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【摘要】法務(wù)會計(jì)是法學(xué)和會計(jì)學(xué)相結(jié)合的一門新興的綜合學(xué)科，法務(wù)會計(jì)人才是我國目前比較緊缺的人才。筆者認(rèn)為，應(yīng)該針對法務(wù)會計(jì)人才所需要的素質(zhì)要求，加快培養(yǎng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的、合格的法務(wù)會計(jì)人才。

現(xiàn)代“法務(wù)會計(jì)”從歷史淵源看，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)70年代末80年代初的美國；它的出現(xiàn)主要與當(dāng)時的內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。隨著時間的推移，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)這一專業(yè)名詞和服務(wù)得到了社會的認(rèn)可。但理論界對“法務(wù)會計(jì)”概念與實(shí)務(wù)的研究，也是近幾年才開始的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛、過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等案件越來越多，手段也越來越隱蔽。但由于執(zhí)法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)辦案人員受到專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限,只有借助于具有會計(jì)專業(yè)知識、法律知識和熟知相關(guān)司法程序和要求的專業(yè)人員，即依靠“法務(wù)會計(jì)”人員來完成案件的調(diào)查、偵破、鑒定等工作；法務(wù)會計(jì)人才的需求越來越大。

我國的法務(wù)會計(jì)是指以會計(jì)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用審計(jì)方法和偵查措施，分析并解決法律實(shí)踐中有關(guān)問題的一門科學(xué)。它應(yīng)是一門應(yīng)用科學(xué)，既是會計(jì)學(xué)的一個分科，也被認(rèn)為是法庭科學(xué)的分支。法務(wù)會計(jì)是運(yùn)用相關(guān)的會計(jì)知識和技能對經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的未決問題進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算、分析和認(rèn)定，將證據(jù)規(guī)則與之相結(jié)合的一種會計(jì)學(xué)科。法務(wù)會計(jì)與其他會計(jì)最大的區(qū)別就是會計(jì)所執(zhí)行的工作及報(bào)告都是為法庭服務(wù)的。法務(wù)會計(jì)通過對舞弊調(diào)查,并為管理部門、律師或者私人調(diào)查服務(wù)。通過法務(wù)會計(jì)，將有助于他們了解和解決會計(jì)有關(guān)的損失，特別是財(cái)務(wù)金額方面的損失。法務(wù)會計(jì)也經(jīng)常幫助管理部門強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制，以減少管理部門的舞弊發(fā)生。不難看出，法務(wù)會計(jì)所關(guān)注的問題是經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等；法務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)是向法庭提供專家性意見,作為法庭對經(jīng)濟(jì)案件客觀、公正地做出裁決提供相關(guān)的證據(jù)。

一、法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的必要性

(一)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要法務(wù)會計(jì)人才

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，法制觀念的強(qiáng)化要求會計(jì)領(lǐng)域與法律領(lǐng)域的溝通。市場經(jīng)濟(jì)通過法律調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，而幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動都與會計(jì)、審計(jì)相關(guān)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程日益受到法律規(guī)范的約束。與此同時，違法違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)犯罪案件也在急劇增多。在客觀公正地處理這類案件的過程中，社會越來越需要更多的法務(wù)會計(jì)人才。

雖然法務(wù)會計(jì)人員的稱呼不一致，根據(jù)其定義可知法務(wù)會計(jì)人才主要存在于我國三大領(lǐng)域：企事業(yè)單位、社會中介機(jī)構(gòu)和司法機(jī)關(guān)。首先，在企事業(yè)單位中的法務(wù)會計(jì),一方面要促使本單位的財(cái)務(wù)行為、會計(jì)行為符合國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)；另一方面在單位的合法權(quán)益受到侵害時,能熟知相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行法律交涉,以維護(hù)本單位的正當(dāng)權(quán)益。同時法務(wù)會計(jì)能幫助企事業(yè)管理部門強(qiáng)化單位內(nèi)部控制,以減少管理部門的舞弊發(fā)生。其次，在社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所,擁有一大批專業(yè)勝任能力強(qiáng)的注冊會計(jì)師,他們也擔(dān)當(dāng)了法務(wù)會計(jì)的角色。另外一些社會中介服務(wù)結(jié)構(gòu),如律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所也需要法務(wù)會計(jì)人才來處理受托業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)問題所涉及到的有關(guān)會計(jì)問題。最后，是司法機(jī)關(guān)的法務(wù)會計(jì)人員，如公安部門的經(jīng)濟(jì)偵察、反貪部門的會審人員等；包括從事司法會計(jì)的人員。其中，司法會計(jì)是司法機(jī)關(guān)在訴訟過程中，為了查明經(jīng)濟(jì)案件或其他案件中的有關(guān)財(cái)務(wù)問題，通過收集會計(jì)資料證據(jù)，鑒別判定會計(jì)問題，以便劃清案件的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,證實(shí)案件事實(shí)的一種法律訴訟活動。

