究院