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一、國家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)，并對企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機制、溝通機制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務(wù)總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進行稅務(wù)稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關(guān)和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優(yōu)惠核準事項。2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務(wù)非行政許可審批事項。2013年起，國家持續(xù)推進“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價值較大，資產(chǎn)維修維護費資產(chǎn)性和費用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠山區(qū)，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護當?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)研究國家財經(jīng)、稅收政策，擬定財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險，具體工作由相關(guān)科室落實。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強與稅收征管機關(guān)和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機構(gòu)，定期對業(yè)務(wù)事項進行復(fù)核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關(guān)和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺，使得企業(yè)財務(wù)人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險。企業(yè)每項經(jīng)營活動，最終都可能會產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項的前期設(shè)計和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時候只能進行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強，造成使用政策錯誤、應(yīng)稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機關(guān)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務(wù)中，稅收征管機關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險。上述問題，使得財務(wù)部門在進行稅收風(fēng)險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險。

四、工作建議

解決上述問題，筆者認為，需要從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強頂層設(shè)計。要求水利企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)，結(jié)合稅收風(fēng)險狀況，制定稅收風(fēng)險管理政策，督促企業(yè)完善稅收風(fēng)險管理機制體制。二是在水利部層面加強與財政部和國家稅務(wù)總局的溝通與協(xié)調(diào)。對法律法規(guī)尚未明確的水利設(shè)施及其管護用地和其他用地具體內(nèi)容予以進一步明確，對水利企業(yè)征地范圍內(nèi)的荒山荒地的征稅問題也進一步明確，使企業(yè)有法可依，稅收征管機關(guān)和人員有法可循，減少稅收征管機關(guān)和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導(dǎo)致企業(yè)形成稅收違法風(fēng)險。三是企業(yè)要完善稅收風(fēng)險管理體系和機構(gòu)。成立企業(yè)層面的、跨部門稅務(wù)風(fēng)險管理委員會，提高稅收風(fēng)險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風(fēng)險，制定和完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，主動對重大經(jīng)營決策進行稅務(wù)影響分析，及時提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議。成立專門稅收風(fēng)險管理機構(gòu)，具體落實稅務(wù)風(fēng)險管理委員會工作和要求。四是充實稅收風(fēng)險管理人員。稅收風(fēng)險管理工作具有很強的綜合性，工作人員需要具有稅務(wù)、會計、金融、設(shè)計、施工、法律等方面知識。為準確理解、落實國家稅收政策，需要充實這些復(fù)合性人才，比如：注冊會計師、注冊稅務(wù)師、國際注冊內(nèi)部審計師、會計領(lǐng)軍人才、稅務(wù)領(lǐng)軍人才等。五是加快稅收風(fēng)險管理人才培養(yǎng)。目前，大部分大型水利水電企業(yè)具備上述要求的稅務(wù)風(fēng)險管理人員少之又少，需要加大培養(yǎng)力度，建立梯次人次隊伍。六是加大稅收風(fēng)險宣傳。使企業(yè)各層級人員建立稅收風(fēng)險意識，讓依法納稅成為自覺行動。

作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發(fā)總公司