(二)會計(jì)、審計(jì)知識本身的專業(yè)局限性促使法務(wù)會計(jì)的發(fā)展

1.會計(jì)專業(yè)知識的局限性使得現(xiàn)代會計(jì)控制力度不足。在國際和我國會計(jì)界，現(xiàn)代會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展和完善大大提高了會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展及現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，當(dāng)代的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，同時也使得有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)活動的管理日趨復(fù)雜。為了應(yīng)付這一社會特征的需要，世界各國不僅強(qiáng)化了對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管的力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計(jì)規(guī)范，力求使會計(jì)語言盡可能正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以便對會計(jì)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息。然而，不管各國政府做了多大的努力，面對經(jīng)濟(jì)過程的復(fù)雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會計(jì)日漸乏力。如，上市公司會計(jì)信息的披露需要依照相應(yīng)的《證券法》和《公司法》的規(guī)定進(jìn)行，而不簡單是按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。再如會計(jì)在進(jìn)行核算時遵循了相應(yīng)會計(jì)原則，但計(jì)算納稅時卻應(yīng)按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行，因此在披露納稅信息時應(yīng)結(jié)合會計(jì)和稅法兩方面的規(guī)定。

2.會計(jì)政策的靈活性和會計(jì)量化標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格造成會計(jì)資料證明力度的乏力。會計(jì)信息最終通過會計(jì)資料這種載體來反映，而法律對經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計(jì)信息和會計(jì)證據(jù)來具體量化和證明。任何一類法律對經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的規(guī)定是否得到了貫徹執(zhí)行，不能由該法律自己來證明。比如《公司法》明確規(guī)定了成立各類公司的法定注冊資本的最低限額；要證明公司成立時，注冊資本達(dá)到國家的法定標(biāo)準(zhǔn)，只有靠會計(jì)信息和會計(jì)的證據(jù)；但僅依靠會計(jì)資料卻不能發(fā)現(xiàn)虛假出資的事實(shí)。同時，由于會計(jì)基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實(shí)踐中會計(jì)工作與法律執(zhí)行的偏差。如會計(jì)在計(jì)算折舊、存貨計(jì)價(jià)等處理時，有多種方法可供選擇，其核算結(jié)果往往不同。

3.外部審計(jì)功能的弱化。外部經(jīng)營環(huán)境的改變和內(nèi)部舞弊以及企業(yè)自身經(jīng)營決策的失誤，會加大企業(yè)破產(chǎn)的可能。作為審計(jì)報(bào)告的使用者，他們總是期望注冊會計(jì)師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的信息，提前告知報(bào)表的使用者，但注冊會計(jì)師卻認(rèn)為，他們一般只能對前期財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性以及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見。他們只對不遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的審計(jì)失敗承擔(dān)責(zé)任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會公眾的期望與注冊會計(jì)師職責(zé)的差距日益拉大。為了減小審計(jì)本身功能的弱點(diǎn)，這就需要有一種更為獨(dú)特的調(diào)查方式，以站在第三者的立場上來予以解釋；而法務(wù)會計(jì)正是這種獨(dú)立身份的代言人。

