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審計風險已成為企事業單位內部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進企事業單位內部審計事業的健康發展。

淺談內部審計風險的成因及防范

張樹范

隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境的日益復雜化，審計風險已成為企事業單位內部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進企事業單位內部審計事業的健康發展。在此，筆者就這一問題粗淺的談一下自己的看法：

一、內部審計風險的成因

內部審計是由各部門、各單位內部審計部門進行的審計，它是審計監督體系的有機組成部分，因而關于審計風險的理論同樣適用于內部審計。通常人們認為，審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內部審計風險的成因主要有：

（一）內審機構獨立性不強，影響內審工作權威性。20世紀80年代中期，在政府的推動下，我國內部審計逐步發展起來。但其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到有效地貫徹執行。而且企事業單位內部審計一方面受國家審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。業務工作的“外向型”與行政待遇的“內靠型”，使內審人員很難進入角色。久而久之，內審便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

（二）內審對象的復雜化和審計范圍的擴展。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，審計范圍的擴大，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

（三）內審選用審計程序和方法的不確定性。隨著會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結論出錯，引發審計風險。目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著較大風險。

（四）內審人員業務素質參差不齊。審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗都對審計工作質量有重要影響。目前我國內審人員總體素質偏低，與現代會計制度的要求不相適應，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。內審人員普遍缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要。面對當今內審對象的復雜和內容的拓展，內審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產生。

二、內部審計風險的防范和控制

為了更好的保證內部審計工作的有效開展，筆者認為應做到一下幾點：

（一）從組織形式上有效保證內審機構和人員實質性獨立。要使內審實現其職能、發揮其作用，首先，在企事業單位中，內審機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由單位第一負責人直接領導，對其負責并報告工作。應獨立于各職能部門，并對其進行監督；其次，還要解決內部審計“一仆二主”的角色定位矛盾，單位內部審計只能是單位管理的內設機構，獨立行使監督職能，而不能是國家審計機關設在企業的“內線”和“坐探”。只有這樣，審計工作的開展才能得到單位的支持，審計的質量才有保證，審計人員發表意見的公正性才不會受到影響。

（二）建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保障。各內審機構應建立有效的內部運行機制和質量控制制度，建立健全各項規章制度并嚴格執行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中出現的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。

（三）運用現代審計技術和工具，提高審計質量。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

（四）完善內審機構建設，提高內審人員素質。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，企事業單位內部不僅要有完善的內部審計標準作為內審人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。內部審計人員不能停留在已有的知識和經驗而固步自封、裹足不前，現代會計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。