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摘要論述了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的影響，對(duì)企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)負(fù)債、資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了比較研究，提出了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)和稅收是兩大不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)生的收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些問題的處理做出相應(yīng)比較。

1關(guān)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的比較

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng)，按捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出（A）

貸：原材料、庫存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅--應(yīng)交所得稅（B）

B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價(jià)值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用+A-允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額]×現(xiàn)行稅率

2關(guān)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的比較

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可在不超過5年的期限間內(nèi)分期平均計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：相關(guān)資產(chǎn)（A）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（A）

稅務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（A）貸：資本公積（補(bǔ)平）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率

注:虧損包括當(dāng)期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內(nèi)的虧損；

3關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的比較

3.1退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發(fā)生的銷售退回應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。具體如下：

會(huì)計(jì)處理

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整、稅務(wù)處理無調(diào)整事項(xiàng)

3.2退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前

此期間發(fā)生的銷售退回因報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外報(bào)出,故仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)收入、成本；納稅調(diào)整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

稅務(wù)處理：

借：遞延稅款（A）貸：以前年度損益調(diào)整（A）

A=退貨利潤(rùn)×現(xiàn)行稅率

會(huì)計(jì)處理：

借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

4關(guān)于企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調(diào)整事項(xiàng)）

4.1提取減值準(zhǔn)備的當(dāng)期

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)定期對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目要遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不允許在稅前列支，應(yīng)作為可抵減時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.2計(jì)提減值準(zhǔn)備后的期間

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=折舊差異×現(xiàn)行稅率

4.3準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的當(dāng)期

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額；但稅法規(guī)定，因價(jià)值恢復(fù)而增加的這部分利潤(rùn)不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅總額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（A）

貸：營(yíng)業(yè)外支出等（C）累計(jì)折舊A-C

A≤原計(jì)提的準(zhǔn)備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準(zhǔn)備的正常賬面價(jià)值的孰低者-現(xiàn)賬面價(jià)值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊-考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.4準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。

4.5資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份

對(duì)于發(fā)生永久性減值或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠款的核算是一致的，只是對(duì)全額計(jì)提的準(zhǔn)備和折舊差異確認(rèn)的時(shí)間不同會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.6處置已計(jì)提減值的資產(chǎn)的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的損益與按照稅法確認(rèn)的損益差異與折舊差異可作為時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

5關(guān)于企業(yè)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的比較

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定的期間攤銷計(jì)入損益；而稅法不確認(rèn)這部分損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理，不計(jì)入損益。

會(huì)計(jì)處理：

初始投資成本>應(yīng)享受有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額（A）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（A）

借：投資收益A/N

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額A/N

初始投資成本<應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準(zhǔn)備（B）

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

C=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+A/N）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）遞延稅款（D）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

C=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+A/N）×現(xiàn)行稅率

D=A/N×現(xiàn)行稅率