(三)司法實(shí)踐要求法務(wù)會計(jì)介入。在司法實(shí)踐中，越來越多的經(jīng)濟(jì)案件需要利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料作為證據(jù)；而證據(jù)的收集、鑒定、出庭質(zhì)證需要法務(wù)會計(jì)人員的參與?，F(xiàn)在，通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動中的所有行為，已成為市場經(jīng)濟(jì)體制國家的特征。作為市場經(jīng)濟(jì)主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來維護(hù)自身的權(quán)益，將成為一種有效的手段。特別是隨著《會計(jì)法》、《公司法》、《票據(jù)法》等的制定、修訂和實(shí)施，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜性更促使大部分會計(jì)工作者和法律工作者認(rèn)識到，必須有既精通會計(jì)又熟知相關(guān)法律規(guī)定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此需要更多的熟悉法律、掌握會計(jì)的法務(wù)會計(jì)人才。

二、法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)與素質(zhì)要求

法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)即是法務(wù)會計(jì)人才的素質(zhì)要求。從學(xué)科研究的角度看，法務(wù)會計(jì)當(dāng)屬法學(xué)與會計(jì)學(xué)交叉的學(xué)科，是會計(jì)學(xué)的一個新的、令人矚目的成長點(diǎn)；從實(shí)際工作看，它既是會計(jì)中涉及法律的問題，又是法律事務(wù)中涉及會計(jì)的問題；從專業(yè)人才看，應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識（不僅是我國法律，還應(yīng)包括有關(guān)國際法，相關(guān)國家有關(guān)法律），又精通會計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型、通用型人才或跨專業(yè)、跨領(lǐng)域人才。

法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)，也就是法務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)要求主要體現(xiàn)在：

（一）專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求

同時作為法學(xué)和會計(jì)學(xué)的分支，法務(wù)會計(jì)必然涉及到會計(jì)學(xué)與法學(xué)方面的知識。如會計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)方面的知識以及法律知識、證據(jù)規(guī)則、司法鑒定等知識，同時還要有心理學(xué)、管理學(xué)等方面的知識。具體業(yè)務(wù)素質(zhì)要求：精通會計(jì)，熟悉相關(guān)法律。

法務(wù)會計(jì)是運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識來解決法律問題。因此，首先要求從業(yè)者具有扎實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ)和豐富的會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對于不同的行業(yè)、不同地位、不同時期的會計(jì)實(shí)踐的變化情況應(yīng)了如指掌，否則將會無從下手。其次是對經(jīng)濟(jì)行為或財(cái)產(chǎn)權(quán)益規(guī)定機(jī)關(guān)的部門或行業(yè)性法律較為熟悉，否則會因法律知識的欠缺而使從業(yè)者所提供的報(bào)告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。由于世界經(jīng)濟(jì)的一體化，國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益頻繁，需要法務(wù)會計(jì)人員掌握一種外國語言，在處理國際業(yè)務(wù)時發(fā)揮作用。因此，法務(wù)會計(jì)需要熟悉掌握會計(jì)和法律知識的復(fù)合型人才。

（二）道德素質(zhì)要求

1.高尚的職業(yè)道德?？陀^公正、保密自律等職業(yè)道德是法務(wù)會計(jì)人員必須具有的素質(zhì)?？陀^公正要求法務(wù)會計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)糾紛、鑒定會計(jì)資料、進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，要保持實(shí)事求是的態(tài)度，不得偏袒、徇私舞弊、弄虛作假。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務(wù)會計(jì)解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關(guān)的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者對委托人負(fù)責(zé)，只能對某一問題的認(rèn)識報(bào)告給委托人，在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容，有意或無意泄露給與委托人無關(guān)的單位和個人，更不得未經(jīng)允許私自保留與報(bào)告相關(guān)的證明材料。

2.獨(dú)立敬業(yè)的精神。這也是法務(wù)會計(jì)從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。獨(dú)立敬業(yè)是保持客觀公正的前提和保證，同時獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的。為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問題，以免從業(yè)者之間相互因資歷、語言表達(dá)能力以及人格感染力的影響而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨(dú)立公允性。

3.合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。法務(wù)會計(jì)人員在行使職能過程中，應(yīng)該保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免不必要的法律糾紛。如：審慎地選擇客戶、簽訂規(guī)范的服務(wù)合同等。同時對于由相關(guān)司法機(jī)關(guān)的委托事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行合理的司法程序?qū)彶椤?/p>

三、法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)模式

法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)既可以利用現(xiàn)有的教育資源，如高等院校、會計(jì)學(xué)院和研究中心，也可以進(jìn)行必要的創(chuàng)新，如實(shí)行法務(wù)會計(jì)資格考試、對現(xiàn)有的法務(wù)會計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)等。

（一）高等院校會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)人才，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對專業(yè)人才的需求,也是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)建立法制社會和執(zhí)法體系的要求。目前,我國高校培養(yǎng)出的會計(jì)專業(yè)學(xué)生,在會計(jì)知識方面掌握和運(yùn)用較好,但在法律、法規(guī)方面的知識相對較弱,在一定程度上制約了學(xué)生潛能的發(fā)揮,也影響了社會對通用型人才的需要。筆者認(rèn)為,培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)人才可考慮以下思路：

1.在高等院校會計(jì)學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計(jì)專業(yè)方向,開設(shè)會計(jì)學(xué)專業(yè)課程的同時,開設(shè)相關(guān)的法學(xué)課程,如司法會計(jì)鑒定、證據(jù)學(xué)、刑法、訴訟法、民法及民訴法、金融法及稅法以及犯罪心理學(xué)等課程。

2.在已經(jīng)開設(shè)了會計(jì)學(xué)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)或法學(xué)專業(yè)的高等院校,可以不在會計(jì)學(xué)專業(yè)下增設(shè)法務(wù)會計(jì)方向,采取學(xué)生攻讀雙學(xué)位或雙學(xué)歷或副修第二專業(yè)的方式培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)人才，如西南政法大學(xué)、華東政法大學(xué)均在會計(jì)專業(yè)開設(shè)有法學(xué)二學(xué)位課程。對于沒有法學(xué)類專業(yè)的院校,在會計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中增加有關(guān)法學(xué)方面的課程,以增加學(xué)生法學(xué)方面的知識。

3.在研究生教育階段開設(shè)法務(wù)會計(jì)專業(yè)方向?？梢栽谪?cái)經(jīng)院校會計(jì)專業(yè)的碩士階段開設(shè)法務(wù)會計(jì)方向，如復(fù)旦大學(xué)會計(jì)碩士研究生有法務(wù)會計(jì)方向，主要從事法務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，也可以在法學(xué)院校的經(jīng)濟(jì)法或民商法研究生專業(yè)開設(shè)法務(wù)會計(jì)方向，主要對法務(wù)會計(jì)的司法實(shí)踐進(jìn)行理論研究。但在研究生專業(yè)招生時應(yīng)該考慮學(xué)生的本科專業(yè)教育背景，從而更好地進(jìn)行培養(yǎng)。

（二）對現(xiàn)有的法務(wù)會計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。這種培訓(xùn)應(yīng)該進(jìn)行有效的區(qū)分，如對司法系統(tǒng)的人員應(yīng)該側(cè)重培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)方面知識，對事務(wù)所、企事業(yè)單位法務(wù)會計(jì)人員側(cè)重培訓(xùn)法律方面的知識內(nèi)容。對直接或間接從事法務(wù)會計(jì)工作的在職人員進(jìn)行繼續(xù)教育，補(bǔ)充法律或會計(jì)知識，使他們成為合格的法務(wù)會計(jì)人才。相關(guān)部門可以使這種培訓(xùn)制度化，職業(yè)培訓(xùn)可以采用每年進(jìn)行，同時進(jìn)行考試考核，成績合格作為繼續(xù)成為法務(wù)會計(jì)人員的必備條件。

（三）筆者建議，進(jìn)行法務(wù)會計(jì)人才的資格培訓(xùn)和考試，實(shí)行法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)入制度。這種準(zhǔn)入資格考試應(yīng)當(dāng)采用類似注冊會計(jì)師的資格考試?？荚嚨恼n程內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括《會計(jì)》、《審計(jì)》、《民法》、《訴訟法》、《司法鑒定》和《刑法》等，具體科目可以綜合幾門課程進(jìn)行。法務(wù)會計(jì)資格考試應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)厮痉ú块T或會同財(cái)政部門來負(fù)責(zé)執(zhí)行，對取得法務(wù)會計(jì)資格的人員進(jìn)行登記注冊管理，并定期進(jìn)行考核培訓(xùn)、更新知識結(jié)構(gòu)。